探究营改增存在的问题及对策

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浅谈“营改增”对企业的影响及应对策略

（一）对税源进行科学管理在房地产企业中，因为税基缺乏真实性，成本费用的支出和
２．可以直接计算损益与成本科目的核算税金，在房地产项目完工之后，现房的销售额所纳税金和土地增值税，在进行计提时
须做借记营业税与附加税，贷记应交税款，比例分配一定与原则相符；根据应缴所得税额和税法之规定的配比缴纳，并在年终对所有清缴所得税进行结算，同时在进行计提时须借记所得税，贷记应缴税款；房地产企业开发项目完工前占用土地，在计提土地使用税时，须借记到开发成本之中，贷记到应缴税款里。在商品房未完成销售以前，计提出租业务收入税金时，须借记别的业务支出，贷记须交税款。
五、结语
收入总金额没进行准确的核算，因而无法为主管税务机关提供准确，完整，真实的纳税信息与资料。见于这种情况下，可实行
核定征管的方法进行有效的税收征管，这包括定额征收与核定征收的核算。如有挂靠或承包房地产项目的情况应根据同规模
进行核定征收，同时做好纳税责任与义务的宣传与审核评税工作确保税收的申报率，入库率，提高申报准确率与税务登记率等。（二）加强房地产企业的日常监管工作在房地产开发初期，税务机关要求企业对项目的规划图，建
续稳定发展。“ 营改增 ” 税制改革的范围不断扩大，整体税改方案正在稳步推行，企业在面临新政策的环境下，要积极的对自身

浅谈“营改增”对企业的影响及相应对策

一
二、 “ 营改增 ”对企业的现实影响
（一）减赋企业１．金融企业。目前，我国金融服务行业的营业税税率为５％，明
、
“ 营改增 ”的背景
２０１２年１月１日起，上海作为首个试点区域启动 “ 营改增”改革。２０１２年７月２５日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围，自２０１２年８月１日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地区。２０１３年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。试点期间，应税服务的年应征增值税销售额超过５００万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制，即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣Biblioteka Baidu项税额。一般纳税人适用的增值税税率为：提供交通运输服务的，税率为ｌ１％；提供现代服务的，税率为６％；提供有形动产租赁服务的，税率为１７％；提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的，适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法，适用３％的征收率计算缴纳增值税。余提高医院的经营绩效。开展成本核算最关键的就是要树立全体员工的成本意识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成

保险业“营改增”存在的问题及对策

魏钦溪

（英大泰和财产保险股份有限公司，北京　１００００５）

［摘　要］“营改增”是国家在“十二五”期间开展的一项重要税制改革，以改变原有营业税体制下相关行业的重复征收等税收弊端。从２０１６年５月起，保险业正式实施“营改增”政策，由于保险行业业务特殊，改革准备不够充分，面对困难准备不足等原因，保险业出现了税负上升等问题。文章针对保险业实施“营改增”出现的问题，提出了相应的对策与建议。

［关键词］保险业；“营改增”；对策

［ＤＯＩ］１０１３９３９／ｊｃｎｋｉｚｇｓｃ２０１６５０１０５

“营改增”是营业税改征增值税政策的简称，即国家计划在“十二五”期间，将在原本征收营业税的行业全面改为征收增值税，以通过增值税替代营业税，消除重复征税、打通税制壁垒，减轻企业负担，增强市场活力。

１　保险业“营改增”实施的基本情况

２０１６年３月５日，李克强总理作《政府工作报告》时提出，今年将全面实施“营改增”；２０１６年３月１８日，国务院常务会议审议通过了全面“营改增”试点方案，明确从５月１日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。新增４个试点行业税率确定为：建筑业和房地产业适用１１％税率，金融业和生活服务业适用６％税率。

本次“营改增”是创新的助推剂，有利于产业调整，有利于消除重复课税，充分发挥税收的中性原则，并为今后的消费税等税种改革奠定了基础，然而在保险业正式实施“营改增”后的几个月内，却并没有达到预期的减税目标。

