管理会计 CH4 本量利分析原理
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本量利分析管理会计
各 种 产 销 品 售 的 总 贡 额 献 毛 益 1 0 0 %
=
( 各 种 产 品 的 贡 献 毛 益 率 各 种 产 品 的 销 售 比 量 )
第四步，计算整个企业综合的盈亏临界点销售额： 综合盈亏临界点销售额
固 定 成 本 总 额 加 权 平 均 贡 献 毛 益 率
第五步，计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量：
变 动 成 本
亏损区
固 定 成 本
销 售 量 （ 千 件 ）
图3-1 基本式盈亏临界图
2、贡献毛益式： （1）步骤
（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和 销售收入。
（2）绘制变动成本线。以原点为起点，根据“变动成本=单位变 动成本×销量”作出一条直线即为变动成本线，单位变动成本即为此
原点相连并同样适当向上延伸即为销售收入线。
（2）例题解析 [例3-8]某企业生产和销售单一产品，售价20元，单位变动成本12元固定成本40000元，正常销售量为 10000件。该企业的基本式盈亏临界图如图3-1所示。
成 本 与 销 售 收 入 ： 万 元
利 润
销售收入线盈利区
盈 亏 临 界 点 总成本线
益
实现目标利润的销售额=（税后的目标利润/1-所得税率+固定成本）/贡献毛益率 例题解析[例3-4]上例中，假设本期要实现的税后利润为90000元，所得税率为
25%，其他条件不变，则： 实现目标利润的销售量=（90000/1-25%+80000）/（10-60）元/件=5000件
实现目标利润的销售额= （90000/1-25%+80000）/40%=500000元 (四)多品种条件下的盈亏临界点分析
各种产品盈亏临界点的销售额=综合盈亏临界点销售额×各种产品的销售比重
=
( 各 种 产 品 的 贡 献 毛 益 率 各 种 产 品 的 销 售 比 量 )
第四步，计算整个企业综合的盈亏临界点销售额： 综合盈亏临界点销售额
固 定 成 本 总 额 加 权 平 均 贡 献 毛 益 率
第五步，计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量：
变 动 成 本
亏损区
固 定 成 本
销 售 量 （ 千 件 ）
图3-1 基本式盈亏临界图
2、贡献毛益式： （1）步骤
（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和 销售收入。
（2）绘制变动成本线。以原点为起点，根据“变动成本=单位变 动成本×销量”作出一条直线即为变动成本线，单位变动成本即为此
原点相连并同样适当向上延伸即为销售收入线。
（2）例题解析 [例3-8]某企业生产和销售单一产品，售价20元，单位变动成本12元固定成本40000元，正常销售量为 10000件。该企业的基本式盈亏临界图如图3-1所示。
成 本 与 销 售 收 入 ： 万 元
利 润
销售收入线盈利区
盈 亏 临 界 点 总成本线
益
实现目标利润的销售额=（税后的目标利润/1-所得税率+固定成本）/贡献毛益率 例题解析[例3-4]上例中，假设本期要实现的税后利润为90000元，所得税率为
25%，其他条件不变，则： 实现目标利润的销售量=（90000/1-25%+80000）/（10-60）元/件=5000件
实现目标利润的销售额= （90000/1-25%+80000）/40%=500000元 (四)多品种条件下的盈亏临界点分析
各种产品盈亏临界点的销售额=综合盈亏临界点销售额×各种产品的销售比重
《管理会计》电子教案2 第4章 本量力分析原理
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4.1 本量利分析概述
3.产销平衡的假设 产销基本平衡，即期初、期末的产成品存货数量不变。也就 是生产出来的产品总是可以找到市场出售，实现产销平衡。 这主要是因为产量的变动影响到成本的高低，而销量的变动 则影响到收入的多少。假定产销平衡可使本量利分析不受存 货量变化的影响，计算分析就较为简单。 4.产销品种结构稳定的假设 这种假设仅与同时生产和销售多种产品的企业有关，其含义 是假定在产销多种产品的情况下，各种产品的产销额在全部 产品产销总额中所占的比重并不发生变化。强调这一点是为 了减少问题的复杂性，由于每种产品的贡献边际率不等，对 企业的利润和盈亏临界点都会产生一定的影响。
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4.1 本量利分析概述
4.1.6本量利分析的基本内容
本量利分析包括以下基本内容: (1)单一品种的保本分析 (2)盈利条件下单一品种的本量利分析。 (3)单一品种的本量利分析图 (4)多品种条件下的本量利分析
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4.1 本量利分析概述
4.1.3本量利分析的基本假定
