注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13
注册会计师《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表03
第二十六章合并财务报表（三）第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制（二）合并抵销处理1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润——年末贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的（即发生超额亏损），其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益未分配利润——年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末【关注】少数股东是否承担未实现内部交易损益？合并财务报表准则第三十六条：母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
在进行会计处理时有两种方法：一种方法是，在调整子公司盈亏时考虑逆流交易未实现的内部交易损益，在编制抵销分录时确定的少数股东损益中含有少数股东相关的未实现内部交易损益；另一种方法是，在调整子公司盈亏时不考虑未实现内部交易损益，对逆流交易少数股东相关的未实现内部交易损益，单独编制分录，借记“少数股东权益”，贷记“少数股东损益”。
两种会计处理方法最终结果相同。
【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。
2015年P公司实现净利润1 000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。
注册会计师《会计》知识点：合并财务报表
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注册会计师《会计》知识点：合并财务报表
合并财务报表
在合并财务报表中，购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并按照以下原则处理：
1.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。
2.购买日之前持有的被购买方股权的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。
3.在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入当期损益的金额。
4.购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转入购买日所属当期投资收益。
注会会计学习笔记——第二十六章企业合并
会计相关知识学习笔记——企业合并第二十六章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易事项。
从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：一是被购买方是否构成业务。
企业合并本质上是一种购买行为，但其不同于单项资产的购买，而是一组有内在联系、为了某一既定的生产经营目的存在的多项资产组合或是多项资产、负债构成的净资产的购买。
企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
即，要形成会计意义上的“企业合并”，前提是被购买的资产或资产负债组合要形成“业务”。
如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
要构成业务不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业，或是具有某一具体法律形式。
实务中，虽然也有企业只经营单一业务，但一般情况下企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等也会构成业务。
值得注意的是，有关的资产组合或资产、负债组合是否构成业务，不是看其在出售方手中如何经营，也不是看购买方在购入该部分资产或资产、负债组合后准备如何使用。
为保持业务判断的客观性，对一组资产或资产、负债的组合是否构成业务，要看正常的市场条件下，从一定的商业常识和行业惯例等出发，看有关的资产或资产、负债的组合能否被作为具有内在关联度的生产经营目的整合起来使用。
区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理存在实质上的差异：（1）企业取得了不形成业务的一种资产或资产、负债的组合时，应识别并确认所取得的单独可辨认资产（包括符合无形资产准则中无形资产定义和确认标准的资产）及承担的负债，并将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值，在各单独可辨认资产和负债间进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
cpa注会会计合并财务报表笔记总结(会计分录)打印解读
第26章合并财务报表知识点总计
古今名言
敏而好学，不耻下问——孔子
业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随——韩愈
兴于《诗》，立于礼，成于乐——孔子
己所不欲，勿施于人——孔子
读书破万卷，下笔如有神——杜甫
读书有三到，谓心到，眼到，口到——朱熹
立身以立学为先，立学以读书为本——欧阳修
读万卷书，行万里路——刘彝
黑发不知勤学早，白首方悔读书迟——颜真卿
书卷多情似故人，晨昏忧乐每相亲——于谦
书犹药也，善读之可以医愚——刘向
莫等闲，白了少年头，空悲切——岳飞
发奋识遍天下字，立志读尽人间书——苏轼
鸟欲高飞先振翅，人求上进先读书——李苦禅
立志宜思真品格，读书须尽苦功夫——阮元
非淡泊无以明志，非宁静无以致远——诸葛亮
熟读唐诗三百首，不会作诗也会吟——孙洙《唐诗三百首序》书到用时方恨少，事非经过不知难——陆游
问渠那得清如许，为有源头活水来——朱熹
旧书不厌百回读，熟读精思子自知——苏轼
书痴者文必工，艺痴者技必良——蒲松龄
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CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第二十六章 企业合并
第二十六章企业合并一、本章阐述（一）内容提要本章系统地阐述了企业合并的概念、企业合并的方式及分类，并对同一控制下和非同一控制下企业的会计处理作了理论分析及案例解析。
（二）关键考点1.同一控制下企业合并的会计处理原则2.非同一控制下企业合并的会计处理原则3.多次交易完成企业合并的会计处理二、知识点详释知识点：企业合并★一、企业合并的界定（一）企业合并的概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
（二）企业合并的界定1.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。
【教师提示】企业合并至少合并一个业务。
①如果只取得另一个或多个企业的控制权而未真正获取业务，则不可界定为合并，而应按其购买日公允价值所占比例分拆其入账，不按照合并准则处理。
②业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如分公司、独立的车间及非法人的分部。
2.交易或事项的发生必须引起报告主体的变化才可界定为企业合并。
二、企业合并的方式企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。
（一）控股合并（二）吸收合并（三）新设合并【要点提示】掌握企业合并方式的辨认。
三、企业合并类型的划分我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。
（一）同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。
2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
