所得税永久性差异的调整核算

所得税会计核算的程序

所得税会计核算的程序所得税会计核算的程序一、概述所得税是企业在经营活动中产生的利润所需要缴纳给国家的一种税收。

所得税会计核算是指企业根据相关法律法规和会计准则，对所得税进行核算和记录的过程。

下面将详细介绍所得税会计核算的程序。

二、准备工作1. 确定适用的会计准则：根据国家相关法律法规和企业性质，确定适用的会计准则，如中国企业会计准则、国际财务报告准则等。

2. 确定所得税核算方法：根据适用的会计准则和税法规定，确定所得税核算方法，如暂时性差异法、永久性差异法等。

3. 设立所得税账户：在企业的总账系统中设立所得税应交账户和所得税费用账户。

三、期初处理1. 计提递延所得税资产或负债：根据适用的会计准则和所得税核算方法，在资产负债表中计提递延所得税资产或负债。

2. 计提当期所得税费用：根据企业当期利润和适用的会计准则和所得税核算方法，计提当期所得税费用，并在损益表中列示。

四、暂时性差异处理1. 确认暂时性差异：根据适用的会计准则和所得税核算方法，确认企业在财务报表中存在的暂时性差异，如预付款项、长期股权投资、固定资产等。

2. 计算递延所得税：根据确认的暂时性差异和适用的所得税率，计算递延所得税资产或负债，并在资产负债表中列示。

五、永久性差异处理1. 确认永久性差异：根据适用的会计准则和所得税核算方法，确认企业在财务报表中存在的永久性差异，如非税收收入、非税收支出等。

2. 调整当期所得税费用：根据确认的永久性差异和适用的所得税率，调整当期所得税费用，并在损益表中列示。

六、年末处理1. 归还或转回递延所得税资产或负债：根据企业实际情况和适用的会计准则和所得税核算方法，决定是否归还或转回递延所得税资产或负债。

2. 调整当期所得税费用：根据年度财务报表的编制要求，对当期所得税费用进行调整，并在损益表中列示。

七、报告编制1. 编制所得税附注：根据相关法律法规和会计准则的要求，编制所得税附注，详细披露企业的所得税情况。

.永久性差异和暂时性差异的纳税调整

一、永久性差异及其会计处理原则(一)产生原因“差异”是指会计与税法对某些收入、费用由于计入“利润总额”与“纳税所得”的“口径”与“时间”不同而产生的。

由于双方“计算口径”不同而产生的差异为永久性差异。

由此可见,永久性差异是指由于会计确认利润总额与税法确认纳税所得的计算口径不同而产生的一种差异,由于此差异永久性地存在于会计与税法之间,它既不会随着时间的推移而自动消失,也不会随着时间的推移而自动转回,所以把此差异称为永久性差异。

(二)特点“计算时期相同,计算口径不同”。

这一特点是指会计上与税务上计算利润总额与计算纳税所得的时期是一致的,但在计算利润总额与计算纳税所得时的口径却是不相同的。

如会计上计算2008年的利润总额,税务上确认2008年的纳税所得时,对于2008年企业发生的一项与税收有关的滞纳金和罚款是否应计入利润总额与纳税所得存在分歧。

会计上计算利润总额时将其进行扣除,而税法明确规定计算纳税所得时不允许扣除,此时就产生了一项会计已扣,而税法不允许扣的永久性差异。

(三)类型1.永久性差异的减项(又叫利润总额的备抵调整项目)会计上已将其作为收入,收益计入利润总额,而税法规定不计入纳税所得的,企业在计算本年度应纳税所得额时,应将其作为利润总额的备抵调整项目,从本年实现的利润总额中予以扣除。

常见的永久性差异减项主要有以下几项:(1)国库券利息收入。

企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入免征企业所得税。

(2)成本法下的股利收入。

成本法下的股利收入是被投资企业税后利润的分配额,所以投资企业取得该项收益时,不再计算交纳所得税。

(3)技术转让收入。

一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税,超过500万元的部分,减半征收企业所得税。

(4)可加计扣除的成本费用。

①企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

试论永久性差异和暂时性差异的纳税调整

试论永久性差异和暂时性差异的纳税调整摘要：企业所得税会计无论是在校大学生学习相关会计课程，还是企业相关财会人员处理会计实务或纳税申报，都觉得比较难于掌握——总会出现这样或那样问题。

