0229周一初级实务课件

3、固定资产计提折旧的方法
（1）年限平均法 【例题•计算题】2014年12月，甲公司有一幢厂房，原价为 5
000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为 2%。
年折旧率=（1-2%）/20=4.9% 月折旧率=4.9%/12=0.41% 年折旧额＝5 000 000×4.9%=245 000（元） 月折旧额＝5 000 000×0.41%＝20 500（元） 注意：2014年12计提折旧为 0。
（1）员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入管理费用 （2）一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发
生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，不计入固定资产的成本。
（3）小规模纳税人购建生产用固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项 税额中抵扣，应计入固定资产的成本。
（1）
工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 400 000元，
工程完工并达到预定可使用状态。
（1）向丙公司结算进度款时： 借：在建工程 贷：银行存款 （2）补付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 400 000 400 000 600 000 600 000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 贷：在建工程
1 000 000 1 000 000
3.固定资产折旧 1、影响折旧的因素
2、计提折旧范围 （1）空间范围：
除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。 2）单独计价入账的土地。 3）持有待售的固定资产。
（2）时间范围： ①固定资产应当按月计提折旧;
5.在建工程人员工资
借：在建工程 贷：应付职工薪酬
6.工程达到预定可使用 借：固定资产 贷：在建工程 状态
【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000 元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生 产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为 100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付 的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。
本月折旧额＝4 000×1.14＝4 560（元）
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率=（固定资产原值-累计折旧）
×年折旧率 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12 【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。采用双倍余额递减法计提折旧 的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。 最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）
（4）年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/ 预计使用寿命的年数总和 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率 月折旧率= 年折旧率÷12 【注意】
（1）开始不需考虑预计净残值的折旧方法是：双倍余额递减法。
（2）每年折旧额递减的折旧方法：双倍余额递减法和年数总和法。
【例题•计算题】2012年11月11日，A公司外购设备买价100万元，增值税进
（2）使用寿命超过一个会计年度。
（二）固定资产的账务处理
不需安装 外购 需要安装 打包购入 自建 自营工程 出包工程
1.会计科目设置：“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“工程物 资”“固定资产清理” 2.固定资产的取得 外购固定资产入账成本=买价+相关税费+场地整理费+装卸费 +包装
费+运输费+安装费+专业人员服务费 +测试费等
（1）购入工程物资时：（进项税额也计入成本） 借：工程物资 贷：银行存款 （2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资
（3）工程领用本企业生产的水泥：
585 000 585 000 585 000 585 000
80 000＋100 000×17%＝97 000（元） 借：在建工程 贷：库存商品 （80 000＋17 000）97 000 80 000
初级会计实务
主讲人：蒋老师
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第八节 固定资产
一、固定资产
（一）概述 固定资产特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 自用的房屋、设备 出售的房屋、设备 经营性出租的房屋 经营性出租的设备 固定资产 库存商品 投资性房地产 固定资产
4、折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”
科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
基本生产车间 ——制造费用 管理部门 ——管理费用 销售部门 ——销售费用 经营租出的固定资产 ——其他业务成本
自行建造固定资产 ——在建工程
【例题】某企业2013年 1月份各车间及厂部管理部门应分配的折旧额 为：一车间150万元，二车间240万元，三车间 300万元，管理部门
外 购 固 定 资 产
不 需 要 安 装
借：固定资产（设备不需安装） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
借：在建工程（设备需安装）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 需 要 安 装 发生安装费时： 借：在建工程
贷：银行存款
设备安装完毕达到预定可使用状态后： 借：固定资产 贷：在建工程
30 700 35 800
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100
【例题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注
明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元， （不考虑增值税），支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公
司为增值税一般纳税人。
（1）支付设备价款和运输费 借：在建工程 贷：银行存款 （2）支付安装费、专业人员服务费
借：在建工程 30 000
210 000 244 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：银行存款 （3）设备安装完毕交付使用
借：固定资产
30 000
（210 000＋30 000）240 000
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧， 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 ③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当 按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实 际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估 计入账，既往不咎）
贷：在建工程
240 000
打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将 各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对 总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能
力的设备A、B、C，共支付款项10 000万元，增值税额1 700万元，
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （5）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程 贷：银行存款 000元） 借：固定资产 贷：在建工程 812 000 812 000 30 000 30 000 100 000 100 000
（2）工作量法 单位工作量折旧额 =固定资产原值×（1-净残值率）÷预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 【例题•计算题】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预 计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行 驶4 000公里。 该辆汽车的月折旧额计算如下: 单位里程折旧额＝600 000 ×（1－5%） /500 000＝1.14（元 ／公里）
÷2
【例题•计算题】2012年11月11日，A公司外购设备原价为100万元，预计使
用年限5年，预计净残值为0.4万元。 第一年： 100 ×（2/5）＝40（万元） 第二年：（100－40）×（2/5）＝24（万元） 第三年：（100－40－24）×（2/5）＝14.4（万元） 第四年、第五年：（100－40－24－14.4－0.4）÷2＝10.6（万元） 2012年折旧＝40÷12 ×1≈3.33（万元）
（4）甲公司应作如下会计处理： 借：固定资产—— A设备
—— B设备
4 533.75
3 878.875
—— C设备 贷：银行存款
1 662.375 11 775
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
（2）建造固定资产 ——自营工程
事项 设备动产 房屋不动产 进项不可抵，计入成本 借：工程物资（价税） 贷：银行存款
进项可抵，不计成本 借：工程物资（价款） （二） 1.外购工程物资 应交税费——应交增 一般纳 值税（进项税额） 税人自 贷：银行存款 行建造 固定资 产 借：在建工程（价款） 2.领用工程物资 贷：工程物资
借：在建工程（价税） 贷：工程物资
事项
设备动产 进项可抵，无需转出
房屋不动产 进项税额需转出，不可抵 借：在建工程 贷：原材料 应交税费——应交 增值税（进项税额转出）
（6）工程完工：（585 000＋97 000＋100 000＋30 000＝812

（2）建造固定资产 ——出包工程 “在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科
目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工
程”科目核算。 【例题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合 理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，