营改增相关问题研究

营改增相关问题研究
杨美珍
阐呻
摘要：营业税改征增值税是我同２００９年实施增值税转型后，税收体制的又一次改革，同时也是税收结构性减税的一项重大举措本文主要以营改增ｍ现的必要性为分析点，全面透析体制改革期间出现的难点问题和重点问题，并且提出相应的解决对策和思路，仅供同行业认识相互参考借鉴。
值税标准的统一比例进行征税，那么各个产业就会因为产业自身的特点与性质不同致使税源出现变化，对原有税率实行相同税负增值税征收，有可能致使税负变化的幅度出现不同，对原有税负和税率相同的产业造成税负差异等情况，有悖于公平税收原则。
三、营改增问题的解决对策和思路研究
根据我同现行的财务分税体系，增值税是地方与中
央共同享有的税种，国内的增值税征收按照７５：２５的比
例在中央政府和地方政府间分成，进口增值税的收入属于中央，它由我国税务机关管理，而营业税属于地方税，去除各个银行、保险公司以及铁路部门需集中向中央上缴营业税外，其他的都归属于地方财政。营业税作为地方的第一税种必将逐渐被增值税所取代，这无疑是将地方财政的收入划分给中央一部分，地方和中央现有税收收入的分配平衡将会被打破，因此，地方与中央现有税收的收入分配将作出调整，所以，如何将地方财政税收的损失弥补好是税收体制改革的关键内容，同时其也是营改增扩围改革能够取得成果的关键因素之一。（二）营改增能够使企业税收的负担出现变化我国现行营业税体制中，按照行业特点设计了不同

“营改增”需要解决问题浅析

可以进行抵扣。
占比重。
第一种方案的优点是能够避免将财政体制进行较大幅度的改革，这样使得财政收入在中央和地方的分成方法保持不动，使中央和地方的政府利益都不受到影响。但这种方案的缺点也是显而易见的：劳务定价本身不易核查，地方政府由于劳务的税收归属本级政府，因此在有些地区会给予企业一定比例的税收返还。由于地方政府的政策引导，企业很可能会以转让定价的方法使劳务部分的增值税税基得以加大。后果是物耗部分的增值税税基会遭到侵蚀，这是在政策制定的过程中需要严加考虑
（一）存量固定资产能否抵扣问题
从抵扣方法上看，试点地区采用抵扣进项税的方法是增量抵扣，即新增加的固定资产可以进行抵扣，而对存量资产的抵扣政策没有作出规定。如果存量资产不能得到抵扣，那么对于试点行业而言改革前所购入
（－－）人力成本、不动产租赁成本不能抵扣的问题在服务业中，只要劳动力成本占比较高的企业，都会受其害，不但不会得到好处，反而会在 “ 营改增 ”后，承担税负大头。而不动产租赁成本的个体差异很大。很多物流企业，尤其是仓储类企业，大多是先租赁业主的房产，然后再对外出租以赚取利润，对它们来说，租赁费往往占到总成本的５Ｏ％以上。按照目前出台的税改方案，由于人力成本和不动产租赁成本不能计算抵扣增值税进项税，对于这两种成本占总成本的比重较高的企业而言税负必然会提高。因此人力成本和不动产租赁成本也应该以适当的方式得到抵扣。然而这些成本如何抵扣成为一个技术难点，最大的原因就是不是所有成本都能到提供发票的，一方面是无法提供发票的成本；另一方面是暂时不能提供发票的成本，因其下游行业还未进行 “ 营改增”使得增值税专用发票暂时不能提供，导致其难以抵扣。四、某些行业发票难寻交通运输业在 “ 营改增 ” 之后，被分割成两块，即适用ｌ１％税率的交通运输业以及适用６％税率的物流辅助业。按照改革前后税负基本不变的原则，试点后企业的实际税负不得高于试点前的３％，因此，如果将增值税税率定为ｌ１％，企业的进项税率只要能够保持在８％以上，其税负在整体上就不会增加。不过，现实情况确有一些南辕北辙，就进行试点的交通运输企业而言，由于增值税并未覆盖到全行业，使得其抵扣链条非常不完善。这些企业要为下游企业开具增值税专用发票。却在很多情况下无法收到上游企业开具的增值税专用发票，由此，交通运输企业缺少可以用来抵扣进项税额的发票。上述两个原因导致了企业税负增加。２０１２年１Ｏ月２１日，建筑业被纳人 “ 营改增” 试点范围，不难想象，同样的后果也会在建筑行业上演。建筑施工企业需要购买的材料，很多都由农民或者小规模纳税人提供，不可能提供增值税专用发票。这样必然造成企业税负的增加。由此，在上下游产业尚未进行 “ 营改增” 的情况下，建筑业率先试行 “ 营改增” 是缺乏可操作性的。因此，建筑业 “ 营改增 ”要么推迟实行，要么采取降低税率的办法。（作者单位：西南财经大学财税学院）参考文献［１］胡怡建．我国增值税 “ 扩围” 改革面临八大挑战［Ｊ］．涉外税务，２０１１，（７）［２］窦宝东．建筑业营业税改征增值税试点的要点和难点探析［Ｊ］．财会学习，２０１２，（９）［３］樊其国． “ 营改增”试点扩固的若干涉税误区［Ｊ］．财会学习，２０１２，（９）［４］肖明．建筑业称因发票难寻营改增后税负不降反升［Ｎ］．二十世纪经济报道，２０１２—１０— ２３［５】吴丽华，马维辉．营改增后中央地方税收分配关系不变日期［Ｎ］．华夏时报，２０１２ — ０４ — ２８

