第三讲_负债与所有者权益核算及涉税处理

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负债是因过去的交易或者事项 的发生所引起的
（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起 的。
预期未来发生的交易或者事项将产生的负债不算。
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分类
2、分类 短期借款 应付及预收款 流动负债 应付职工薪酬 应交税费
应付账款
应付票据 其他应付款 预收账款
应付利息
负债 应付利润 非流动负债
长期借款 长期应付款
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第一节负债核算。
例题：ABC公司2013年3月12日收到包装物押金 6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还 对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没 收。会计处理： （1）收到包装物押金时：
借：银行存款 贷：其他应付款 6000 6000
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第一节负债核算。
（2）归还押金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 4800 4800
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第一节负债核算。
举例： ABC公司于2013年10月1日向某银行借入为期9个 月、年息为4%的流动资金借款120 000元。合同 约定按季付息，到期一次还本。 收到款项：
借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000
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第一节负债核算。
按季计提利息：
借：财务费用 1 200 贷：应付利息 实际支付利息： 借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 1 200
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第一节负债核算。
银行存款 1支付 2分配 在建工程 无形资产等 管理费用 销售费用等
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应付职工薪酬
生产成本 劳务成本等
第一节负债核算。
分配工资： 借：生产成本* 制造费用* 在建工程* 无形资产* 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬——职工工资
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第一节负债核算。
综合例题： ABC公司2013年3月份应付工资125 000元，应付 奖金、津贴和补贴12 500元。 其中：生产人员应付工资80 000元，应付奖金、津 贴和补贴8 000元；生产管理人员应付工资14 000 元，应付奖金、津贴和补贴1 400元；厂部管理人 员应付工资20 000元，应付奖金、津贴和补贴2 000元；销售部门人员应付工资6 000元，应付奖 金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5 000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。
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第一节负债核算。
3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金， 按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本 月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根 据实际支出调整）。 本月实际发放工资时，代扣个人所得税 1 500元，结转代垫水电费3 600元。
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公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险 费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工 教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2% 会计处理： 本月应计提的职工薪酬 =137 500+137 500×（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.5 ——职工工资 125 000 ——奖金、津贴和补贴 12 500 ——职工福利费 137 500×2%= 750 ——社会保险费 137 500×（10%+12%）= 33 000 ——住房公积金 137 500×10%=13 750 ——工会经费 137 500×2%= 2 750 ——职工教育经费 137 500×2.5%= 3 437.5
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第一节负债核算。
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入 产品成本或劳务成本。 应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工 薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。 其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给 予的补偿），计入当期损益。 注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份” 来划分的。
000 750 000 750 750
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第一节负债核算。
借：应付职工薪酬——职工工资 125 000 ——奖金、津贴和补贴 12 500 ——职工福利费 2 750 ——社会保险费 33 000 ——住房公积金 13 750 ——工会经费 2 750 ——职工教育经费 3 437.5 贷：银行存款 188 087.5 应交税费——应交个人所得税 1 500 其他应收款 3 600
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第一节负债核算。
借：生产成本 123 640 制造费用 21 637 管理费用 30 910 销售费用 9 273 在建工程 7727.5 贷：应付职工薪酬——职工工资 125 ——奖金、津贴和补贴 12 500 ——职工福利费 ——社会保险费 33 ——住房公积金 13 ——工会经费 2 ——职工教育经费 3 437.5
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第一节负债核算。
（1）增值税——是对纳税人销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。 （一般纳税人） 应交税费——应交增值税
①进项税额 ④已交税金
⑤出口抵内销 余：月末留抵税额 （多交税金）
②销项税额 ③进转税额转出 ⑥出口退税
（余：应交税金）
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第一节负债核算。
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第一节负债核算。
举例： ABC公司于2013年12月17日按合同约定收 到EF公司预付的货款10 000元， 2013年12月 26日， ABC公司发出产品货款100 000元（不含 税价）开具增值税专用发票税额为17 000元。 2014年1月12日， ABC公司收到EF公司补付的 余款107 000元。
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第一节负债核算。
4、应交税费 包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、 企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用 税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿 费、排污费等。 企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 直接用现金、银行存款支付的如印花税、耕地占用税 不必通过本科目核算。
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第一节负债核算。
例题：ABC公司在2013年2月10日从红星公司购 入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价 款为30 000元，增值税额为5 100元，材料尚未 验收入库，货款及增值税额尚未支付。取得的运 费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100 元，已以银行存款支付。会计处理：
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 5 184 贷：应付账款——红星公司 银行存款 31 216 5100 1300
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第一节负债核算。
企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工 伤保险费和生育保险费等社会保 （4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费 （6）非货币性福利 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
（二）具体内容 1、短期借款 （1）定义 短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等 借入的期限在1年内的各种借款。 附：金融机构的划分
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第一节负债核算。
（2）会计核算
1借入本金 银行存款 短期借款 3归还 本息
（余额） 财务费用 应付利息 2计提利息 （余额）
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第一节负债核算。
注意问题： a、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际 支付利息日也不是资产负债表日，如：月末、年 末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用， 不需要预提利息（取消了预提费用科目） 。 c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存 在资本化的问题。
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第一节负债核算。
问题解答： 必要性——管理上要求一笔经济业务只做一个往来账， 便于查账； 可能性——从借贷记账法的原理来说，所有的往来账 都是双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在 贷方的属于负债。（故也可以将预收的款项直接记 入“应收账款”科目贷方。 ）
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第一节负债核算。
3、应付职工薪酬 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务 而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工：是指与企业订有劳动合同的所有人员，包括 全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有 没有为职工购买“五险一金”。 薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点 在计算个人所得税时必须注意）
第六章 负债、所有者权益类账户的会计 处理
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第一节负债核算
一、负债的概述 1、定义 负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预 期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 可以从以下三个方面来理解负债的定义：
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负债会导致经济利益流出小企 业
（1）负债会导致经济利益流出小企业 将来履行义务时可以用现金或非现金资产、提供 劳务、债转股等方式。
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第一节负债核算。
2014年1月12日 借：银行存款 107 000 贷：预收账款 107 000 注意：预收账款情况不多的，也可以不设置本科目， 将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。
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第一节负债核算。
预收账款 2013年12月17日 10 000 2013年12月26日 117 000 2013年年末余额 107 000 2014年1月12日 107 000
（3）没收押金时： 借：其他应付款 1200 贷：营业外收入 1025.64 应交税费——应交增值税（销项税额） 174.36
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第一节负债核算。
企业确实无法偿付的应付账款 借:应付账款 贷:营业外收入
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第一节负债核算。
（2）预收账款 a、企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。 b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本 科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销 项税额的，还应进行相应的账务处理。 c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项； 期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。