本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以下列 基本假定为前提条件的。它们是: 1.成本性态分析的假定 假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变 动成本与固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起 来。 2.相关范围及线性假定 假定在相关范围内，固定成本总额的不变性和变动成本单位 额的不变性，成本函数表现为线性方程;同时，在相关范围内， 单价也不因产销业务量变化而改变，销售收入也是直线方程。
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4.1 本量利分析概述
4.1.2本量利分析的意义
本量利分析是管理会计的基本方法之一，其作用主要有以下 几个方面: (1)应用于保本分析。将本量利分析和预测技术相结合，可 以进行保本预测，确定保本销售量(额)，进而预测利润，编 制利润计划。 (2)应用于目标控制。将本量利分析用于目标控制，可以确 定实现日目标利润所需控制的目标销售量(额)以及目标成本 水平，从而有效地进行目标管理
4.1 本量利分析概述
3.产销平衡的假设 产销基本平衡，即期初、期末的产成品存货数量不变。也就 是生产出来的产品总是可以找到市场出售，实现产销平衡。 这主要是因为产量的变动影响到成本的高低，而销量的变动 则影响到收入的多少。假定产销平衡可使本量利分析不受存 货量变化的影响，计算分析就较为简单。 4.产销品种结构稳定的假设 这种假设仅与同时生产和销售多种产品的企业有关，其含义 是假定在产销多种产品的情况下，各种产品的产销额在全部 产品产销总额中所占的比重并不发生变化。强调这一点是为 了减少问题的复杂性，由于每种产品的贡献边际率不等，对 企业的利润和盈亏临界点都会产生一定的影响。
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4.1 本量利分析概述
4.1.6本量利分析的基本内容
本量利分析包括以下基本内容: (1)单一品种的保本分析 (2)盈利条件下单一品种的本量利分析。 (3)单一品种的本量利分析图 (4)多品种条件下的本量利分析
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4.1 本量利分析概述
4.1.3本量利分析的基本假定
本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以下列 基本假定为前提条件的。它们是: 1.成本性态分析的假定 假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经被区分为变 动成本与固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起 来。 2.相关范围及线性假定 假定在相关范围内，固定成本总额的不变性和变动成本单位 额的不变性，成本函数表现为线性方程;同时，在相关范围内， 单价也不因产销业务量变化而改变，销售收入也是直线方程。
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4.1 本量利分析概述
4.1.2本量利分析的意义
本量利分析是管理会计的基本方法之一，其作用主要有以下 几个方面: (1)应用于保本分析。将本量利分析和预测技术相结合，可 以进行保本预测，确定保本销售量(额)，进而预测利润，编 制利润计划。 (2)应用于目标控制。将本量利分析用于目标控制，可以确 定实现日目标利润所需控制的目标销售量(额)以及目标成本 水平，从而有效地进行目标管理
管理会计(任务四)
（2）联合单位法
4
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盈亏平衡计算分析——公式法
4.3 多品种的盈亏平衡分析 （1）综合贡献毛益率法
综合贡献毛益率法，是指在确定多种产品的综合贡献毛益率的基础上，
贡献毛益总额（Tcm），是指产品的销售收入总额与其相应的变动
成本总额之间的差额。其公式表示为：Tcm=px－bx 或Tcm=cm×x=px×cmR=a+P
其中:a为固定成本；b为单位变动成本；p为价格，cm为单位贡献毛益； cmR为贡献毛益率；P为利润。
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1
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本—量—利分析的概念与基本假设
本—量—利分析是“成本—业务量—利润”分析的简称，也称为“CVP分 析法”，是以成本性态分析和变动成本计算为基础，以数量化的模型或图形 揭示企业的变动成本、固定成本、销量、销售单价和利润等有关因素在数量 上相互影响、相互制约的关系，从而达到协助企业进行预测、决策、计划、 控制目的的一种专门方法。 本—量—利分析是建立在一定的假设条件之上的，如果忽视了这一点， 当假设条件不再成立时，就会造成决策失误。假设条件具体包括以下几个内 容：
