营业税改增值税专题培训PPT课件

当期销项税额<当期进项税额不足抵扣， 其不足部分可以结转下期继续抵扣 一般计税 方法
扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
应纳税额=销售额×征收率（3%）
简易计税方法
销项税额
销售额
销项税额= 销售额×税率
一般方法： 销售额为不含税 销售额； 合并定价方法： 销售额＝含税销 售额÷（1+税率）
3.供应商信息管理：纳税人身份；发票类型、适用税率等。
公司系一般纳税人，税率11% 。现承接一项目，合同金额70000元， 需采购钢管10吨，预计采购金额50000元。现分析供应商不同，发票取得不 同对项目税负的影响。（假设： ①仅按此合同分析，不考虑除此项目外的 收入、成本、税金、费用影响； ②假设为查账征收企业，且附税仅考虑城 建税及教育费附加。） 方案1 销项税额（11%） 供应商类型 发票类型 采购数量（t） 采购金额 6,936.94 一般纳税人 专用发票 10.00 50,000.00 普通发票 10.00 50,000.00 方案2 6,936.94 方案3 6,936.94 小规模纳税人 专用发票（代开） 10.00 50,000.00 10.00 42,000.00 方案4 6,936.94
（4）对合同与制度修订的影响-1
※ 合同范本修订
（1）范围：业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以 及工程分包 （2）内容（至少包含）：明确项目金额是否含税；发票 的种类；项目管理具体实施者；收付款时间；混合经营
内容，应分别标明相关的项目金额；
《中华人民共和国发票管理办法》 之罚则 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》 第九十一条 《刑法》第二百零五条 第二款： 单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较 大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特 别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。
营改增目标

消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长 方式
提出“营改增” 2011年3月，《 “十二五”计划纲 要》明确提出：“ 扩大增值税征收范 围相应调减营业税 等税收。”
出台营改增总纲
Байду номын сангаас部分地区、部分 行业试点
部分行业、全 国试点
全部行业、全 国推广
2013年8月1日， 预计： 交通运输业和部分 2016年5月份起 现代服务业在全国 建筑业、销售不动 范围展开试点。 产、金融保险业等 2014年1月1日， 总局针对上海试点 2012年9月至12 营改增。 铁路运输业和邮政 同时印发了一个办 月，北京等十省市 服务业在全国范围 法和两个规定。 对交通运输业和部 进行营改增试点。 分现代服务也开始 2014年6月1日， 试点。 电信业开始营改增 2011年11月，国 2012年1月1日， 务院批准营改增试 上海地区对交通运 点方案（总纲）。 输业和部分现代服 财政部、国家税务 务业开始试点。
增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，增值税专用发 票必须通过“金税工程”防伪税控系统开具。
增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。 虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买 增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担 刑事责任。
征管特点
简单、易行
例：提供仓储服务为例，取得款项100万元。
1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应 税劳务、应税服务；​ 2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳 务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据； 3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关 内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符， 且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具 的。​ 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以 作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率； 2.提供交通运输业服务，税率为11%； 3.提供有形动产租赁服务，税率为17% ； 4. 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为6%； 5.年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业）， 适用简易征收方式征收率为3%。 6.试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行业， 餐饮、娱乐等服务业。
税率
进项税额 应交增值税 利润 总计缴纳税费
17%
7,264.96 -328.02 20,328.02 -
3%
6,936.94 12,369.37 7,630.63
3%
1,456.31 5,480.63 13,971.31 6,028.69
3%
1,223.30 5,713.64 21,715.00 6,285.00
税率及金额
销货方信息
销货方发 票专用章
增值税专用发票——抵扣联
增值税普通发票——发票联
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开具增值税专用发票：“三流合一”原则
《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票 有关问题的公告》 国家税务总局公告2014年第39号
自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形 的，不属于对外虚开增值税专用发票：
（2） 对成本费用管理的影响-2
※ 分包 及 挂靠
“三流合一”
分包管理：（1）分包商资质、税率、发票类型；（2）分 包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他 分包； （1）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大， 应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。 （2）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。 （劳务派遣尚未营改增） （3）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税“三流合 一”。
增值税的 计税方法
一般计税方法 ： 一般纳税人提 供应税服务适 用一般计税方 法计税
一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定 的特定应税服务，可以选择适用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
简易计税方法 ： 小规模纳税人 提供应税服务 适用简易计税 方法计税
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
×营业税税率5%
应交营业税：5万
增值税 5.66 收入 94.34
不含税 100÷（1+6%）=90.09万元
100万元
销项税额： 90.09*6%=5.66万元

试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销 售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人 和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。 2、小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物 生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税 人，年应税销售额在50万元（含）以下的； （2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。 （3）应税服务：年销售额500万元（含本数）以下。
营改增的背景、进程及要点
增值税基本知识（简述）
营改增对企业具体影响及对策
营：提供规定的劳务、 转让无形资产或者销售不动产
增：销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物

营改增的背景
1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。
2、货物与劳务税收政策不统一。
3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。
受票方（付款人）
票 流
开票方（纳税人）
金 资
销 售 、 服 务 流
发
流
（2） 对成本费用管理的影响-1
※ 采购定价与供应商选择
价格低
应对方案
1. 总体原则:
以“综合采购成本最低，利润最大化”为总体原则
2确定最终供应商:
采购成本相同时，应优先选择一般纳税人供应商； 采购成本不同时，通过比较综合采购成本，逐步筛选确定。
虚开增值税专用发票 ?
（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（……）开具增值 税专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（……）开具数量或者 金额不实的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。
增值税专用发票——发票联
购货方信息
发票名称，监制章及发票 联次
按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。
项目
营业税
增值税
每增加一次流转，全额缴纳 对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实 计税原理及特点 一次营业税，存在重复纳 行价外税。基本消除重复纳税，有利于服务业内部专业化管 税。实行价内税。 理。 计税基础不同 应纳税额计算 税率 进项税 发票开具 营业额=收入 应纳税额＝营业额×税率 一般较低（3％、5％等） 不涉及 不区分普票、专票 销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入 应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用 *税率-可抵设备投资*税率 高（17%、13%、11%、6%） “以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内 （180天）认证后，可以抵扣。