CPA考试会计科目学习笔记-第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表（五）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）二、非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制（三）抵销分录【教材例26-4】接【教材例26-3】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。
甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。
A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。
A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。
A公司20×1年12月31日股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。
A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。
截至20×1年12月31日，应收账款按购买日确认的金额收回，确认的坏账已核销；购买日存货公允价值增值部分，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价公允价值增加系公司用办公楼增值。
该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。
1.甲公司20×1年年末编制合并财务报表时相关项目计算如下：A公司调整后本年净利润=10 500+[100（购买日应收账款公允价值减值的实现而调减资产减值损失）-1 100（购买日存货公允价值增值的实现而调增营业成本）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧而调增管理费用）]=9 350（万元）150万元系固定资产公允价值增值3 000万元按剩余折旧年限摊销。
合并财务报表知识点总结
合并财务报表知识点总结一、合并财务报表的概念。
1. 定义。
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司应当编制合并财务报表。
2. 合并范围的确定。
- 控制的定义。
- 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
- 具体判断标准。
- 投资方直接或间接持有被投资方半数以上的表决权，通常表明投资方对被投资方拥有控制权。
但是，有证据表明投资方不能主导被投资方相关活动的除外。
- 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的，也表明投资方对被投资方拥有控制权。
二、合并财务报表的编制原则。
1. 以个别财务报表为基础编制。
- 在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财务报表的数据进行汇总和调整。
个别财务报表是编制合并财务报表的基础。
2. 一体性原则。
- 合并财务报表将企业集团视为一个会计主体，将母子公司之间的内部交易等进行抵消，以反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。
3. 重要性原则。
- 对于重要的项目，在合并财务报表中应单独列示；对于不影响决策的不重要项目，可以进行简化处理。
三、合并财务报表编制的前期准备事项。
1. 统一母子公司的会计政策。
- 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
如果子公司采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。
2. 统一母子公司的会计期间。
- 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。
如果子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 对子公司以外币表示的财务报表进行折算。
CPA《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表（九）第八节内部固定资产交易的合并处理一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销1.一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）2.一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价（四）将本期多提折旧抵销借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（二）将期初累计多提折旧抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润——年初（三）将本期多提折旧抵销借：营业外收入（本期多提折旧）贷：管理费用【教材例26-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。
A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。
A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示与其个别利润表之中。
B公司以1 500万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。
在该内部固定资产交易中，A公司因交易实现营业外收入220万元。
编制合并财务报表时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部销售损益的数额予以抵销。
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点
合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。
通过合并财务报表，企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起，形成整个集团的财务状况和业绩表现。
以下是合并财务报表的主要知识点：
1. 合并范围：合并财务报表的第一步是确定合并范围。
这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中，以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。
2. 合并方法：合并财务报表有两种常见的合并方法，即母公司持续控制法和股权法。
母公司持续控制法适用于母子公司关系，而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。
3. 合并核算原则：在合并财务报表中，需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。
这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。
4. 合并调整：合并财务报表中可能需要进行一些合并调整，以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。
这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。
5. 合并报表的主要报表：合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
这些报表提供了集团整体的财务信息，帮助利益相关方了解企业的整体表现。
需要注意的是，合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规，并进行审计和披露。
合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义，因此准确性和可靠性是至关重要的。
cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路：1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1 年的累计数来进行，其综、其资也都是样；2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；3. 整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消笔记：一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。
