集团企业合并报表视角下的XBRL网络财务报告研究

口
（Ｒ Ｅ Ｐ系统）但企业在合并财务报表时仍存在内部数 ，
据 合并 转换 等 问题 。 ＲＬ作 为一 种面 向 网络 环境 进行 信息 ＸＢ 披 露 的标 准化 语 言 ， 已得 到世 界 各 国的广 泛认 可 ， 语 言有 该 助 于快 速 生成企 业财 务信 息 。然而 ， 用 ＸＢ 采 ＲＬ并 不能 解决
ｌ 、 Ｉ ｏ ・ 歆 ｉ 塑 Ｉ］ 【
集 团企 业合 并报表视 角下 的
口 贺 军
勤团 问 Ｘ Ｌ网络 财 务 报 告 研 究 蝇标 Ｒ Ｒ Ｂ
（ 新疆 阿克 苏 职 业技 术 学 院 新 疆 阿克 苏 ８ ３ ０ ） ４ ０ ０
口
前 ，虽 然 多数 集 团企 业 已应用 了企 业 资源 规 划 系统
企业
合并》 企业会计准则第 ３ 号—— 合并财 务报表 》 与《 ３ 规定 ， 以实
质性控制为基础 ， 母公 司应 当将其全部子 公司纳入合并财务报 表的合并范围。 例如 ， 母公 司为中国企业 ， 子公司为美 国企业 ， 孙 公司为加拿大企业 ， 其在编制合并报表时的流程如图 １ 所示 。
务 报 表所 依据 的会 计 准则 ，并 以此 定义 财务 报 表 中的各 项
报 表 元素 及 其相 关 的 附加 信 息 。Ｘ Ｒ Ｂ Ｌ财 务报 告 就 是依 据 Ｘ Ｒ Ｂ Ｌ分 类 标准 编制 的实 例文 档 。 （ ＸＲ 一） Ｂ Ｌ分 类标准。 ＲＬ国际组织 已制定 了 ＸＢ Ｌ财 ＸＢ Ｒ 务 报告分类标 准（ Ｂ ＬＦ ） Ｘ Ｒ Ｒ 以及 Ｇ ） 以协 助企 业编制财 务报告 。为推 动 ＸＢ Ｌ在各 国的广泛 Ｌ， Ｒ 应用 ． 国政府 也成立 了 ＸＢ Ｌ组织开 展研 究 。 国标 准化管 各 Ｒ 我 理 委员会和财政部 于 ２ １ ０ ０年 １ ０月发布 了 ＸＢ Ｌ系列 国家标 Ｒ
船甩 分类 标准版本 分类标准 是否允许 自 行延伸
Ｘ Ｒ Ｂ Ｌ总账分类 标准 （ ＲＬ 应 １ ＸＢ
制定者 政策要求 遵循 的会计原则
国际会计 ）Ｒ ． 国 Ｌ２１ 船甩 Ｄ ｍｎ ｉｎ ｉｅ ｓｏ ｓ 准则委员会 １ ０
．
允许
格遵循 企业会计 准则 。即 ＸＢ ＲＬ的实施不 能消除会计 准则 间 的差 异 ． 只有 当会计准则 之间及其分类标 准一 致时 ． 能编 而 才 制合并 会计报表 。世 界各 国的 ＸＢ Ｌ分类标 准及其遵循 的会 Ｒ
息 组 成要 素 的会计 科 目不 同 ，集 团企业 内部 各关 联 方之 间 还 存 在 会 计准 则 、 会计 要 素 确认 时间 、 会计 科 目分ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 、 计 会 政 策 、 计方法 、 表格 式 、 会 报 汇率 等不 完全 一致 的情形 。
一
（ 合 并报表规定。我国《 三） 企业会计准则第 ２ ０号—
（ ） 一 建立 集 团企 业财 务信 息分 类标 准 。财 政部 于 ２ １ ００ 年 ｌ ２月颁 布 了 《 于 实施企业会 计 准则通用 分类 标准 的通 关 知》 该分 类标 准可 实现通用 财务报 告 的共 性需求 ， ， 但不能 满 足各个 企业 特定 的信息报 告要求 。应建 立符合 Ｘ Ｒ Ｂ Ｌ规定 、
一一 ～～ 一一 ～ 一 ～
文件 包 括 计 算数 据 库 、 义 数 据库 、 签数 据 库 、 定 标 展示 数 据
库 等链 接 文 件 ， 别 定 义项 目与项 目之 间 的关 系 、 念 、 分 概 名 称及 上下 级顺 序 。财 务信 息通 过数 据库 链接 文件 在 各个 系
二 、 究 设 计 研
、
ＸＢ ＲＬ分 类 标 准 与 合 并 报 表 的 差 异
ＸＢ ＲＬ技术模 型构 架 由分 类标 准 和 实 例文 档 两 部 分构 成。 分类 标 准 主要确 定 实例 文档 中具 体 事实 的形 式 和属 性 ， 明确其 应 遵守 的语 言 规范 。 具体 而 言 ， 分类 标 准反 映编制 财
准 和 企 业 会 计 准 则 通 用 分 类 标 准 ，该 标 准 规 定 在 业 务 上 应 严
基于 集团企业 自身 财务信 息特点 的分类 标准 ， 即在 编制合 并
财务 表 时 。 一方 面应 遵循 Ｘ Ｒ Ｂ Ｌ相 关规 范 的基 本要 求 ； 一 另 方面 还应根 据集 团企业 的各 自特 性和需 求扩展 分类标 准 ， 列
统之 间可靠 而一 致 的传递 ，通 过样 式单 的使 用 在信 息使 用
者 面前 呈现 出可 阅读 的财 务报 表 。
企 业 ． 别是 跨 国集 团企 业在 编 制合并 财 务报 告 中 的难 题 。 特 其 问 题在 于各 个 国家 及不 同产 业使 用 的作 为 ＸＢ Ｌ财务 信 Ｒ
计准则 并非完全相 同 ． 国适 用的会计准则 见表 ｌ 各 。
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（ ＸＲ 二） Ｂ Ｌ数据 库链 接 。 Ｂ Ｌ实例 文档 的呈 现 形式 是 Ｘ Ｒ 企 业财 务报 告 文件 ， 文 件通 过 ＸＢ 该 ＲＬ转 换 软 件 ， 企业 财 从
加拿大
类标准
计报告条例
允许
遵 循 国 际 会 Ｃ Ａ ＡＰ 计准则 ：
美国
船 Ｒ Ｄ１ｅ ｓｏ ｓ Ｌ ．ｍ 强甩 ２ ｉ ｎ ｉｎ
允许
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每年 定 期 更 新 并 整 合 分 ｎＳ Ｎ ． ＇ １ Ｃ ｏ １４ Ｉ Ｎ ． — Ａ ｏ １９ 类标准 每年 １月 ３ １ 日会 更 新 并 Ｃ Ａ ｏ １５ Ｐ Ｎ ．— １ 发布 一 种 分 Ａ Ｂ ｏ Ｉ３ Ｐ Ｎ ．－ １ 类标准 Ｆ Ｓ Ｎ ． —６ ＡＢ ｏ １ １８