文章从永久性差异和暂时性差异的经济实质、核算内容及其纳税调整入手，结合典型案例对此进行了系统剖析，对指导学生学习财税课程和财会人员从事财税工作都具有一定理论与实践指导意义。

关键词：永久性差异；暂时性差异；纳税调整第一作者简介：王宝田（1958—），男，教授，辽宁大连市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计、财务与税法；第二作者简介袁翠珍（1983—），女，助理研究员，四川达州市人，现供职广州商学院会计学院，研究方向为会计与税法。

1永久性差异的实质及其纳税调整1.1永久性差异的经济实质。

永久性差异是指纳税主体在某一会计期间，由于会计准则与税法政策计算口径不同，导致会计税前利润与企业纳税所得之间存在差异，它在本期产生，但不能在以后各期转回（即永久存在）。

当然，这种差异在各会计期间都有可能产生。

1.2永久性差异的主要内容。

有些收入，在会计上核算为收入，但税法政策则不作为应纳税所得额，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利收入，这些收入从会计核算上讲，属于企业的一种收益，构成会计税前利润的组成内容，但税法政策则规定企业对这些收入可以从应纳税所得额中扣除。

有些支出，在会计上核算为费用或损失，但税法政策上不得以费用或损失扣除，如各种行政罚金、罚款和被没收财物的损失、税收滞纳金支出、业务招待费实际发生额的40%或超出当年营业收入0.5%的部分、赞助支出、非公益性捐赠支出，以及企业实际发放工资与计税工资之间及据此计提“三费”之间的差异、企业发生的利息与可以抵扣利息之间的差异等，这些支出从会计核算角度看，均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，在计算会计税前利润时予以扣除，但税法政策上不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

所得税会计中“永久性差异”的核算——以对外捐赠业务为例

进行所得税处理即税法规定企业对外捐赠资产应视
，
第二会计准则不确认为收益而税法确认为应税收益
。
如企业将自己的产品用于在建工程税法上
，
同销售计算交纳流转税及所得税；另外捐赠支出若
，，
第
税收益
一
，
会计准则确认为收益而税法不确认为应
，
流转税等相关税费作为营业外支出处理
，
。
按照税法
、
。
如我国税法规定企业购买国债的利息收入
，
规定企业将自产委托加工的产成品和外购的商品
，
收稿日期
作者简介
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一
：王
琦( 19 7 4
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) 男黑龙江牡丹江人
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副教授硕士
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中国注册会计师国际注册内部审计师研究方向：会计审计会
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计电算化
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１００００元，０该公司为增值税一般纳税人，该种商品的
永久性差异的核算
，
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以对外捐赠业务为例按照会计准则及相关会计
永久性差异是指某

