第十章第二节财产物资的收发

第二节财产物资的收发、增减和使用
企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

一、原材料
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。

（一）购买原材料的账务处理
外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其中：
（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额；
（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等；
（3）其他可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

1.按计划成本法核算时账户的设置。

（1）“材料采购”账户。

该账户属于资产类账户，核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本与计划成本对比情况。

（2）“原材料”。

该账户属于资产类账户，核算企业库存材料计划成本的增减变动及其结存情况。

（3）“材料成本差异”。

该账户属于资产类账户，核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本对比的差异。

2.按计划成本法核算时的账务处理
（1）货款已经支付，同时材料验收入库
【例10-9】A公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。

会计分录如下：
借：材料采购——甲材料200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款234 000 借：原材料——甲材料220 000
贷：材料采购——甲材料220 000
借：材料采购——甲材料20 000
贷：材料成本差异——甲材料20 000
（2）货款已经支付，材料尚未验收入库
【例10-10】A公司购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。

会计分录如下：
借：材料采购——甲材料200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：银行存款 234 000 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例10-11】A公司开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款200 000元，增值税34 000元，发票账单已收到，计划成本为220 000元，材料已验收入库。

会计分录如下:
借：材料采购——甲材料200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据 234 000 借：原材料——甲材料 220 000
贷：材料采购——甲材料220 000
借：材料采购——甲材料20 000
贷：材料成本差异——甲材料20 000
【例10-12】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本400 000元估价入账。

编制会计分录如下：借：原材料——丙材料400 000
贷：应付账款400 000
下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后再编制会计分录。

3.按实际成本法核算时账户的设置。

在实际成本法下，应设置“原材料”和“在途物资”账户核算原
材料。

（1）“在途物资”账户。

该账户核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。

（2）“原材料”账户。

该账户核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。

4.按实际成本法核算时的账务处理。

（1）货款已经支付，同时材料验收入库。

【例10-13】A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10 000元，增值税1 700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料已验收入库。

会计分录如下：借：原材料——A材料 10 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款11 900 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。

【例10-14】A公司从B公司购入甲材料一批，专用发票上记载货款为10 000元，增值税1 700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款已用转账支票付讫，材料尚未验收入库。

会计分录如下：借：在途物资——A材料 10 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款11 900 【例10-15】A公司购入的材料已收到，并验收入库，会计分录如下：
借：原材料——A材料10 200
贷：在途物资——A材料10 200
（3）货款尚未支付，材料已验收入库。

【例10-16】A公司从B公司购入甲材料一批，专用发票上记载货款为10 000元，增值税1 700元，B公司代垫运杂费200元，全部货款暂欠，材料已验收入库。

会计分录如下：
借：原材料——甲材料 10 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款 11 900 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例10-17】根据购销合同，A公司为购买甲材料向B公司预付100 000元货款的50%，共计50 000元。

会计分录如下：借：预付账款——B公司50 000
贷：银行存款50 000
【例10-18】A公司收到B公司发运来的甲材料，已验收入库。

有关发票账单记载，该批货物的货款100 000元，增值税17 000元，对方代垫运杂费2 000元，剩余款项以银行存款支付。

会计分录如下：材料入库时：
借：原材料——甲材料102 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：预付账款——B公司119 000 补付货款时：
借：预付账款——B公司69 000
贷：银行存款69 000
（二）发出原材料的账务处理
1.计划成本法下发出原材料的账务处理。

（1）按计划成本分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。

（2）并根据发出材料应负担的材料成本差异将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科目进行结转，分别计入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。

材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
【例10-19】 A公司月初结存材料的计划成本为50 000元，成本差异为超支差异1 500元。

本月入库材料的计划成本为150 000元，成本差异为节约差异5 000元。

根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料10 000元，辅助生产车间领用材料5 000元，行政管理部门领用原材料500元。

会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本 10 000
——辅助生产成本 5 000
管理费用500
贷：原材料 15 500
A公司材料成本差异率=（1 500-5 000）/（50 000+150 000）= -1.75%（节约差异用负数）
结转发出材料的成本差异的会计分录如下：
借：材料成本差异271.25
贷：生产成本——基本生产成本175
——辅助生产成本87.5
管理费用8.75
2.实际成本法下发出原材料的账务处理。