（1）成本性态分类假设
（2）产销平衡假设
（3）相关范围假设 （4）线性相关假设 （5）产品品种结构不变假设
2 本—量—利分析的基本模型
人月神话的博客 关系，可以用以下基本模型进行描述： px－(a+bx)=P 其中：p为销售单价； x为业务量，即销售数量； a为固定成本总额；
4.2 单一品种的盈亏平衡分析
（1）盈亏临界点销售量（BE量） 盈亏临界点销售量为利润等于零时的销售量，即令基本模型中P=0，可 得： px－bx－a=0， 整理后可得：BE量=ap－b=acm。 （2）盈亏临界点销售额（BE额） 将盈亏临界点销售量与销售单价相乘，即可求得盈亏临界点销售额。因 此可得：BE额=BE量×p。 又因为BE量=acm，所以BE额=acm×p。
[管理会计]第四单元 本量利分析-文档资料
![[管理会计]第四单元 本量利分析-文档资料](https://img.taocdn.com/s3/m/931a3cf10029bd64793e2c1e.png)
000 保本销售额=30 000 ×20=600 000
4.2保本分析
4.2.3多种产品的保本分析
在企业生产并销售多种产品的情况下， 保本点的计算，就不能用实物量表示而只能 用金额反映。因为不同产品的实物计量单位 不一定相同，即使实物计量单位相同，其实 用价值也有差异，在数量上也不能相加。所 以，计算多种产品的保本点，只需计算综合 保本销售额。
解：实现目标利润的固定成本 =30 ×20 000-18 ×20 000-60 000 =180 000 (元)
保本销售额和保本销售量； （2）若三种产品均按计划期产量出售，则各
实现多少利润？
4.2保本分析
4.2.4与保本点相关的几个指标
1.安全边际 安全边际是指实际或预计业务量超过保本安全边际额=实际或预计销售量-保本销售额
=单价×安全边际量 安全边际率=安全边际量÷实际或预计销售量*100%
各种产品的保本销售额=综合保本销售额×
各种产品的销售比重 加权平均边际贡献率的计算方法： （1）总额计算法 （2）边际贡献率总和法 （3）比重法
4.2保本分析
【例4-2】兄弟公司生产销售A、B、C三种产 品，有关资料如表4-1所示。
4.2保本分析
解：为计算方便，将资料整理如表4-2所示。
解：
（1） 保本作业率=30 000 ÷ 40 000=75% （2）销售利润=10 000×（20-12）=80 000
（元）
（3） 销售利润率=25% ×（8 ÷ 20）=10%
4.2保本分析
4.2.5相关因素变动对保本点和利润的影响
1.单价变动的影响（与保本点呈反向变动，与利润 呈同向变动 ） 2.单位变动成本变动的影响（与保本点呈同向变动， 与利润呈反向变动 ） 3.固定成本变动的影响（与保本点呈同向变动，与 利润呈反向变动 ） 4.产品品种结构变动的影响 5.各种因素综合变动的影响
4.2保本分析
4.2.3多种产品的保本分析
在企业生产并销售多种产品的情况下， 保本点的计算，就不能用实物量表示而只能 用金额反映。因为不同产品的实物计量单位 不一定相同，即使实物计量单位相同，其实 用价值也有差异，在数量上也不能相加。所 以，计算多种产品的保本点，只需计算综合 保本销售额。
解：实现目标利润的固定成本 =30 ×20 000-18 ×20 000-60 000 =180 000 (元)
保本销售额和保本销售量； （2）若三种产品均按计划期产量出售，则各
实现多少利润？
4.2保本分析
4.2.4与保本点相关的几个指标
1.安全边际 安全边际是指实际或预计业务量超过保本安全边际额=实际或预计销售量-保本销售额
=单价×安全边际量 安全边际率=安全边际量÷实际或预计销售量*100%
各种产品的保本销售额=综合保本销售额×
各种产品的销售比重 加权平均边际贡献率的计算方法： （1）总额计算法 （2）边际贡献率总和法 （3）比重法
4.2保本分析
【例4-2】兄弟公司生产销售A、B、C三种产 品，有关资料如表4-1所示。
4.2保本分析
解：为计算方便，将资料整理如表4-2所示。
解：
（1） 保本作业率=30 000 ÷ 40 000=75% （2）销售利润=10 000×（20-12）=80 000
（元）
（3） 销售利润率=25% ×（8 ÷ 20）=10%
4.2保本分析
4.2.5相关因素变动对保本点和利润的影响
1.单价变动的影响（与保本点呈反向变动，与利润 呈同向变动 ） 2.单位变动成本变动的影响（与保本点呈同向变动， 与利润呈反向变动 ） 3.固定成本变动的影响（与保本点呈同向变动，与 利润呈反向变动 ） 4.产品品种结构变动的影响 5.各种因素综合变动的影响
本量利分析原理管理会计
本量利分析原理管理会计1. 管理会计概述管理会计是指通过对企业内部经营活动进行监控、评估和决策的一种会计方法。
本量利分析是管理会计中的一种重要工具，能够帮助企业进行经营决策，并评估不同决策对企业盈利能力的影响。
2. 本量利分析的概念本量利分析是指通过对企业产量、销量、成本和利润等指标的分析，确定最佳产量和销量，以达到最大利润的管理决策方法。
该分析方法主要基于以下三个关键概念：•成本-体系：即企业的成本构成，包括固定成本和变动成本。