新议永久性差异所得税会计处理方法

【摘要】０６２月１２０年５日，财政部颁布了《业会计准则第１企８号——所得税》，对暂时性差异所得税的会计处理进行了明确的规
范，但并未对永久性差异所得税会计处理做明确的规定。而永久性差异带来的会计收益与所得税费用的不配比等问题，求必须对永要
企业的收益与所得税费用是相配比的。但实务当中经常会出现上
＿利无缴所税会仍其入资益ＡＮ额四情，致会利总与税益存着久差润须纳得，计将计投收并Ｎ总。种况导了计润额应收问在永性异但．这
息、的比例。红利在征管条件成熟和国内国际经济环境允许的时候．实行归集制度。（）二逐步完善个人所得税的征管，实行综合所得税制。我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，对不同性质的所得项目．分别扣除费用，采用不同税率计税。这种税制模三、我一｛－股息经济性■量螺税的现式，Ｉ＿Ｉｆ不能全面地反映纳税人的真实纳税能力，状、ｌ思＿曩配套描麓造成应税所得来源多、综合收入高的人不缴（）一在经济全球化的国际背景下．股税或少缴税．对而应税所得来源少、收入相对集息征税既要考虑到各国司所得税和个人所中的人却要多缴税的现象，以公难体现量能课得税的发展趋势．又要考虑到跨国公司投资税和公平税负的原则，增加了人为偷逃税款对一国税收收入和税收政策可能产生的影的可能性。个人所得税的改革应逐步由分类响，要考虑到各国的税收协调。目还前我国所得税制改为综合所得税制。目前实行归集既然已实行了部分计征制．对股息、红利减制的国家，其个人所得税均为综合所得税制，按５％计八个人应纳税所得额，０便可以沿着可见该制度不仅有其自身的优越性，同时还这一方向继续努力，在国家财政承受能力范是所得税制一体化的必要组成部分。围内，借鉴其他国家和地区在消除重复课税（）三健全会计核算制度，加强税收征管。方面的经验，有计划、有步骤地调整所得税实行归集抵免制，把抵免环节放在个人的一２个酉分点。３第三，ＥＤ国家中采用部分计ＯＣ征制的大幅增加，具有较好的增长前景。０２２０年之前实行部分计征制的国家只有１，个占成员圜总数的３％，０年已达到７，．２５３０个占２．比２０年之前上升了２个酉分点。３％．０２４０度。这就要求对每一位股东的每笔所得分舞计算，其计算非常繁琐，否则，就难以在个一＾环节准确计算和确定归集抵免数额，也就窄易产生通过扩大抵免数额以偷漏税的行为因此，必须不断健全企业会计核算制度．完奢银行存歉实名制．建立纳税人编码制度（与雇民个人身份证相配合），实现全国范围内的税人管理信息联网共享．提高征管手段的葫代化水平，逐步实施抵扣制。（鼓励税务代理业、四）纳税筹划业、税务咨询、问业务的发展。国目前税务代理发顾我展缓慢，存在许多问题，就委托税务代理纳人的数量来说，与世界上许多国家相比有德大的差距。在西方国家，由于其税制的复京性，使得税务代理业成为非常必要的行业。由于 “ 一体化 ”制度中具体的会计处理较为复杂，其顺利推行也需要税务代理的直接参与同时，税务代理业的壮大发展也是我国税

“永久性差异”会计处理

９１９×３％：３０７（元）７．４３２．４万；
上述纳税调整项目中，只有坏账准备金需要账务调整，其他各项不用诵账。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
借：坏账准备借：管理费用
５、向有关贷款单位支付贷款利息４０万元，利率为８．列入财务费用，经查当年金融％机构同在同期贷款利率为７％；
６、营业外支出中已列支税收滞金３万元，对希望工程捐款５万元。０企业当年已预缴所得税２０万元，请根据上述资料，计算应税纳税所得额及当年应补０
缴所得税，并做出相应的会计处理。
（企业实际发放工资与计税工资之间差异及 “ １）三费”之间差异，应该调增应纳税所得额：
维普资讯
（０４０．３０）＋（０—３０×１．％）＝１．万元）０７０７５１７５（；
对 “ 久性差异在计算所得税时，应做纳税项目调整，直接增减应纳税所得额。但永在账务处理时，应分清两种情况。第一凡属于符合会计原则，而与税法有分歧的、无需账务调整＝例如：企业已在 “ 理费用账户列支招待费．平时已经通过 “ 管管理费用 ”账户冲减了当期利润．在计算所得税时，只需将多列支的招待费，作为纳税调整项目，增加应纳税所得额．并不需要将多列支招待费．从 “ 管理费用 ”账户中剔除。第二，既违反
维普资讯
“ 久性差异 ”会计处理永

关于永久性差异对企业所得税汇算清缴的影响研究

李都都海航集团有限公司摘要：随着新会计准则和修订后企业所得税法的实施，以及国家对于特殊行业的倾斜性税收优惠和对企业特定费用支出的限定，企业所得税汇算清缴环节税会差异明显。

对于税会差异中属于永久性差异的部分，笔者进行了梳理分类，对永久性差异如何影响企业应纳税所得额与会计利润进行了研究。

关键词：永久性差异；应纳税所得额；会计利润中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)021-000262-01一、永久性差异的概念基于国家对于扶持性行业的倾斜性税收优惠和对企业特定费用支出的限定，部分会计核算中可以确认为收入或费用的项目，在企业所得税汇算清缴环节不能确认；而部分会计核算中不能确认为收入的项目，在企业所得税汇算清缴环节却作为应纳税收入。