发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

（1）个别计价法。

其特征是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。

这种方法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。

每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量×该次（批）存货的单位成本
个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，如贵重物品、大件物品、船舶、飞机、起重设备、珠宝、房产等存货数量少、单位价值大的物品。

【例10-20】A公司2011年5月份关于甲材料采用个别计价法计算发出材料的成本，如表10-1所示。

表10-1
（2）先进先出法。

先进先出法是以先购进的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。

【例10-21】A公司2011年5月对甲材料采用先进先出法计算发出材料的成本，甲材料的明细账表10-2所示。

表10-2 甲材料明细账单位：元
1.优点
在于期末存货成本接近现行的市场价格，而且避免企业随便挑选价格调整当期利润。

2.缺点是
（1）是工作量较大，特别是在存货收发频繁、单价经常变动的情况下。

（2）在物价上涨时，会导致虚增当期利润和高估库存存货的价值；反之会虚减利润和低估库存存货价值。

（3）月末一次加权平均法
加权平均单位成本=（期初库存存货实际成本+本期增加存货实际成本）/（期初库存存货数量+本期增加存货数量）
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单位成本
一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本
月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本
本月发出存货成本=月初库存存货成本+本月收入存货成本-月末库存存货成本
【10-22】A公司2011年5月对甲材料采用月末一次加权平均法计算发出材料的成本，甲材料的明细账如表10-3所示。

表10-3 甲材料明细账单位：元
甲材料单位成本=（150 000+540 000+420 000+160 000）/（3 000+9 000+6 000+2 000）=63.5（元）
本月发出存货成本=17 000×63.5=1 079 000（元）
月末库存存货成本=3 000×63.5=190 500（元）
1.优点在于平时只登记发出数量，不登记金额，比较简单；在月末一次计算加权平均单价，确定本期发出存货和期末库存存货的成本；在市场价格波动时，对存货成本的分摊比较折中。

不足之处是月末工作量比较大，平时企业无法掌握库存存货的单价和金额，不利于加强存货的管理。

（4）移动加权平均法
加权平均单位成本=（原有库存存货实际成本+本次（批）增加存货实际成本）/（原有库存存货数量+本次（批）增加存货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货加权平均单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货加权平均单位成本
【例10-23】仍以上例数据为例，采用加权平均法计算存货成本如下。

①2011年5月5日购入材料后的单位成本=（150 000+540 000）/（3 000+9 000）=57.5（元）
②2011年5月10日发出材料成本=8 000×57.5=460 000（元）
③发出材料后，结存材料成本=4 000×57.5=230 000（元）
④2011年5月16日购入材料后的单位成本=（230 000+420 000）/（4 000+6 000）=65（元）
⑤2011年5月20日发出材料成本=9 000×65=585 000（元）
⑥发出材料后，结存材料成本=1 000×65=65 000（元）
⑦2011年5月25日购入材料后的单位成本=（65 000+160 000）/（1 000+2 000）=75（元）
⑧本月月末库存材料成本=3 000×75=225 000（元）
1.优点：能随时掌握库存存货的金额和单价，便于实物管理，而且计算的存货成本也比较客观。

2.缺点是每购进一次存货，均要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大，对存货收发频繁的企业不适用。

发出存货计价方法一经确定，不得随意变更。

（5）发出材料的账务处理
根据“发料凭证汇总表”，按照发出材料的实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”科目。

【例10-24】A公司根据发料凭证汇总表的记录，当月基本生产车间领用乙材料400 000元，辅助生产车间领用乙材料100 000元，车间管理部门领用乙材料8 000元，公司行政管理部门领用乙材料5 000元，合计513 000元。

借：生产成本——基本生产成本 400 000
——辅助生产成本 100 000
制造费用 8 000
管理费用 5 000
贷：原材料——乙材料513 000
【经典习题1】甲公司本月发生下列经济业务,编制会计分录
（1）从凯龙公司购入甲材料，该材料买价38 000元，增值税进项税额6 460元，购入材料运杂费1 200元。