“营改增”政策对企业的影响和应对措施

财税研究

Finance and Tax 根据财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为了更好地贯彻落实此项政策，正确引导“营改增”政策的执行，本文阐述了“营改增”对企业的影响，并有针对性地探讨了应对措施，以望对企业有效执行“营改增”政策有所帮助。

一、“营改增”的概念和实施的必要性

通俗来讲，“营改增”就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。

我国自1994年税制改革以来，对货物加工和提供修理修配劳务（主要为制造业）征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产转让（主要为服务业）征收营业税，形成增值税和营业税并存的格局。尽管在税制设计上按照彼此照应、相互协调的原则确定税负水平，但在实际运行中，两个税种一直难免税负失衡。因为营业税具有“全额征税”的特点，它根据营业收入和一定的税率征税，但经营者会将税收负担加到商品或服务的价格中，转嫁给下游企业或终端消费者。虽然表面看营业税税率比较低，但商品每经过一道流转环节就要纳一次税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越重。而与营业税单纯根据营业金额纳税不同，增值税具有“层层抵扣”的特点，仅对商品生产、流通、劳务服务中的“增值部分”征税。即按照企业 “收入部分”确定应征税额的“销项”后，可以将“成本部分”作为“进项”进行抵扣，抵扣得越多，企业增值税税负越低。由此导致制造业与服务业之间的税负水平存在较大差异。另外，服务业和制造业税制不统一，容易造成增值税抵扣链条断裂，存在重复征税。如一台设备从制造业进入服务业，服务业购买设备承担了增值税，但无法进行抵扣，又按营业收入的一定税率缴纳了营业税，服务业既承担了增值税又承担了营业税。因缴纳营业税的企业增值税不能抵扣，因此通常采用不索取增值税发票或不要正规发票，以节约税点的方式来达到减轻税负目的，这又造成制造业等缴纳增值税企业少开发票或不开发票，将收入游离在增值税申报之外，脱离税务部门监管这一社会现状。因此，为了解决服务业和制造业税制不统一问题，打通增值税抵

我国增值税改革成效、存在问题及完善建议——基于我国零售业上市公司的分析

我国增值税改革成效、存在问题及完善建议

——基于我国零售业上市公司的分析

张若丹/中国财政经济出版社

马智勇/保利（北京）房地产开发有限公司

自2012年开展营改增试点工作以来，我国经历多轮增值税改革，减税政策不断推行，对企业及消费者都产生了较大影响。本文通过梳理我国增值税变迁的背景及历程，概括总结了增值税改革取得的显著成果，分析了税改过程中产生的问题，并结合当前经济环境，提出了增值税税率、营商环境、业务人员财税能力、信息化应用等方面的建议措施，切实提高各方的利益“获得感”，确保减税红利普惠化，对促进和完善我国增值税税制改革作出贡献。

一、增值税变迁背景及历程

增值税是随着社会经济发展的客观需要而产生的一个新税种，它是税收制度发展到一定阶段的必然产物，与其他事物一样也经历了由不完善到完善的发展过程。我国于1979年起开始试行增值税，随着经济的发展，增值税政策也在不断变化，到现在增值税不仅成为我国主体税种，而且也成为我国最大的税种。增值税在我国的发展经历了以下几个