基于此，因企业所得税法及相关规定与会计准则在收入和费用确认的范围和标准不一致，导致产生永久性差异。

二、永久性差异的分类永久性差异1.企业所得税认定为不征税的收入该类收入，影响会计利润，但税法则不作为应纳税所得额，因而导致会计利润比应纳税所得额高，企业所得税汇算清缴过程则会对会计利润进行相应的调减处理。

比如，⑴政府相关部门给予的财政拨款；⑵政府相关部门所取得的收入为合法收入，并且此收入已经纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金。

⑶软件生产企业所享受的退税，但此退税必须来自于企业因增值税即征即退政策而来，但是如果退税应用于企业再生产和生产规模的扩大，那么不能够作为企业所得税的收入，不应对此征收企业所得税。

2.企业所得税前可免税收入此类收入，对会计利润产生影响，但是税法不应当作为应纳税所得额，因这两者的矛盾导致会计利润高于应纳税所得额，企业所得税汇算清缴过程中，应对会计利润进行调减处理。

比如，⑴中央政府所发行的债券在企业手中所获得的利息收入。

⑵居民企业对其他居民企业的投资，从而产生的股权收益等。

⑶机构、场所设置于中国境内的非居民企业，投资居民企业所取得的与该机构、场所有实际联系的红利、股息等投资收益，依法应当进行免税处理，但是会计将其列为投资收益纳入总额。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解：（1）永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异；（2）永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理；（3）永久性差异源于这样一些项目：a、计入会计收益而永不计入应税所得；b、计入应税所得而永不计入会计收益。

按永久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类：（l）免税收入，如国库券利息收入。

（2）不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。

（3）非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。

（4）非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗（cost depletion），一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。

关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解：（l）时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。

（2）时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

（3）如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。

时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类：（1）先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。

（2）先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。

（3）先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。

（4）先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。

鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。

永久性差异和暂时性差异

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

所得税会计中永久性差异与暂时性差异

所得税会计中永久性差异与暂时性差异关于永久性差异，可以从以下三个方面来理解:(1)永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应税所得之间计算口径不同所产生的差异;(2)永久性差异产生于当期，以后各期不作回转处理;(3)永久性差异源于这样一些、计入会计收益而永不计入应税所得;b、计入应税所得而永不计入会计收益。

按永项目:a久性差异产生的原因和性质，可将其分为四类:(l)免税收入，如国库券利息收入。

(2)不可扣除的费用和损失，如超标准的业务招待费、各种税收滞纳金、罚款等。

(3)非收入性课税项目，如企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。

(4)非费用性扣减项目，如美国的超成本折耗(cost depletion)，一些拥有消耗性资产的公司，在计算其应税所得时，税法允许扣除超过成本折耗的一定百分比折耗，目的在于鼓励对自然资源的开发。

关于时间性差异，也可以从以下三个方面来理解:(l)时间性差异是由于企业某些收入和支出项目计入应税所得的时间与计人会计收益的时间不一致而产生的差异。

(2)时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。

(3)如果只存在时间性差异，不存在永久性差异，那么从各期总和上看，应税所得和会计收益的总额将相等。

时间性差异按收入、费用计入应税所得和会计收益的时间先后，可以分为以下四类:(1)先在财务报表上确认、后列入应税所得的收入和利得，如权益法下的投资收益，只有当实际收到股利时，才计入应税所得。

(2)先列入应税所得、后在报表上确认的费用或损失，如会计上采用直线法折旧，税收上采用加速折旧法折旧。

(3)先列入应税所得、后在财务报表上确认的收入或利得，如提前收取的租金在收到时就计税，但要在实际提供服务时才列入财务报表。

(4)先在财务报表上确认、后列入应税所得的费用或损失，如预提的产品质量保证金。

鉴于前两类时间性差异会产生未来应纳税的金额，后两类差异会产生未来可抵减应税所得的金额，故将它们分别称为应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。

一文理清企业所得税的税会差异

一文理清企业所得税的税会差异本文旨在用最通俗的表述和案例，让读者一次性看懂什么是企业所得税的应纳税所得额、暂时性差异、永久性差异、账面价值、计税基础、当期所得税费用、递延所得税费用、递延所得税资产和负债，并在财税工作中举一反三地应用。