（能构成可分割的非常少）4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；非投资性主体，全部合并；三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；四、长投与所有者权益的合并处理（同控）1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
CPA考试会计科目学习笔记第二十六章合并财务报表
第二十六章合并财务报表（一）本章考情分析本章阐述合并财务报表的合并范围和合并财务报表的编制。
分数很高，属于非常重要章节。
本章近三年主要考点：购买日的确定、合并成本的计算、合并商誉的计算、合并报表中调整分录和抵销分录、出售部分投资丧失控制权及不丧失控制权的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）合并财务报表的合并范围；（2）将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计处理；（3）对子公司个别财务报表进行调整的会计处理；（4）合并财务报表抵销分录的编制及合并财务报表合并数的计算；（5）特殊交易在合并财务报表中的会计处理等。
2015年教材主要变化（1）修改了合并财务报表概述；（2）重新编写合并范围；（3）增加了特殊交易在合并财务报表中的会计处理。
主要内容第一节合并财务报表概述第二节合并范围的确定第三节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）第六节内部商品交易的合并处理第七节内部债权债务的合并处理第八节内部固定资产交易的合并处理第九节内部无形资产交易的合并处理第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理第十一节所得税会计相关的合并处理第十二节合并现金流量表的编制第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的定义合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
【提示】母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应编制合并财务报表，该母公司按照以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
二、合并财务报表的构成合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。
第二节合并范围的确定一、以“控制”为基础，确定合并范围合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
注会考试会计学习笔记 第二十六章合并财务报表02
ae7aH。
bXAB8。
第二十六章合并财务报表（二）第二节合并范围的确定四、控制的持续评估【例题•多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（）。
A在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利【答案】【解析】性权利，AC在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质不考虑保护性权利，选项B和D错误。
10BGQ【例题•多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（）。
A．A 公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利B. A公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有, 超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策但没有股东持有q5Heg。
C. A公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，获得三分之二的多数股东表决权同意 MGddV5%的投票权，若要改变协议，须D. E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司, 40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6 名董事组成，其中任命，剩余2名分别由B 公司、C公司和D公司任命 AKZ06 A公司持有E公司4 名董事由A 公司【答案】BCD【解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。
YGuvK第三节 合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序、合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外， 要求：1. 以个别财务报表为基础编制2. 一体性原则3. 重要性原则二、合并财务报表编制的前期准备事项 一）统一母子公司的会计政策二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 四）收集编制合并财务报表的相关资料 三、合并财务报表的编制程序 一）设置合并工作底稿（二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表 各项目的数据过入合并工作底稿， 并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项 目的数据进行加总， 计算得出个别资产负债表、 个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项 目合计数额 Sj5ig 。
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表13第二十六章合并财务报表（十三）第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理四、交叉持股的合并处理【例题】甲公司于2014年1月1日，以42000万元的价款购买取得A公司80%的股份，A公司成为甲公司的子公司。
A公司于同日以10 000万元的价款购买取得甲公司10%的股份，成为甲公司的股东,A公司作为可供出售金融资产核算。
甲公司股东权益为100 000万元，其中股本为50 000万元，资本公积为40 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为9 000万元。
A公司股东权益为50 000万元，其中股本为10 000万元，资本公积为30 000万元，其他综合收益5 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为3 800万元。
甲公司2014年实现净利润36 000万元，其中包括对A公司长期股权投资收益3 600万元（A公司当年宣告分派现金股利4 500万元），本年提取盈余公积7 000万元，向股东分配利润20 000万元。
A公司2014年实现净利润10 500万元，其中包括对甲公司股权投资收益2 000万元（甲公司当年宣告分派现金股利20 000万元），本年提取盈余公积2 000万元，向股东分配利润4 500万元。
2014年12月31日，A公司持有甲公司股权投资的公允价值仍为10 000万元。
要求：（1）编制购买日（2014年1月1日）合并财务报表的抵销分录。
（2）编制2014年度合并财务报表的调整分录和抵销分录。
【答案】（1）①对A公司持有甲公司（母公司）10%的股份，其抵销分录如下：借：库存股 10 000贷：可供出售金融资产 10 000②对甲公司持有A公司的80%股份，其抵销处理如下：借：股本 10 000资本公积 30 000其他综合收益 5 000盈余公积 1 200未分配利润 3 800商誉 2 000（42 000-50 000×80%）贷：长期股权投资 42 000少数股东权益 10 000（50 000×20%）（2）①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股。