固定成本是不随产量和销量变化而变化的成本，如租金、折旧费用等；变动成本是随产量和销量变化而变化的成本，如原材料成本、人工成本等。
•边际收入：指企业每售出一单位产品所获得的收入。
•边际成本：指企业每生产一单位产品所增加的成本。
3. 本量利分析的方法本量利分析通常基于以下三个重要指标：销量、利润和成本。
以下是进行本量利分析的基本步骤：1.收集数据：收集与产量、销量、成本和利润相关的数据，加以整理与分类。
2.计算边际收入：通过将销售收入除以销量，计算每售出一单位产品所获得的平均收入。
3.计算边际成本：通过将总成本与总产量相除，计算每生产一单位产品所增加的平均成本。
4.判断产量与销量：通过计算边际收入和边际成本的变化情况，判断产量和销量的最佳组合。
5.计算利润：通过将边际收入减去边际成本，计算每单位产量和销量所获得的利润。
6.进行决策：基于以上计算结果，进行管理决策，确定最佳的产量和销量。
4. 本量利分析的应用本量利分析被广泛应用于企业的制定营销策略、生产决策和定价策略等方面。
下面是一些典型的应用场景：1.产量决策：企业需要根据市场需求和成本情况，确定最佳的产量水平。
通过本量利分析，企业能够找到产量与销量的最佳平衡点，以实现最大化利润。
2.定价策略：本量利分析能够帮助企业确定最佳的定价策略。
通过比较边际收入和边际成本的变化情况，企业可以确定最佳售价，从而实现最大利润。
3.新产品开发：在开发新产品时，本量利分析可以用于评估产品的经济效益和潜在利润。
管理会计CH4本量利分析原理
一、本量分析的基本涵义
本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务 量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算 模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭 示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额 、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预 测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量 分析方法。
=1－贡献边际率
【例4－1】
• 【4-1】某企业只生产A产品，单价10万元， 单位变动成本6万元，固定成本40 000万元。 20X7年生产经营能力为12 500件。 • 要求：1.计算全部贡献边际指标； • 2.计算营业利润； • 3.计算变动成本率； • 4.验证贡献边际与变动成本率的关系。
1.cm＝p-b=10-6=4 万元 Tcm=cm*x=4×12 500=50 000 万元 cmR=Tcm/px=50 000/125 000=40% 2.P=Tcm-a=50 000-40 000=10 000 3.bR=b/p=6/10=60% 4. cmR+bR=40%+60%=1
第四章 本量利分析原理
• • • • • • • 第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析 第六节 保本点的敏感性分析 本章重点问题
第一节 本量利分析概述
• • • •
本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算
保本作业率指标
保本作业率
保本量 100% 现有或预计销售量 保本额 100% 现有或预计销售额
安全边际率＋保本作业率＝1
【例4－4】
• • • • •
管理会计 第三章 本-量-利分析 - 学
第二节 本-量-利分析
贡献毛益式盈亏临界图
第二节 本-量-利分析
利量式盈亏临界图
第二节 本-量-利分析
单位式盈亏临界图
第二节 本-量-利分析
相关因素变动对盈亏临界点的影响
第二节 本-量-利分析
能够计算相关因素发生单一变化时新 的盈亏临界点，并理解上述各因素变动方 向与盈亏临界点变动方向的关系：
第二节 本-量-利分析
固定成本 销售量临界值＝ 销售单价－单位变动成 本
销售单价临界值＝
固定成本 ＋单位变动成本 销售量
固定成本 单位变动成本临界值＝销售单价－ 销售量
固定成本临界值＝销售量×（销售单价－ 单位变动成本）
第二节 本-量-利分析
设某企业生产和销售单一
产品。计划年度内预计有关数
据如下:销售量为5 000件，单
第二节 本-量-利分析
敏感系数 =目标值变动百分比/因素值变动百分比
销售额
经营杠杆（DOL）：息税前利润的变动率相当 于销售额（营业额）变动率的倍数 DOL=(△P/P)/(△V/V)
=V(SP-VC)/[V(SP-VC)-FC]=(P+FC)/P > 1
第二节 本-量-利分析
设例6中的销售量、单
售单一产品。产品的售
价为60元，单位变动成
例1
本为40元，全年固定成
本为600 000元。则盈亏
临界点的销售量为:
第二节 本-量-利分析
第二节 本-量-利分析
固定成本变动的盈亏临界图
第二节 本-量-利分析
单位变动成本变动对盈亏临界点的影响
第二节 本-量-利分析