一、应纳税所得额相较农业税、关税、印花税等历史悠久的税种，企业所得税（Corporate Income Tax）的出现不算早。

它的计算方法，说简单，也挺简单，一句话就可以概括：以公司利润为基数，乘以税率即可得到应纳税额。

说复杂，也挺复杂，三两篇文章肯定讲不完，因为会计和税法两种视角下，对利润的认定存在差异，涉及到的调整事项非常多，实务中遇到的情形也各种错综复杂。

为了让不熟悉它的人最直观地明白怎么算所得税，我们来搭建一个简易模型，帮助理解其中的细节。

主题干：A公司202X年收入100万，成本60万，费用10万。

适用所得税税率25%。

应纳税所得额，就是税法视角认定的利润额。

如果没有特殊情况，A 公司202X年的会计利润和应纳税所得额均为【(100-60-10)=30】万元，应纳税额为【30*25%=7.5】万元。

（接主题干）A公司202X年的100万收入当中，有4万元是国债利息收入。

国债利息收入是免征企业所得税的。

因此，尽管税前会计利润仍是30万元不变，但应纳税所得额需调减4万元，变成【30-4=26】万元。

这是因为国家鼓励购买国债，税法规定国债利息收入不需要交所得税，这是一个纳税调整项。

那么第二个基础概念呼之欲出：税会差异的存在，是由于会计利润和应纳税所得额的不同导致的。

公司财务报表说“我今年赚了30万利润”，税务局说“公司购买国债是为国家做贡献，对应的利息收入不用交税”。

这就是税会差异的众多表现形式之一。

再来看下一个例子：（接主题干）A公司202X年的10万元费用当中，有4万元是坏账信用损失。

针对应收款项计提的坏账信用损失，是企业会计准则的会计估计事项。

怎么评估，计提金额多少，虽然准则中有规定，但受主观判断的影响仍然较大。

企业所得税财税处理差异及调整

企业只能根据仅有的经验进行防范，但是由于中国企业开展跨境并购的历史不够长，因此当前的经验并不足以支撑企业进行有效的财务风险规避。

同时，东道国所具有的明显的本国偏好、本地保护主义等因素极有可能造成中国制造业企业在当地融资困难，融资的困难如今也是对外投资过程中的一大财务风险。

3.其他不确定性风险。

中国制造业企业在对外直接投资的过程中不可避免地会遇见一些意料之外的情况，形成了一些难以把控的不确定性风险。

尤其是在世界正经历百年未有之大变局的今天，不确定性风险显著增加。

以今年的新冠肺炎疫情为例，突如其来的新冠肺炎疫情体现了风险的极大不确定性，在投资规则、投资结构、投资收益等方面给制造业企业对外直接投资带来很大的冲击，使得企业对外投资步伐放缓，投资力度减弱。

（二）对风险防范的举措1.秉承“合作共赢”理念深入了解当地情况。

在走出去过程中，企业要结合自身发展战略，对当地政治情况和规则深入调研分析，了解清楚目标企业所在国家政权、政策是否稳定，政党是否能有力贯彻实施自己的意图，了解当地的政策和企业文化，发现自身与当地企业的契合之处，减少投资阻力。

在发现自身与当地企业的契合之处以后，中国制造业企业应对契合之处加以利用，坚持合作共赢的理念，利用母国和东道国不同的资源优势与当地企业合作，通过在当地建设工业园区、科技园进行新技术的研发和创造，与当地社区居民分享投资成果，这也能很好地体现中国制造业企业所履行的社会责任感。

2.提前对财务风险做相对完备的评估。

企业要给予财务风险规避以足够的重视，并采取积极的规避行动。

因此，中国制造业企业应尽早建立长期财务风险规避的总体策略与具体防范措施，充分评估资本回报率，了解清楚目标企业的财务状况。

在具体防范措施中，特别要注意融资渠道的选择。

在落实项目时，企业可以用开展多样化融资的方式减少企业盲目投资的可能性。

企业可以积极寻求东道国政府的金融支持，与东道国当地企业建立良好的财务关系，降低投资面临的财务风险，对企业自身来说既是一种利益获得，也是一种保障。

永久性差异和暂时性差异

分类与核算：根据《企业会计准则第18号——所得税》第四条的规定企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。

