管理会计学 第三章 变动成本计算 变动成本法

变动成本法
项 目 2000年 年 60,000 0 30,000 6,000 24,000 4,800 31,200 18,000 5,000 8,200 两者相差 3600元， 即利润差 项 销售收入 1200件@50 件 销售产品生产成本 @20 (1)期初存货 期初存货(0) 期初存货 (2)本期生产成本 本期生产成本(1500件) 本期生产成本 件 (3)期末存货 期末存货(300件) 期末存货 件 小 计(1)+(2)-(3) 变动性销售及管理费用@4 变动性销售及管理费用 边 际 贡 献 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润 变动成本法固定性 制造费用18,000当期全 制造费用 当期全 额扣除
2000～2002年完全成本法的收益表 ～ 年完全成本法的收益表
项 目 2000年 2000年 60,000 0 48,000 9,600 38,400 21,600 9,800 11,800 2001年 2001年 70,000 9,600 42,000 3,500 48,100 21,900 10,600 11,300 2002年 2002年 50,000 3,500 38,000 3,800 37,700 12,300 9,000 3,300 销售收入@50 销售收入@50 销售产品生产成本 (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 (3)期末存货 (3)期末存货 (1)+(2)小 计(1)+(2)-(3) 销 售 毛 利 销售及管理费用 税 前 利 润 [ 注] 2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元 2000年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,500＝32元/件 年单位产品生产成本 2001年单位产品生产成本 20＋18,000/1,200＝35元 年单位产品生产成本＝ 2001年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,200＝35元/件 2002年单位产品生产成本 20＋18,000/1,000＝38元 年单位产品生产成本＝ 2002年单位产品生产成本＝20＋18,000/1,000＝38元/件
A产品单位售价50元，单位变动性生产成本20元， 产品单位售价50元 单位变动性生产成本20元 50 20 单位变动性销售与管理费用4元，全年固定性制造费用 单位变动性销售与管理费用4 18,000元 全年固定性销售与管理费用5,000 5,000元 18,000元，全年固定性销售与管理费用5,000元。存货 计价采用先进先出法。要求： 计价采用先进先出法。要求：分别用两种成本计算法 计算企业三年的利润， 计算企业三年的利润，并分析说明不同成本计算法利 润差异产生的原因。 润差异产生的原因。
2000～2002年变动成本法的收益表 ～ 年变动成本法的收益表
项 目 2000年 年 60,000 0 30,000 6,000 24,000 4,800 31,200 18,000 5,000 8,200 2001年 年 70,000 6,000 24,000 2,000 28,000 5,600 36,400 18,000 5,000 13,400 2002年 年 50,000 2,000 20,000 2,000 20,000 4,000 26,000 18,000 5,000 3,000 销 售 收 入@50 销售产品生产成本@20 销售产品生产成本 （1）期初存货 ） （2）本期生产成本 ） （3）期末存货 ） 小 计(1)+(2)-(3) 变动性销售及管理费用@4 变动性销售及管理费用 边 际 贡 献 固定成本 固定性制造费用 固定性销售及管理费用 税 前 利 润
【例4】某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 某企业经营A产品，2000年至2002年连续三年 年至2002 的产销量及成本、费用资料如下： 的产销量及成本、费用资料如下： 项 目 期初存量 本期生产量 本期销售量 期末存货量 2000年 2000年 0 1500 1200 300 2001年 2001年 300 1200 1400 100 2002年 2002年 100 1000 1000 100
★边际贡献
(Contribution Margin) 也称“贡献毛益”或“创利额”是指产品销售收 产品销售收 入超过其变动成本的余额。 入超过其变动成本的余额。其有三种表现形式： 单位边际贡献＝销售单价－单位变动成本 边际贡献总额＝销售收入总额－变动成本总额 ＝单位边际贡献×销售量 边际贡献率＝边际贡献总额/销售收入总额×100％ ＝单位边际贡献/销售单价×100％
在变动成本法下，在产品、半成品、产成品存货系按 前述产品成本的“口径”进行计价，即以变动成本为 计价标准。 完全成本法却是以前述完全成本为标准，对在产品、 半成品及产成品进行计价。 变动成本法存货计价小于完全成本法存货计价。 【例2】上例中，月末结存的10件产品。 完全成本法10件存货的成本＝10×320＝3,200元 变动成本法10件存货的成本＝10×280＝2,800元
完全成本法 项 销 售 收 入 目 50,000@20 金 额
1,000,000 0 750,000 0 750,000 250,000 190,000 60,000