单位变动成本的增加会导致盈 亏临界点的升高，单位变动成本的 减少会导致盈亏临界点的降低。
管理会计PPT和课后参考答案 项目四 本量利分析
变动成本率，是指产品变动成本占产品销售收入的百 分比。它表明每增加一元销售所增加的变动成本。
四、本量利分析中的几个基本概念 —贡献毛益率和变动成本率的关系
贡献毛益率和变动成本率具有互补关系。变动成本率 低的企业，则贡献毛益率高，创利能力强，反之亦然。
贡献毛益率＋变动成本率＝1
任务二 保本点分析
一、单一品种保本点分析 二、多种产品保本点分析 三、相关因素变动对保本点的影响
1.安全边际 安全边际，是衡量企业经营安全程度的绝对数指标，是指 企业产品预计或现有销售量（额）超过保本点销售量（额 ）的差额。
一、单一品种保本点分析—安全边际分析
1.安全边际 用公式表示为：
安全边际量＝预计或现有销售量－保本销售量 安全边际额＝预计或现有销售额－保本销售额
一、单一品种保本点分析—安全边际分析
保本点有两种表现形式：一种是保本销售量（保本 量）；另一种是保本销售额（保本额）。
一、单一品种保本点分析—保本分析
根据量本利分析基本关系式：
利润＝销售收入总额－变动成本总额－固定成本总额
当利润为零时，求出的销售量就是保本销售量，即：
固定成本 保本销售量 ＝
销售单价－单位变动成本
固定成本 ＝
单位贡献毛益
业预计或现有的销售量中用来保本的销售量越多，则企业 的盈利能力越差，企业越不安全。
一、单一品种保本点分析—本量利分析图
1.基本的本量利分析图 基本的本量利分析图是根据量本利的基本关系绘制的，也 称保本点图。
基本的本量利分析图表达的意义有：
（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值，它不因产量增 减而变动，总成本线与固定成本线之间的区域为变动成本，它 随产量而呈正比例变化。 （2）总收入线与总成本线的交点是保本点，通过图示可以直观 地看出保本销售量和保本销售额 （3）在保本点以上的总收入线与总成本线相夹的区域为盈利区 ，保本点以下的总收入线与总成本线相夹的区域为亏损区。
四、本量利分析中的几个基本概念 —贡献毛益率和变动成本率的关系
贡献毛益率和变动成本率具有互补关系。变动成本率 低的企业，则贡献毛益率高，创利能力强，反之亦然。
贡献毛益率＋变动成本率＝1
任务二 保本点分析
一、单一品种保本点分析 二、多种产品保本点分析 三、相关因素变动对保本点的影响
1.安全边际 安全边际，是衡量企业经营安全程度的绝对数指标，是指 企业产品预计或现有销售量（额）超过保本点销售量（额 ）的差额。
一、单一品种保本点分析—安全边际分析
1.安全边际 用公式表示为：
安全边际量＝预计或现有销售量－保本销售量 安全边际额＝预计或现有销售额－保本销售额
一、单一品种保本点分析—安全边际分析
保本点有两种表现形式：一种是保本销售量（保本 量）；另一种是保本销售额（保本额）。
一、单一品种保本点分析—保本分析
根据量本利分析基本关系式：
利润＝销售收入总额－变动成本总额－固定成本总额
当利润为零时，求出的销售量就是保本销售量，即：
固定成本 保本销售量 ＝
销售单价－单位变动成本
固定成本 ＝
单位贡献毛益
业预计或现有的销售量中用来保本的销售量越多，则企业 的盈利能力越差，企业越不安全。
一、单一品种保本点分析—本量利分析图
1.基本的本量利分析图 基本的本量利分析图是根据量本利的基本关系绘制的，也 称保本点图。
基本的本量利分析图表达的意义有：
（1）固定成本与横轴之间的区域为固定成本值，它不因产量增 减而变动，总成本线与固定成本线之间的区域为变动成本，它 随产量而呈正比例变化。 （2）总收入线与总成本线的交点是保本点，通过图示可以直观 地看出保本销售量和保本销售额 （3）在保本点以上的总收入线与总成本线相夹的区域为盈利区 ，保本点以下的总收入线与总成本线相夹的区域为亏损区。
CH 4 本量利分析
损益平衡点（保本点）销售量
边际贡献总额=固定成本 设Qb为损益平衡点销售量 Qb= Cf/mc = 固定成本/单位边际贡献
损益平衡点（保本点）销售额 设Rb为损益平衡点销售额 Rb = P×Qb = P×Cf/mc = Cf/MCR = 固定成本/边际贡献率
传统式保本图
销 售 额 与 成 本 销售总收入线
第
4章
本量利分析
本量利分析
• 本量利分析又称为损益平衡分析、保本 分析。 • 主要对成本、销售量和利润等因素进行 的综合分析。
一、边际贡献与边际ຫໍສະໝຸດ 献率• 边际贡献 单位边际贡献=（单价-单位变动成本） mc = p-vc
全部产品边际贡献MC: MC = mc×Q
• 边际贡献率 MCR =MC/R×100% • 变动成本率 VCR =Cv/R×100% • MCR+VCR =1
12000×［p-200×（1-40% ）］- 300000≥500000
p≥186.7元
故p≥186.7元，即公司可接受的最低价格为186.7元。
小结
• 重点:
时间价值与风险报酬的计算 损益平衡点的确定
• 难点:
时间价值的计算
=安全边际额×边际贡献率
同除销售收入： • 销售利润率=安全边际率×边际贡献率
提高安全边际和安全边际率的方法：
1.减低固定成本
2.提高销售售价 3.降低单位成本