资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。

对当期所得税产生影响的差异分为永久性差异和暂时性差异。

一、对于永久性差异主要是财务上可以作为费用扣除而税法规定不能在当期扣除也不能在以后年度扣除的项目。

永久性差异不产生递延所得税资产或者负债，但会对当期的所得税造成影响，尤其是在当年亏损（税法标准）的情况下会影响到以后年度的亏损弥补额，从而影响当期确认的递延所得税资产，永久性差异主要有：λ业务招待费的超支λ因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金λ工资及三项福利的超支（工效挂钩的另有规定外）λ业务宣传费超支λ利息超过规定部分λ资产损失的扣除（未经中介鉴定部分）λ销售佣金、λ社会保险超过规定部分λ总机构管理费超过标准部分λ公益性救济捐赠超过标准部分或者是不能扣除部门λ资产取得时没有合法有效的凭证，而在当期计提的折旧部分（区分具体情况）λ企业在纳税年度内应计而未计的扣除项目λ贿赂等非法支出λ免税的收入二、对于暂时性差异，本准则第七条规定，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

2.1依据资产、负债的帐面价值与其计税基础存在的差异，可产生以下四种情况：1、资产的帐面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2、资产的帐面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异3、负债的帐面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异4、负债的帐面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异2.2对于未作为资产和负债确认的项目，其计税基础和帐面价值之间的差异也属于暂时性差异。

主要是指费用和收入，如：广告费超过2%的部分可以无限期留以后年度抵扣（粮食白酒的广告除外）、国产设备投资抵扣新增所得税的部分、接受捐赠的金额占当年应纳税所得额比较大的部分可以递延到以后的5个纳税年度中确认、一次性收取或支付超过一年以上租赁期的租赁费（国税发1997 191号文件规定出租方应按照合同约定的租赁期限分期计算收入，惩租方应相应分期摊销租赁费。

所得税永久性差异税务会计调整核算

认收入而按税法规定确认收入或按会计标准确认费用、损失而按税法规定不确认费用、损失，应在利润总额的基础上调增应纳税所得额。１种和第（）永久性差异都是与收入有关的，第（）２种可称
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，会计标准规
定应按成本转账，不核算收入和成本，而税法规定既要核算收入又
允许扣除。
久『生差异包括的具体内容主要有企业将自产或委托加工的货物用
于非应税项目，以非货币性交易取得的长期股权投资，企业企业接
受捐赠资产，自产、将委托加工或购买的货物无偿赠送他人，自将产、委托加工或购买的货物用于集体或个人消费，会计标准和税法对关联企业间收入计量差异的调整核算，会计标准和税法对有关收入计量差异的调整核算，长期股权投资在权益法下核算的投资
时确认为收益，需交纳所得税。３不可抵减费用、损失。按会计（）
“ 应收利息”“ 、长期债权投资——应收利息 ” 目，科贷记“ 投资收益” 科目。因此，税务会计的调整分录为借记“ 资收益调整” 目，投科贷
记“ 长期债权投资调整” 目，科同时，借记“ 年利润调整” 目，本科贷记“ 投资收益调整” 目。科最后，在计算出应纳税所得额后，借记“ 长期债权投资调整 ” 目，科贷记“ 本年利润调整” 目。科
计税价格与产品成本的差额调整增加应纳税所得额。所得税的税
要是税法和会计标准对有关费用或损失的确认标准和计量方法
不同造成的，主要包括不可抵减费用、损失以及可抵减费用、

永久性差异如何进行帐务处理

永久性差异如何进行帐务处理刘文彦王淑媛业务说见永久性差异的处理原则为:一经发生,即应在本期调整,以正确计算本期应纳税所得额。

分清企业应纳税所得额与企业利润总额之间的关系,是企业所得税会计核算的关键一环。

这项工作主要是搞好税收调整项目,即确定出税收调整项目金额,再按公式:应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失±税收调整项目金额来确定出企业的应纳税所得额。