销售产品生产成本@15(4+5+3+150,000/50,000) (1) 期初存货 (2) 本期生产成本 50,000 × @15 (3)期末存货 期末存货 小 计(1)+(2)-(3) 销 售 毛 利 销售及管理费用（ 销售及管理费用（50,000 ×2+90,000） ） 税 前 利 润
成本
成 本
成本
成 本
成本
成本
三、产品成本和期间成本的构成内容不同
直接材料 产品成本 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 期间成本 销售费用 管理费用 财务费用 变动成本法 期间成本 销售费用 管理费用 财务费用 直接材料 产品成本 直接人工 制造费用
变动性制造费用 固定性制造费用
完全成本法
【例1】设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月 某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该 种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如下 所示。 成本项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 合计 单位产品成本 200 60 20 总成本 10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000 23,000
2、产品成本的特征 、
与产品产出相关 与产品产量增减变动直接相关
三、期间成本的构成和特征
1、期间成本的构成 、
期间成本 固定性制造费用 销售费用 管理费用 财务费用
2、期间成本的特征 、
与生产经营、 与生产经营、销售能力的形成和维护相关 与期间相关
四、期间损益的确定
销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额★ 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式利润表） ◇固定性制造 费用 ◇固定性销售 及管理费用 ◇变动性生产成本 ◇变动性销售及管 理费用
变动成本（计算） 变动成本（计算）法（ Variable Costing） ） 亦叫“直接成本计算”（Direct costing），或“边 际成本计算”（Marginal costing）是将生产过程中所消 将生产过程中所消 耗的直接材料、 耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成 而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本， 本，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本， 直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。 直接由当期收益中予以补偿的一种成本计算方法。
【主要内容】 主要内容】
第一节 第二节 第三节 第四节 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的优缺点 变动成本法的应用
【本章重点】 本章重点】
1、变动成本法概念 、 2、变动成本法与完全成本法的区别 、 3、两种成本法期间损益计算及其差异分析 、
第一节 变动成本法的原理
一、变动成本法的涵义
一、提供信息的用途不同 二、成本分类标准不同 三、产品成本和期间成本的构成内容不同 四、存货成本构成内容不同 五、期间损益计算不同
一、提供信息的用途不同
变动成本计算为企业内部管理者的预测、决 策工作提供信息。 完全成本计算为企业对外提供财务报告和纳 税申报的需要。
二、成本分类标准不同
成 成本 本 成本
五、期间损益计算不同
损益计算程序不同 损益计算结果有可能不同
损益计算程序不同
变动成本法 销售收入总额 减：全部变动成本 得：边际贡献总额 ★ 减：全部固定成本 得： 税前利润 （贡献式 贡献式利润表） 贡献式
固定性制造 费用 ●固定性销售 及管理费用 变动性生 产成本 ●变动性销售 及管理费用
完全成本法 销售收入总额 减：全部销售成本 得：销售毛利 减：销售及管理费用 得：税前利润 （职能式 职能式利润表） 职能式
完全成本（计算）法（Absorption Costing） 完全成本（计算） 亦叫吸收成本法、全部成本法是指将生产过程中所消耗的 直接材料、直接人工和全部制造费用（变动性的制造费用和固 定性制造费用）全部计入到产品成本。
二、产品成本的构成和特征
1、产品成本的构成 、 变动成本法
（ Variable Costing） ）
【学习目的与要求】 学习目的与要求】
了解完全成本法下与变动成本法下成本 的分类； 的分类；掌握变动成本法计算及其与完全成 本法的主要区别；充分理解两种成本法期间 本法的主要区别； 损益差额形成的原因， 损益差额形成的原因，一般了解变动成本法 在我国企业的应用情况。 在我国企业的应用情况。
损益计算结果可能不同
由于两种成本计算方法对固定性制造费用的处 理方式不同， 理方式不同，从而使两种方法当期扣除的固定性制 造费用的数额可能不等， 造费用的数额可能不等，并最终导致两种成本计算 法所确定的期间损益可能是不相等。 法所确定的期间损益可能是不相等。 产量＝销量，且没有期初和期末存货时， 产量＝销量，且没有期初和期末存货时，两种成本法 损益计算结果一致； 损益计算结果一致； 产量＞销量，完全成本法下损益＞ 产量＞销量，完全成本法下损益＞变动成本法下损益 产量＜销量，完全成本法下损益＜ 产量＜销量，完全成本法下损益＜变动成本法下损益 例4