上述款项以用银行存款支付，材料已运达企业，并以验收入库。

甲材料计划成本39 000
元。

借：材料采购39 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 460
贷：银行存款 45 660 借：原材料 39 000
贷：材料采购39 000
借：材料成本差异200
贷：材料采购200
（2）企业从金海公司购入乙材料5吨，每吨1 600元，材料运杂费700元，增值税进项税额1 360元，材料已运达企业并已验收入库，但材料价款、税金尚未支付。

乙材料计划成本9 000元。

借：材料采购 8 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 360
贷：应付账款——金海公司 10 060 借：原材料 9 000
贷：材料采购9 000
借：材料采购 300
贷：材料成本差异300
（3）企业从虹光公司购入丙材料1 000公斤，每公斤单价60元，增值税进项税额10 200元，对方代垫运杂费1 000元，上述款项已用银行存款付讫，但材料尚未运达企业。

丙材料计划成本60 000元。

借：材料采购61 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款71 200 （4）企业通过银行向琼山钢厂预付购买A钢材的货款28 000元。

借：预付账款——琼山钢厂 28 000
贷：银行存款28 000
（5）企业用银行存款还前欠金海公司的材料货款和税金。

借：应付账款——金海公司 10 060
贷：银行存款10 060
（6）企业收到琼山钢厂发运来的，预付货款的A钢材并已验收入库。

材料买价24 000元，运杂费1 050元，增值税进项税额4 080元，A钢材计划成本24 000元。

不足部分用银行存款补付。

借：材料采购25 050
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 080
贷：预付账款——琼山钢厂28 000 借：预付账款——琼山钢厂 1 130
贷：银行存款 1 130
借：原材料24 000
贷：材料采购24 000
借：材料成本差异 1 050
贷：材料采购 1 050
【经典例题2】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。

2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。

材料验收入库时，材料成本差异即时结转。

本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。

『答案』
借：材料采购（500+5）505
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：银行存款590 借：原材料 500
贷：材料采购500 实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 5
贷：材料采购 5
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。

『答案』
借：材料采购300
应交税费——应交增值税（进项税额） 51
贷：应付票据351 （3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

『答案』不编制会计分录。

（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。

货款已于上月支付。

『答案』
借：原材料（44×5）220
贷：材料采购220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
借：材料采购 2
贷：材料成本差异 2
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

『答案』
借：生产成本（220×5）1 100
制造费用（100×5）500
贷：原材料 1 600
（6）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
『答案』
借：材料成本差异16
贷：生产成本 11
制造费用 5
【经典例题3】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

假设不考虑相关增值税的影响。

该企业用实际成本法核算。

『答案』
借：原材料50 400
贷：银行存款50 400
【经典例题4】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1 000元，材料已入库，款项未付。

3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

假设不考虑相关增值税的影响。

该企业用实际成本法核算。

『答案』（1）3月5日：
借：原材料151 000
贷：应付账款151 000
（2）3月20日：
借：应付账款151 000
贷：银行存款151 000
二、库存商品
库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件。

用于销售的各种商品。

（一）账户设置
企业应当设置“库存商品”账户。

（二）产成品入库的账务处理
【例10-25】 A公司商品入库汇总表记载，该公司12月份验收入库甲产品10 000台，实际单位成本500元，计5 000 000元，乙产品2 000 台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。

『答案』会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 5 000 000
——乙产品 2 000 000
贷：生产成本——甲产品 5 000 000
——乙产品 2 000 000
（三）销售商品结转销售成本的账务处理
借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

【例10-26】 A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的甲产品有500台，乙产品有1 000台。

该月甲产品实际单位成本4 000元，乙产品实际单位成本1 000元。

在结转其销售成本时，应编制分录如下：
『答案』
借：主营业务成本 3 000 000
贷：库存商品——甲产品 2 000 000
——乙产品 1 000 000
【经典例题1】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，共计5 000 000元。

『答案』
借：库存商品——Y产品 5 000 000
贷：生产成本——Y产品 5 000 000 【经典例题2】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。

Z产品有1 500台。

该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。

『答案』
借：主营业务成本——Y产品 2 500 000
——Z产品 1 500 000 贷：库存商品——Y产品 2 500 000
——Z产品 1 500 000
三、固定资产
（一）购入固定资产的账务处理
1.购入不需要安装的固定资产账务处理。