通过调整,确定出应纳税所得额后,即可按规定的税率计算应纳所得税额。

即:应纳所得税额=应纳税所得额×33%下面举一实例说明。

某企业,与本年度缴纳所得税有关的资料为:按税法核定的计税工资和福利费为15万元,实际发放的工资额和提取的福利费为18万元;按税法要求计算的应计提固定资产折旧额为29万元,企业实际提取的固定资产折旧额为31万元;该企业帐面记录的税前利润额为45万元,其中有记入营业外支出的罚没款项2万元,以及记入投资收益中的国库券利息收入3万元。

据此:1、计算应调整的差异数额差异额=3(工资项目18-15)+2(折旧项目31-29)+2(罚没款项)-3(国库券利息收入)=4(万元)2、计算应纳税所得额应纳税所得额=45+4=49(万元)3、计算应纳所得税额应纳所得税额=49×33%=16.17(万元)以上是我国企业按税法要求,对永久性差异在所得税会计处理方面的现行做法。

然而,笔者认为此种做法似有值得商榷之处。

即如果一个企业本年度有应纳税所得额,这样处理是可行的;反之,如果这个企业本年度亏损,对上述永久性差异不作出帐务处理,在以后有利润年度税前弥补亏损时,就容易出现按亏损全额弥补的弊端。

仍以上例,假如该企业每年亏损额45万元,每年永久性差异额4万元,连续五年亏损,帐面累计亏损额为225万元;如果对永久性差异作出帐务处理,则累计需弥补亏损额:225-20=205(万元)。

又如,第六年盈利280万元,则该企业应纳税所得额及应纳所得税分别为:(1)按弥补亏损225万元计算应纳税所得额为280-225=55万元应纳所得税为55×33%=16.5万元(2)按弥补亏损205万元计算应纳税所得额为:280-205=75万元应纳所得税为5×33%=5万元由此可以看出,如果对永久性差异不作出帐务处理,则该企业少缴所得税8.25(24.75-16.5)万元。

永久性差异单独核算方法初探

调整信息。永久性差异多是产生于罚没支出、多计费用和国债利息
等经营过程中发生的现象，而这些信息可能是企业目前经营状况、现金流量的重要信号。为了便于核算永久性差异，可增设 “ 所得税费用调整 ” 一级科目，并在该科目下按照永久性差异的具体内容设置明细科目，如 “ 罚没支出” 国债利息” 。所得税费用调整” 为“ “ 等 “ 作所得税费用 ” 的调整项，属于损益类项目。借方反映因永久性差异的产生导致本期费用的增加，贷方反映因永久性差异的产生导致本期费用的减少。期末编制利润表时，该科目的本期发生额净额（即永久性差异
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永久性差异单独核算方法初探
河北经贸大学王放李桂荣
对永久性差异单独核算主要意义是：一是简化和方便税务核查由于企业期末的纳税调整过程没有入账，务人员对所得税核查税按照会计准则规定的方法编制会计分录如下
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通过对比发现，１ “ 得税费用 ” “ 前会计利润 ” 配表的所与税不
所得税费用调整额＝永久性差异额 ×所得税税率［甲公司２０年ｌ月３日购置某项生产设备，例】０５２１原值为２万Ｏ元，预计净残值为０会计上按照２，年采用直线法计提折旧，而根据
年份会计税所得鳅② 异调整（费用 ① 递延（调整，调蛰所得税费搁利得额２％积）× ）（ ⑤）用异建润 × ）２％ ①— 差谚 ⑦）

会计实务：递延所得税永久性差异处理案例

递延所得税永久性差异处理案例
某企业于2014年度发生研发支出共计200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出为60万元，符合资本化条件支出为120万元，假定该项研发于2014年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。

该企业2014年税前会计利润为1 000万元，适用的所得税税率为25%。

不考虑其他纳税调整事项。

假定无形资产摊销计入管理费用。

答案：
无形资产2014年按准则规定计入管理费用金额=20+60+120/5/12*6=92（万元）2014年纳税调减金额=92*50%=46（万元）
2014年应交所得税=（1 000-46）*25%=238.5（万元）
2014年12月31日无形资产账面价值
=120-120/5/12*6
=108（万元）
计税基础=108*150%=162（万元）
可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元），但不能确认递延所得税资产。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可
以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。

天道酬勤嘛！。