阶段：

（一）试点起步阶段（1979—2003年）1978年我国开始实行改革开放，以经济建设为中心，各行各业催生了不同程度的“投资饥渴症”，非理性投资行为频发，固定资产投资高速提升，我国的经济呈现过热状态。为促使社会经济理性发展，我国开始试行增值税。

1979年7月，我国增值税试点工作率先在湖北襄樊开展，随后推广至全国，拉开了我国增值税体系的序幕。1984年，政府部门将机器机械、钢材钢坯等12类商品纳入增值税的范围，标志着增值税正式成为我国的一个税种。此时的增值税还不是西方国家广义上的增值税，而是符合中国经济发展的增

营改增对企业经营的影响及对策研究

2017年第13期

作者简介：嵇存海（1972.6-)，江苏海安人，硕士学位，高级会计师，江苏会计领军人才二期学员，苏州园林发展股份有限公司，董事长。

本文DOI ：10.16675/14-1065/f.2017.13.049

营改增对企业经营的影响及对策研究

□嵇存海

摘要：营改增对企业来说更具有税负合理性,税制结构的调整和优化会推动经济社会的发展，实现良性循环式发展，

最终提高经济运行效率，促进经济社会公平，维护社会稳定发展，对我国企业发展具有重要意义。关键词：税制结构；营改增；税务规划；影响文章编号：1004-7026（2017）13-0070-02

中国图书分类号：F812.42;F275文献标志码：A （苏州园林发展股份有限公司江苏

苏州

215021）

1营改增的背景分析

现代税制始于19世纪末，经过一个多世纪的发展逐渐形成相对稳定的复杂体系，历史证明一个国家采取何种税制结构更多取决于该国的经济发展水平和法律制度的完善程度，经济的发展和社会的进步，推动税制结构的变动。检验税制结构合理与否的重要一点就是当前税制安排是否兼顾效率与公平，是否满足经济社会健康发展的要求，而营业税与增值税并存结构会影响效率的同时，影响公平。2营改增的理论基础分析

根据理论分析结合实践，营改增对宏观经济的影响主要有以下四个方面效应：

一是配置效应，增值税具有税收中性的特点，可以避免营业税的重复征税问题，二是结构性减税效

应，营改增可以通过设定不同的税率减轻特定行业的

税负，扶持相关产业的发展，减轻或者消除重复征税现象，直接降低企业税务负担，三是制度效应,营改增推动原先工商企业实施增值税，服务企业实施营业税的二元税制向工商业和服务业统一征收增值税的一元税制转变，二元税制导致不同行业之间抵扣传导链条的人为隔断，四是协作效应。营业税和增值税并存的二元税制，增加了国家征管成本，增加了混合销售时税务机关区分税种的难度。

新时期“营改增”问题研究

（一）涉税企、的税负变动问题
企业税负的增减是营改增试点过程中绕不过的一道坎，
和衔接上容易出现资源浪费和效率降低。由于营改增下税负
变化不均衡，一些本应实行营改增试点的企业，觉得缴纳增
据税总局统计，２０１３年ｌ一８月，原增值税一般纳税人（货
关键词： “ 营改增 ” ；问题；对策
中图分类号：Ｆ８１０．４２
文献标志码：Ａ文章编号：１６７３ — ２９１Ｘ（２０１３）３４ — ０１０４ — ０２
营改增作为一项利国利民的惠民政策，在推动中国财税体制改革、实现企业结构性减负、促进经济丰十会转型升级等
来减税１５．７亿元，收入冲击可见一斑其次，地方之间的收入
分配南于产业结构分布不均而出现不平衡、由于这次营改增的试点时象主要为第产业，此，第一ｉ产业所占比重越大的地如沿海发达地，其受列营改增的政策效果也愈明
相关政策、纳税人的情况进行分析评估，通过建立合理有效
的税收补贴机制，帮助营改增后税负增加的企业减轻负担。如海就通过制定相关财政政策，设立专项资金，对囚新老税制转化而产生税负增加的企业予以财政补贴，推动营改