案例： • 某公司只产销A产品，2005年销售量为10000件，
单价200元，固定成本300000元，边际贡献率40%， 所得税率33%，该公司计划2006年度增加净利20%。
• 安全边际越大，盈利的安全性越高；反 之，盈利的安全性越低。 • 安全边际率越高，盈利的安全性越高； 反之，盈利的安全性越低。
管理会计第4章 本量利分析
（二）经营杠杆
定义：是指在某一固定成本比重下销量的变动而引起的税前利润的变动。
经营杠杆率＝利润变动率／销售变动率 ＝基期贡献毛益总额／基期利润
例：红原公司只生产乙产品，乙产品单位售价16元， 单位变动成本12元，固定成本总额60000元，今年 的销量20000件，预计明年销量增至28000件，价 格及成本水平不变。请计算该公司销售乙产品的经 营杠杆率。
敏感性分析的关键：
1. 分别分析各因素变动对利润、盈亏分界点的影响 2. 记住求利润的公式及本量利分析模式图 3. 多因素变动时，将各因素值代入公式，比较结果
7 000
5 3 2 14 000 40% 35 000 35%
14 500
36 500
100 000 100%
根据上述资料计算步骤如下： （1）计算综合贡献毛益率 按总额法计算的综合贡献毛益率为： 按加权平均法计算的综合贡献毛益率为： 综合贡献毛益率=40%×25%+25%×50%+35%×40%=36.5% （2）计算综合盈亏临界点的销售额： 综合盈亏临界点的销售额＝21900÷36.5%＝60000元 （3）按销售结构比重计算各产品的盈亏临界点的销售额和盈亏临界点的 销售量： A产品盈亏临界点的销售额＝60 000×40%＝24 000（元） A产品盈亏临界点的销售量＝24 000÷8＝3 000（件） B产品盈亏临界点的销售额＝60 000×25%＝15 000（元） B产品盈亏临界点的销售量＝15 000÷10＝1 500（件） C产品盈亏临界点的销售额＝60 000×35%＝21 000（元） C产品盈亏临界点的销售量＝21 000÷5＝4 200（件）
收入 px 盈亏分界点 （x0，px0） 总成本 a + bx 固定成本 a 变动成本 bx
管理会计-管理会计04本量利分析
乙产品实现利润=（6×2000）× 60%
丙保本销售额=20000×40%=8000 丙产品实现利润=（2×2500）× 60%
第三节
安全边际分析
一、图
● 实际或预计业务量
保本点销量
安全边际部分
二、安全边际分析
1、涵义 当企业的销售量达到盈亏平衡点时，企业处于不
亏不盈的状态。 企业的产品销售量只有超过保本销售量后，才能
如果各有关因素每变动1%，对利润的影响程度各 如何？
因 变动程 销售收入 素度
p +1% 16×1%×40000 =+6400
销售成本 0
变动后 利润
利润增 利润增加百 加绝对 分率 额
146400
6400
6400 ÷140000 =4.57%
x +1% 16×40000×1% =+6400
12×40000 141600 ×1%
某公司生产并销售一种产品，单位变动成本为15 元，产品销售价格为25元该公司的固定总成本为 100000元。若该公司的现有销售量为15000个。
安全边际量 = 15000 – 10000 = 5000（个） 安全边际额 = 15000 ×25- 10000 ×25 = 125000 （元）
对企业的利润形成作出贡献。当企业的实际销售 量超出保本销售量越多，企业出现亏损的可能性 越小，企业的经营越安全。
实际或预计业务量＞保本点业务量的差额
2、表现形式
（1）实物量： 安全边际量=预计或实际业务量-保本点业务量 （2）货币金额 安全边际额=预计或实际销售额-保本点销售额
例子
固定成本、变动成本
假设设备等固定资产的折旧采用直线法折旧，折 旧期为48个月。
管理会计-第四章 本量利分析-精选文档
销售利润率=安全边际率×边际贡献率
利润=安全边际量×单位边际贡献
第三节 安全边际与保本点的作业 率
二、保本点的作业率（盈亏临界点的作业率） 保本点的作业率，又叫做达到盈亏临界点的作业率。
是保本点的销售量占企业正常开的销售量的百分比。
公式可以写成：
保本点的销售量或销售 额 正常开工销售量或销售 额
可以看出，单价由原来的60元上升到70元，使得盈亏
临界点从30000件降低到20000件，从而能增加实现 利润的区域。
第四节 有关因素变动对保本点的影响分析
四、产品品种结构变动对保本点的影响 【例4-8】丰泽公司计划期间固定成本总额为13
375元，同时生产三种产品，假定生产的产品全部
实现销售，有关资料如表4-2
=44 958元 2．安全边际额=120 000-44 958=75 042元 3．安全边际率=75 042/120 000=62．54%
固定成本总额 加权的边际贡献率
4、计算每种产品的保本点的销售额。 即每种产品的保本点的销售额=综合的保本点的销售额 ×该种产品的销售额比重 5、计算每种产品的保本点的销售量， 即每种产品的保本点的销售量=
每种产品的保本点的销 售额 该种产品的单价
第三节 安全边际与保本点的作业 率
一、安全边际 安全边际，即安全边际量，也称安全边际额，是指实际
或预计销售量(或销售额)超过保本点销售量（或销售额）