不需要安装的固定资产应按购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价﹑进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。

【例10-27】 A公司2011年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10 000元，支付的增值税1 700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元，款项以银行存款支付。

『答案』该固定资产的入账价值=10 000+500+300=10 800（元）会计分录如下：
借：固定资产10 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款12 500 【经典例题1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上应明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元、包装费400元，款项以银行存款支付。

假设该公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

（1）计算固定资产的成本：
『答案』固定资产买价 30 000
加：运输费300
包装费 400
30 700
（2）编制购入固定资产的会计分录：
『答案』
借：固定资产30 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
贷：银行存款35 800
2.购入需要安装的固定资产的账务处理
先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。

【例10-28】A公司2011年3月8日购入一台需要安装的机器，含增值税买价58 500元，发生的包装费2 000元、运杂费2 500元，
上述款项通过银行转账支付；机器到达后，支付安装费5 000元，安装完毕交付使用。

A公司有关会计分录如下：
『答案』（1）购入固定资产时：
借：在建工程 54 500
应交税费－应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款63 000 （2）支付安装费时：
借：在建工程 5 000
贷：银行存款 5 000 （3）固定资产交付使用时：
借：固定资产59 500
贷：在建工程59 500
【经典例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。

该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运输费10万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生
安装工人薪酬10万元。

此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。

『答案』借：在建工程（1 000＋50＋10） 1 060
应交税费－应交增值税（进项税额）
170
贷：银行存款
1 230
借：在建工程
140.7
贷：原材料
100
应付职工薪酬
10
银行存款（20＋10.7） 30.7
其入账价值＝1 060+140.7＝1 200.7（万元）
借：固定资产 1 200.7
贷：在建工程 1 200.7
（二）固定资产折旧的账务处理
1.固定资产折旧的含义
固定资产折旧是指固定资产由于磨损和损耗而逐步转移的价值。

从本质上讲，折旧也是一种费用。

2.影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产原值。

（2）固定资产的预计净残值。

预计净残值=预计残值收入-预计清理费用
固定资产应计提折旧总额=固定资产原值×（1-预计净残值率）
（3）固定资产的预计使用寿命。

预计使用寿命的长短会影响每期固定资产折旧数额的大小，与折旧额成反向变动关系。

（4）固定资产减值准备
固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。

3.计提折旧的固定资产范围。

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的除外。

在确定计提折旧的范围时应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧。

①当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧。

②当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。

（3）已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

（5）因进行大修理而停用的固定资产，应照提折旧，计提的折旧计入相关成本或相关损益。

4.固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

（1）年限平均法
年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例10-29】A公司有一幢厂房，原价为5 000 000元,预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。

计算厂房的折旧率和折旧额。

『答案』年折旧率=（1-2%）÷20×100%=4.9%
月折旧率=4.9%÷12=0.41%
月折旧额=5 000 000×0.41%=20 500（元）
（2）工作量法
工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

其基本计算公式为：
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）/预计总工作
量
固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量
【例10-30】A公司的一辆运货卡车原价600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时净残值率为5%，本月行驶4 000公里，计算当月折旧额。

『答案』单位里程折旧额=600 000×（1-5%）÷500 000=1.14（元/公里）
本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例10-31】A公司一台设备原价为1 000 000元，预计使用年限5年，预计净残值4 000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。

『答案』年折旧率=2/5×100%=40%
第1年应提的折旧额=1 000 000 ×40%=400 000（元）
第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）第3年应提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）×40%=144 000（元）
从第4年起改用年限平均法计提折旧
第4、第5年的年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000-144 000-4 000）/2=106 000（元）
（4）年数总和法
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限年数总和×100%
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
【例10-32】利用【例10-31】的数据，采用年数总和法计提折旧。

该设备应计提的折旧总额为99 6000元（1 000 000-4 000），各年数合计为1+2+3+4+5=15。

计算的各年折旧额如表10-4所示。

表10-4 折旧计算表单位：元
5.固定资产折旧的账务处理
“累计折旧”账户属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户。

该账户贷方登记按期计提的折旧额；借方登记减少固定资产时冲减的折旧额；余额在贷方，反映累计提取的折旧额。