“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议

浅议“营改增”试点所产生的正负效应及对策建议摘要：2011年，经国务院批准，国家财政部、税务总局发布了经国务院同意的《关于印发的通知》。从翌年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。营业税改征增值税（简称“营改增”）是中国税制改革及增值税制度改革中关键的一步，“营改增”的出台对我国经济发展方式转变及税制体制完善方面产生了重大而深远的影响。本文对营业税与增值税的定义、“营改增”产生的背景及其对我国社会经济的正负效应进行了分析，并提出了相应的对策建议。

关键词：营改增；试点；企业；减税；对策

一、营业税与增值税的定义

营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。目前，营业税税收占我国全部税收收入的15%左右。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。①目前，增值税税收占我国全部税收收入的27%左右。营业说和增值税在本质上都属于流转税，是中国最主要的两个税种。

二、“营改增”试点的背景分析

随着我国市场经济不断发展、各项法制不断完善，原有的税制逐步显示出其不合理性，因此，“营改增”有利于产业结构调整和

经济增长方式转变。首先，重复征收税收对企业纳税人造成了重大的经济负担。营业税实行多环节、全额课税。只要发生了应税行为，取得了营业收入，就是要以营业收入为计税依据征收税款，税款不受成本、费用的影响，由此产生了税款重复征收问题。长期的对企业重复征税行为大大加重了我国企业的负担，阻碍了我国税制的健康有序发展。其次，营业税和增值税并行的制度导致了国税局和地税局的长期博弈，权责划分不清。营业税除了少数集中行业归中央政府管辖的单位外，其余剩下的企业都要交税给地税局，而增值税中央和地方之间共享比例是75%对25%，显然在增值税方面地方政府是吃亏的。双重征税导致中央、地方两级财政权责不清，并进行了长期博弈。最后，营业税和增值税的共同征税不利于现代服务业健康发展、也不利于企业创新。营业税是在全额营业收入上一般征收5%的点，增值税分为好几档，主要是13%、17%，两者长期共同征税行为给广大的服务性、高科技企业带来了很多不便之处，近年来，又受到国际金融危机的不利影响，企业税负苦不堪言。总之，“营改增”是大势所趋、势在必行。

营业税改征增值税的成效及问题分析

一、本文概述

营业税改征增值税（简称营改增）是我国财税体制改革的重要里程碑。自2012年起，我国逐步将原本征收营业税的行业转为征收增值税，这一重大改革不仅有助于优化税收结构，减轻企业税负，还促进了经济结构的调整和产业升级。本文旨在对营改增的成效进行深入分析，同时探讨其实施过程中出现的问题，以期为我国未来的税收改革提供有益的参考和启示。

本文将首先回顾营改增的实施背景和历史进程，梳理其改革的必要性和紧迫性。在此基础上，通过收集和分析相关数据，评估营改增在减轻企业税负、促进经济增长、优化税收结构等方面的积极成效。本文还将关注营改增实施过程中遇到的困难和挑战，如部分企业税负上升、地方财政收入减少、税务管理难度增加等问题，并对这些问题进行深入分析，探讨其产生的原因和影响。

通过本文的研究，我们期望能够全面评价营改增的成效，为政策制定者提供决策参考，同时也为学术界和实务界提供研究和交流的平台，共同推动我国税收制度的完善和发展。

二、营业税改征增值税的成效分析

营业税改征增值税是我国税制改革的重要一步，其实施以来，已经取得了显著的成效。

营业税改征增值税有效地消除了重复征税的问题，降低了企业的税负。在营业税制度下，商品和劳务在流转过程中会多次征税，增加了企业的成本。而改为增值税后，只对增值部分征税，避免了重复征税的问题，显著减轻了企业的税收负担。

营业税改征增值税有助于优化税收结构，提高税收制度的公平性。增值税作为一种流转税，具有税基广泛、税负公平的特点。将营业税改为增值税，可以使税收制度更加合理，更加符合经济发展的需要。

浅谈现代服务业营业税改征增值税的问题及对策

财经界Money China

浅谈现代服务业营业税改征增值税的问题及对策

中国民用航空局培训中心陈磊

摘要:营改增以后，虽然现代服务业发展非常迅速，但是营改增过程中依然存在问题，本文对此进行分析，以供参考。

关键词:营改增现代服务业问题对策

增值税是以单位和个人（纳税人）生产经营过程（在发生销售货物、服务以及提供加工、修理修配劳务及进口货物、销售无形资产或者不动产）中取得增值额为课税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的一种税。“营改增”以后，消除了重征税现象，完善了税制体系，具有一定的现实意义。