的差额。
安全边际量(额)的计算公式如下：
安全边际量=实际销售量-保本点的销售量
安全边际额=实际销售额一保本点的销售额 安全边际率=安全边际量÷实际或预计销售量
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五、利润与其他因素的关系
利润＝(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本
＝单位贡献边际×安全边际销售量 ＝贡献边际率×安全边际销售额 销售利润率＝贡献边际率×安全边际率
第四节 单一品种条件下本量利分析的 其他问题
有关因素变动对相关指标的影响 本量利关系图
一、有关因素变动对相关指标的影响
单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际 ↑ 单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑， 安全边际↓ 固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑， 安全边际↓
【图4－4】
【图4－4】
销 售 额 与 成 本
盈利区间 盈亏临界点
销售总收入
贡献毛益
亏损区间 固定成本
变动成本 销售量
三、利润—业务量式本量利关系
利润—业务量式本量利关系图是一种以横 轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直 观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之 间关系的图形。
【图4－5】
四、关于保本状况的进一步研究
企业一定 处于保本 状态
◆不盈不亏 ◆收支相等 ◆利润为零 ◆贡献边际等于固定成本 ◆安全边际各项指标均为零 ◆保本作业率为100%
第三节 盈利条件下的本量利分析
保利点及其计算 保净利点及其计算 保利成本及其计算 保利单价及其计算 利润与其他因素的关系
一、保利点及其计算
按坐标图 横轴所代 表的业务 量不同
标准式本量利关系图
金额式本量利关系图
【图4－2】 【图4－3】
销 售 额 与 成 本
【图4－2】
安 全 边 际 额
盈利区间
销售总收入线
盈亏临界 点
销售总成本线
变动成本
固定成本
亏损区间
安全边际量
销售量
二、贡献式本量利关系图
贡献式本量利关系图是一种将固定成本
置于变动成本线之上，能直观地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。
【例4－6】
【4-6】按【4-1】资料：假定20X7年目标净 利润TTP为8 040万元，使用所得税税率为25 ％，价格和成本水平保持不变。 要求：计算该年的保净利点
TTP 8040 a 40000 1 tR 1 25% 12680 保净利量 p b 10 6 TTP 8040 a 40000 1 tR 1 25% 126800 保净利额 cm R 40%
【例4－7】 【例4－9】
1.总额法
全厂贡献边际总额 Tcm 综合贡献边际率＝ ＝ 全厂销售收入总额 px
【例4－7】已知：甲企业组织生产三种 产品的生产经营，20X7年全场预计发生 固定成本300 000万元，各种产品的预 计销售量、单价、单位变动成本等计划 资料如下表，假定目标利润为150 000 万元。
贡献边际法
固定成本 保本量 单位贡献边际 固定成本 保本额 贡献边际率
【例4－3】
【4-3】按【4-1】资料，按贡献边际法 计算该企业保本点。
a 40000 保本量x0 10000 cm 4 a 40000 保本额y0＝ 100000 cm R 40%
三、企业经营安全程度的评价指标
要求：1.用计划总额法计算综合贡献边际率 2.测算该企业的综合保本额、综合保利额
销量 A 100 000 B 25 000
单 价 10 20
单位变 动成本 8.5 16
销售 收入
贡献 贡献边 边际 际率 15％ 20％
1 000 150 000 000 500 000 100 000
C
10 000
=1－贡献边际率
【例4－1】
【4-1】某企业只生产A产品，单价10万 元，单位变动成本6万元，固定成本40 000万元。20X7年生产经营能力为12 500件。 要求：1.计算全部贡献边际指标； 2.计算营业利润； 3.计算变动成本率； 4.验证贡献边际与变动成本率的关系。
1.cm＝p-b=10-6=4 万元 Tcm=cm*x=4×12 500=50 000 万元 cmR=Tcm/px=50 000/125 000=40% 2.P=Tcm-a=50 000-40 000=10 000 3.bR=b/p=6/10=60% 4. cmR+bR=40%+60%=1
安全边际指标越大 越好源自企业经营安全性检验标准安全边 际率
安全程 度
10%以 下
危险
10～ 20%
值得注 意
20～ 30%
比较安 全
30～ 40%
安全
40%以 上
很安全
保本作业率指标
保本作业率又叫“危险率”，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越安全。
方法。
