存货审计的实质性测试

•
••
•
•计 划 成本 合计
•第
•52000.0 •二
0
•联
•记
•
•账
•联
•
•财务主管:张明 供应科长:郭峰 仓库验收:李平 采购员:张宁
• （３）材料按计划成本入库,并
• 结转入库材料成本差异。
• 借：原材料—甲材料
52000
•
材料成本差异—甲材料 2000
•
贷：在途材料—甲材料
50000
• 初步诊断：
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存货审计的实质性测试
二、原材料发出业务的审查
n 审查原材料发出手续制度的合规性 n 审查原材料业务账务处理的规范性
（GO）
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存货审计的实质性测试
•案• 例一
•
增 值 税 专 用 •全国统一发票监制章 发 票
•江苏省滨江市
•国家税务局监制
• 开票日期：1994年12月8日
５０，０００
•科 目 银行存款 • •对方科目 物资采购 •
应交税金—应交增值税（进项税额） ８，５００
贷：银行存款
５８，５００
•出票日期 1994 年 12 月 8 日
•收款人:海东钢管厂 •金 额:58500.00 •用 途:购入甲产品
•单位主管 张明 • 会 计 王丽
• 初步诊断:
• 核算材料采购成本的账户不是“在途材 料”，应为“物资采购”。
•解：（1）复核法
•
材料成本差异= 1800+（-7200） *100%=-1.2%
•
50000+400000
•
发出材料实际成本=80000*（1-1.2%）=79040元
• （2）存在问题
•
多计成本1960元,由此虚减利润，少交所得税。
• （3） 处理意见：编制调整分录
•
借:生产成本—基本生产成本 1960
务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500公斤，计价
款293250元，包装费1450元。财会部门将原材料价款计入原
材料成本，包装费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料
入库验收单，发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理
损耗。
• 要求：（1）根据上述资料，指出企业在材料采购管理工
作中存在的问题；
•
贷：银行存款 4000.00
• 初步诊断:
• 1、运费应计入采购成本，不计入 管理费用。 • 2、应按运费的7%计算准予扣除的 进项税额，并将差额计入材料采购成本。
•借：物资采购—甲材料
3720.00
• 应交税金—应交增值税（进项税额） 280.00
• 贷：银行存款
4
•
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存货审计的实质性测试
•
贷:材料成本差异
1960
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存货审计的实质性测试
课堂小结
一、材料收发业务审查的内容 二、审查思路：
1、审阅案例，找出疑点。 2、运用审计依据与方法分析，得出审计结论。 3、提出审计处理意见。
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存货审计的实质性测试
•课外作业：
• 审计人员审查企业材料采购业务时，发现本年内一笔业
支记入“材料成本差异”的借方，节约记入“材料成本差异” 账户的贷方。
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Hale Waihona Puke Baidu
存货审计的实质性测试
• 审计结论:
1、虚减材料采购成本。运费不计入 管理费用，应计入采购成本。且可按运费 的7%计算准予扣除的进项税额，将差额 计入材料采购成本。
2、账户设置不合规范。核算材料 采购成本的账户不是“在途材料”，应 为“物资采购”。
•借：物资采购—甲材料
５０，０００
• 应交税金—应交增值税（进项税额） ８，５００
• 贷：银行存款
５８，５００
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存货审计的实质性测试
•销 售 发 票 •全国统一发票监制章 •江苏省滨江市 •国家税务局监制
•G3202000331011101
NO 0987653
•购货单位:光明工厂
开票日期 :1994年12月8日
• 乙材料应分摊的运费=160*2=320(元)
• 2、会计分录：
• （1）借：物资采购—甲材料
5600
•
—乙材料
4800
•
应交税金—应交增值税（进项税额）
1768
•
贷：应付票据
12168
• （2）借：物资采购—甲材料
280
•
—乙材料
320
•
贷：银行存款
600
•练习二（案例二）
• 审计人员在4月末审查某工厂时，发现该厂的材料采用计划成本核算。
•
2、思考在材料采购审计中还应注意审查什么内容？
• 1、计算过程：
• 甲材料买价：140*40=5600（元），增值税：5600*17%=952（元） • 乙材料买价：160*30=4800（元），增值税：4800*17%= 816（元）