一、现代服务业“营改增”问题分析(一)税率档次比较多，中性作用难见成效实践中，为了减轻营改增后的服务业税负，有形动产租赁过程中采用的税率是17%，其他部分适用的税率为6%。从理论层面来讲，增值税即为中性税，其不会因经营内容以及生产的不同而存在税负上的差异，税率档次比较少。增值税实施以后，税率档次过多会将扭曲资源进行重新配置，征管成本因此而增加，增值税中性难以有效发挥，甚至违背了税制改革初衷。目前众多税率，加之减免，导致增值税效率性体现的中性税种呈现出非中性化特点，成为一种弹性税种，这不符合与社会主义市场经济体制改革要求，甚至违背了增值税开证的初衷；在实践中，抵扣链条的中断或者不充分，导致重复征税以及税负不公等现象。

(二)销售额认定标准相对较高，重复征税现象难消除国内增值税纳税人主要包括两类，其中仅一般纳税人在增值税抵扣链条之上，而那些规模相对较小的纳税人因采取简易征收方式而难以进项抵扣。根据试点方案，“500万元是增值税应纳销售额标准，据此将纳税人分成一般和小规模两种纳税人”。对于一般纳税人而言，其界定标准如下：销售额大于500万元与否；会计核算健全与否。然目前国内现行的增值税标准是50或80万元。二者存在着较大的悬殊。根据试点标准，多数企业都应当划归到小规模纳税人的范畴。虽然这有利于企业减负，但是在避免重复课税方面收效甚微。从实践来看，该种划分标准界定的太高，会产生不利影响。比如，超过半数的试点企业被列入小规模纳税人行列，不属于增值税抵扣范畴，以致于增值税抵扣链条出现大面积的中断现象；加之增值税抵扣不够彻底，严重影响了课税制度的正常实施。

浅议试点物流企业营业税改增值税存在问题及对策

中可以抵扣的项目所占收入的比重的高低，直接影响着试点物流业改征增值税后将承担的税负。由于试点物流企业若主要提供运输服务，运输过程不仅仅是货物流动的过程，同时也是被运输货物价值增值的过程，缴纳营业税款与交通运输业一样使用３％的低税率，而交通运输业增值税代替
营业税是发展的趋势。然而＇在现有的税收制度中，试点物流企业行业覆盖率过低，可能会引起试点和非试点地区的同行业企业无法公平竞争或者不同行业之间抵扣链条不完整等造成税负增大问题。“ 营改增”的意义不仅仅是消除重复纳税，增值税有一个链条式的机制，营业税改为增值税，
＝５．６６ — ３．１９＝２．４７万，取得利润５２．５３万，税负明显降低５－２．４７＝２．５３万。（三）物流业务中主要从事装卸搬运业务装卸搬运缴纳营业税适用３％税率，改为增值税后适用６％税率，因装卸搬运业务主要成本是人工，而人工成本没有进项发票，所以装卸服务税负明显翻倍。
分离进项抵扣计算：（１５／１．０６６％）＋（１５／１．１１＂１１％）＋（１５／１．０６＊６％）
－－
０．８５＋１．４９＋０．８５＝３．１９万，应纳增值税额＝销项税额一进项税额

建筑施工企业“营改增”影响及对策探讨

摘要：建筑行业对我国国民经济具有重大影响，与社会各个行业存在高度关联性，可以大大缓解就业压力，在我国具有十分重要的地位和作用。建筑业企业营业税改征增值税是国务院关于税制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重复征税，完善税制，推进建筑企业的健康持续发展。但是政策的改变也为建筑企业带来了巨大的影响和诸多问题。笔者根据建筑行业实际生产经营情况，分析新政策对建筑行业的影响，为建筑行业适应“营改增”提出一些建议和策略。

增值税是以“抵扣机制”为核心的，这也是增值税的本质特征，所以建筑业实行“营改增”将会涌现出众多新的问题。根据已经实行“营改增”的企业实际核算情况看，建筑施工企业一定要改善以往的传统管理模式，否则新税制不仅不能减轻建筑企业的税负，反而有使税负大幅提升的可能性。