保本量 固定成本 单价－单位变动成本 固定成本 保本量 单价 1 变动成本率
保本额
【例4－2】
【4-2】按【4-1】资料，计算该企业保 本点。
a 40000 保本量x0 10000 p b 10 6 保本额y0＝px0 1010000 100000
第五节 多品种条件下的本量利分析
综合贡献边际率法 顺序法 联合单位法 分算法 主要品种法
一、综合贡献边际率法
固定成本 综合保本额 综合贡献边际率 固定成本 目标利润 综合保利额 综合贡献边际率 其中： 综合贡献边际率 贡献边际率 销售比重 某产品的 该产品的
综合保 该产品的 某产品保本额 本额 销售比重 某产品保本量＝该产品 保本额／单价
贡献边际率（cmR）
贡献边际率是指贡献边际总额占销售 收入总额的百分比。
贡献边际率＝贡献边际总额/销售收入×100% ＝单位贡献边际/单价×100% ＝1－变动成本率
变动成本率（bR）
变动成本率是指变动成本占销售收入 的百分比。
变动成本率=变动成本/销售收入×100%
=单位变动成本/单价×100%
1.安全边际量＝ x1 x0 12500 10000 2500 安全边际额＝ y1 y 0 125000 100000 25000 MS量 2500 安全边际率＝ 100% 20% x1 12500 x0 10000 2.保本作业率(dR) 100% 80% x1 12500 3.安全边际率 保本作业率＝ 20％ 80％＝ 1 4.安全边际率为 20％，恰好处于值得注意 与 比较安全的临界点
三、保利成本及其计算
可以在本量利分析基本 公式的基础上直接推算
保利成本是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润的实现，特定成本应 当达到的水平，包括保利单位变动成本和 保利固定成本两项指标 。
四、保利单价及其计算
可以在本量利分析基本 公式的基础上直接推算
保利单价是指在其他因素既定的条件 下，为保证目标利润实现应当达到的单 价，又称为目标单价。
管理会计
周 明 智
湖北汽车工业学院
经济管理学院
财经贸易系
第四章 本量利分析原理
第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析 第六节 保本点的敏感性分析 本章重点问题
第一节 本量利分析概述
二、本量利分析的基本假定
★成本性态分析的假定 ★相关范围及线性假定 ★产销平衡和品种结构稳定的假定 ★变动成本法的假定 ★目标利润的假定
三、本量利关系的基本公式
保本保利公 式以其为基 础推导
营业利润=销售收入－变动成本－固定成本
四、贡献边际及其相关指标的计算
贡献边际总额 单位贡献边际 贡献边际率 变动成本率
第二节 单一品种的保本分析
保本分析的基本概念 保本点的确定 企业经营安全程度的评价指标 关于保本状况的进一步研究
一、保本分析的基本概念
保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。
收支相 等、损 益平衡、 不盈不 亏、利 润为零
二、保本点的确定
保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态 的业务量的总称。
保利点是指在单价和成本水平确定情况下， 为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够 实现，而应达到的销售量和销售额的统称。 保利量 保利点 保利额
保利点计算公式
固定成本 目标利润 保利量 单位贡献边际 固定成本 目标利润 保利额 保利量 单价 贡献边际率
【例4－5】
【4-5】按【4-1】资料： 假设20X7年的目标利润TP为12 000万元，价 格和成本水平同上年完全相同。 要求：计算概念保利点。
50
25
500 000
250 000
50％
1.计划销售收入总额＝ 1000000 500000 500000 2000000 贡献边际总额 150000 100000 250000 500000
安全边际指标 保本作业率指标
安全边际指标
安全边际是指现有或预计的销 售业务量与保本点业务量之间 的差量。它们是正指标。
表现形式： ★安全边际销售量，简称安全边际量 ★安全边际销售额，简称安全边际额 ★安全边际率
安全边际计算公式
现有或预 保本 安全边际量 计销售量 销售量 安全边际额 安全边际率 现有或预 保本 ＝安全边际量 单价 计销售额 销售额 安全边际量 安全边际额 100% 100% 现有或预计销售量 现有或预计销售额
销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变， 安全边际↑
单价、销售量上升，利润上升
单位变动成本、固定成本上升，利润下降
二、本量利关系图
传统式本量利关系图 贡献式本量利关系图 利润—业务量式本量利关系
一、传统式本量利关系图
该图以固定成本为基础，能清晰地反映出固定 成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、 保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。