• 装卸费分配率=600/（140+160）=2(元)
• 甲材料应分摊的运费=140*2=280(元)
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存货审计的实质性测试
• 练习一
• （资料）B公司购入甲材料140千克，每千克买价40元，乙材料
160千克，每千克买价30元，增值税率17%，开出并承兑商业汇票一张，
金额为12168元。同时发生装卸费600元，以银行存款支付。（运费按
材料重量分配）
• （要求）1、编制相应的会计分录。
存货审计的实质性测试
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2020/11/16
存货审计的实质性测试
一、材料采购业务的审查
n 审查材料采购成本 n 审查材料采购的账务处理
A、账户设置的合规性 B、账务处理的合规性 Ｃ、成本差异计算与结转的正确性
n 审查材料采购合同
A、合同的可行性 B、合同的合法性 C、合同是否按约履行
n 审查采购费用的分配
• ２、 增值税是价外税，一般纳税人购进材料的增值税应 计入“应交税金—应交增值税（进项税额）的借方，不计入采 购成本。
• ３、运费按7%扣除率计算准予扣除的进项税额，其余计 入材料采购成本。
• ４、入库材料成本差异将“原材料”中反映的计划成本 “与“物资采购”账户所记录的实际成本相比较计算而得，超
账面记录：4月初材料成本差异为借差1800元，库存材料的计划成本为 50000元；当月购入材料的计划成本为400000元，其实际成本为392800元； 当月基本生产车间产品耗用材料的计划成本为80000元，结转耗用材料的实 际成本为81000元。
• 要求：（1）说明审计方法
•
（2）指出存在问题
•
（3）指出处理意见
•
（2）指出是否要求企业作调整分录？如不需要，为
什么？如需要，应如何调整？
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存货审计的实质性测试
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/16
存货审计的实质性测试
制单:王 方
• 中国农业银行 • 转帐支票存根(苏) • XIII15888215
•科 目 银行存款 •对方科目 物资采购 •出票日期 1994 年 12 月 8日
•收款人:五星运输公司 •金 额:4000.00 •用 途:运费
•单位主管 张明 • 会 计 王丽
•（２）支付购进材料的运费
•
借：管理费用 4000.00
•品名 •规格 •单位 •数量 •单价 •金额 •备注 •第
•运 •
•费
•
• •
• •
• •
• 4000.00 •
•
•
•二 •联
•客
•
•
•
•
•
•
•
•户
•收
•
•
•
•
•
•五 星 运 输 公 司
•
•
•执
•人民币合计(大写):肆仟•元32整0206 •发票专用章
•￥
•
4000.00
•主管:许立勤
收款:李 敏
•
• 光明工厂
• 材料入库通知单
1994年12月11日
NO 9986
•材 •规 •单 •数量
•单
料格位
价
名
•凭 •实
称
证收
•金额
•运 •金 额 •计
杂 合计 划单
费
位成
本
•甲 •
材 料
••
•件 •40
•40
•125.00
•50000.00
•
0
0
•• • •
•
•
•50000.00
•130.00
•
•
•••• • •
•方 •记
•发票专用章 •海东钢管厂
•新建路12号
•纳税人登记号 •开户银行及账号
•430502100435221 •06045001
•账
•收款人：张丹
开票单位（未盖章无效）
结算方式:转账
•
• 中国农业银行 • （１）采购材料，支付货款
• 转帐支票存根(苏)
• XIII15888215
• 借：在途材料—甲材料
NO：0078390
•购货 •名称 单位
•光明工厂
•纳税人登记号
•230102100120054
•地 址 、 •滨江市胜利路249号 •开户银行及账号 电话
•胜利路办 08048321
•
•商品或劳务名称
•
•
•计量单位 •数量
•
•单价
•
•
•金额
•
•
•第
•税 率 （ % ）
•金额
•二 •联
•甲产品
• •
• 1、核算材料采购成本的账户不是 •借•：“原在材途料材—料甲”材，料应为“52物00资0 采购”。 • • 材料2、成材本料差异实—际甲成材本料计1算72错0 误，导致 • •入贷库：材物资料采成购本—差甲异材结料转数不53正72确0 。
• •
• 审计依据：
• １、材料的采购成本由买价、运杂费、运输途中的合理 损耗、材料入库前的挑选整理费用、按规定应由买方支付的税 金。
•件
•400
•125.0 •50000.00 •17
•8500.00
0
•发
•
•
•
•
•
•
•票
•联
•
•
•
•
•
•
•合计
•价税合计（大写）
•销货 •单位
•名称
•地 址 、 电话
•购
•
•
•
•￥50000.00
•17
•￥8500.00 •货
•×佰×拾伍万捌•海仟伍东佰零钢拾零管元零厂角零分
•320202
￥58500.00