一、税改对建筑施工企业的影响

（一）对企业税负的影响

营业税改增值税后，变更了应缴税款计算方式，直接引起企业缴税款数额的变化。理论上，税制变革后，税负可能会下降，一些专家论证认为，由于原材料、固定资产和运输成本可以抵扣，税负必然降低。但是由于国内绝大部分建筑施工企业的财务体制不健全、松散的承包模式不能对项目部及分公司进行高效管理，这些都直接导致企业对于进项税额的管理不到位。而且由于建筑行业的特点，

建筑行业获取有效的增值税进项抵扣发票存在困难：第一，建筑施工企业属于劳动密集型行业，人工成本一般占到总成本的20%-30%，但是巨额的人工成本无法抵扣销项税额。第二，与制造业不同，建筑施工项目具有工期长、流动性大、施工地域广、材料品种多等特点，许多原材料都是从小规模企业和个体工商户的购买的，大量的上述供应商尚未纳入增值税的征收范围，处于增值税抵扣机制的循环之外，难以提供能够进行抵扣的发票。第三，建设单位甲供材料的情况在建筑业施工的过程中普遍存在，当甲方采购材料，发票开给甲方，甲方再将材料以预付账款的形式拨付乙方，此时采购材料得到的的增值税发票则不能得到抵扣。

研究院营改增中的税收政策问题【精品发布】

针对研究院营改增过程中的若干税收政策问题研究，结合理论实践，从纳税人身份判定、税负问题、优惠政策等几个方面对目前研究院营改增过程中税收政策中存在的问题进行全方位解读。

重要词：研究院；营改增；税收政策；对策

引言

近年来，我国陆续出台了包括营改增在内的多种财务税收新政策，进一步完善了我国经济体系的法制建设，但我国营改增的起步相对比较晚，到目前为止在税收政策中仍然存在一系列问题亟待解决，本文就结合具体实例，对研究院营改增过程中的若干税收政策问题做了如下研究。

一、营改增过程中税收政策的重要性

随着市场经济体制的不断完善，包括研究院在内的各行各业之间的竞争越来越激烈，研究院要想在激烈的市场竞争中获得持续发展，就必须积极适应营改增税制，在营改增过程中涉及到的税种有很多，包括：增值税、消费税、流转税等，如果不能科学合理的调整税收政策，就会直接影响其经济收入，因此行之有效的解决研究院营改增过程中的若干税收政策问题是提升其经济效益的主要途径。所谓税收政策就是在国家相关法律法规的基础上，利用目前现有税法的各种优惠，通过科学合理的管理、理财、筹划等方式，达到税收降低目的，从而实现最大化的经济效益，提升研究院的竞争力，进而实现科学化发展。二、营改增过程中纳税人身份的判定

在2011年11月国家税务总局规定应税服务年营业额为500万元，凡

是达到在该数额标准的纳税人都可以申请成为一般纳税人。在实际运行过程中，财务税收主管部门可以根据具体情况调整年营业额的数额，需要注意的是，应税年营业额不包含向采购方收取的增值税。应税服务年销售额=12个月之内的应税服务营业额总计÷（1+3%），也就可以推断出研究院纳税人的税率为6%【1】。

“营改增”对地方财政收入的影响及对策分析——以泰顺县为例

试点方案》及浙江省人民政府的《浙江省营业税改征增值
三、对策及建议
（一）提高地方政府共享税的分成比例，加强地方税税试点工作方案》的安排，泰顺县自２０１２年１２月１日开体系建设始试行部分行业营业税改征增值税（以下简称 “ 营改分税制财政体制改革对中央和地方的财力进行了相增 ”）。试点行业包括了陆路运输、水路运输、航空运输、应的划分。中央和地方都有了自己的固定税种收入，但管道运输、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服这些固定税种收入对于中央和地方来说，规模和比例都务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等比较小，而更多的是中央和地方的共享税收入。此次税行业，简称 “ ｌ＋６ ’ ’ ，即１个交通运输行业和６个现代服务制调整在一定程度上可能会降低地方财政收入比重，但业。主要涉及目前营业税 ‘ 交通运输业” 、 ‘ ‘ 金融保险业 ”、事权并没有相应减少，地方财政困难可能会加剧，同时也 “ 服务业” 和‘ 转让无形资产 ” 等４个税目。可能增加中央和地方政府之间财力分配的博弈强度。分