注会考试《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表14
第二十六章合并财务报表（十四）第十二节合并现金流量表的编制一、合并现金流量表概述合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。
二、编制合并现金流量表需要抵销的项目编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等；（6）母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等。
【例题·多选题】甲公司20×1年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金680万元；（2）为建造厂房发行债券收到现金8 000万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金200万元；（4）因处置子公司收到现金350万元，处置时该子公司现金余额为500万元；（5）支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元；（6）因购买子公司支付现金780万元，购买时该子公司现金余额为900万元；（7）因购买交易性权益工具支付现金160万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元；（8）因持有的债券到期收到现金l20万元，其中本金为l00万元，利息为20万元；（9）支付在建工程人员工资300万元。
下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。
A.投资活动现金流入240万元B.投资活动现金流出610万元C.经营活动现金流入320万元D.筹资活动现金流出740万元E.筹资活动现金流入8 120万元【答案】ABD【解析】投资活动的现金流入=（900-780）（事项6）+120（事项8）=240（万元）；投资活动现金流出=（500-350）（事项4）+160（事项7）+300（事项9）=610（万元）；经营活动的现金流入=0；筹资活动的现金流出=680（事项1）+60（事项5）=740（万元）；筹资活动的现金流入=8 000（事项2）+200（事项3）=8 200（万元）。
注会合并财务报表知识点
注会合并财务报表知识点
6. 合并报表的披露：合并财务报表需要提供相关的披露信息，以满足相关会计准则和法规 的要求。这包括合并实体的背景信息、合并方法的说明、合并调整的详细说明、合并后的财 务状况和业绩等。
以上只是注会合并财务报表的一些主要知识点，实际上，注会合并财务报表涉及的内容还 有很多，具体的知识点和要求可以参考相关的会计准则和法规，以及注册会计师考试的相关 教材和指南。
4. 合并调整：合并财务报表 报表能够准确反映整个合并实体的财务状况和业绩。合并调整包括合并日调整、内部交易的 消除、合并资产和负债的重估等。
5. 合并报表的项目确认和计量：合并财务报表需要确认和计量各项资产、负债、收入和费 用等项目。这包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。
2. 控制关系：确定主公司对子公司的控制关系。控制关系通常通过持有超过50%的投票 权或其他控制手段来实现。
注会合并财务报表知识点
3. 合并方法：选择适当的合并方法进行财务报表的合并。常见的合并方法包括购买法和权 益法。购买法适用于主公司对子公司具有绝对控制权的情况，而权益法适用于主公司对子公 司具有重大影响力但没有绝对控制权的情况。
注会合并财务报表知识点
注会合并财务报表是指注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）根据相关会计 准则和法规，对一个或多个公司进行合并财务报表编制和审计的过程。以下是与注会合并财 务报表相关的一些主要知识点：
1. 合并范围：确定需要合并的公司范围，包括主公司和子公司。主公司通常是拥有控制权 的公司，而子公司则是由主公司控制的公司。
注册会计师《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表07.
第二十六章合并财务报表（七）第六节内部商品交易的合并处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【教材例26-8】甲公司本期个别利润表的营业收入有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为 3 500万元，销售毛利率为30%。
A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为 3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。
在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：借：营业收入 5 000贷：营业成本 5 000期末存货中未实现内部销售利润=（5 000-3 500）×40%=600（万元）借：营业成本 600贷：存货 600本期合并报表中确认营业收入3 750万元本期合并报表中确认营业成本=3 500×60%=2 100（万元）本期期末合并报表中列示的存货=3 500×40%=1 400（万元）合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认递延所得税资产余额=600×25%=150（万元）借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 150【教材例26-11】上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【教材例26-8】。
本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入6 000万元，销售成本为4 200万元，甲公司销售毛利率与上期相同，为30%。
A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5 625万元，销售成本为4 500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3 500万元（期初存货2 000万元+本期购进存货6 000万元-本期销售成本4 500万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为1 050万元。
此时，编制合并财务报表时应进行如下合并处理：（1）调整期初未分配利润的数额：借：未分配利润——年初 600贷：营业成本 600（2）抵销本期内部销售收入：借：营业收入 6 000贷：营业成本 6 000（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益：借：营业成本 1 050贷：存货 1 050（3 500×30%）合并报表中存货未实现内部销售利润为 1 050万元，应确认递延所得税资产余额=1 050×25%=262.5（万元）借：递延所得税资产 150贷：未分配利润——年初 150借：递延所得税资产 112.5（262.5-150）贷：所得税费用 112.5【教材例26-12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
注册会计师《会计》学习笔记-第二十六章合并财务报表12
第二十六章合并财务报表（十二）第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（二）母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权1.一次交易处置子公司母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，应当进行如下会计处理：（1）终止确认长期股权资产、商誉等的账面价值，并终止确认少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值。
（2）按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量剩余股权，按剩余股权对被投资方的影响程度，将剩余股权作为长期股权投资或金融工具进行核算。
（3）处置股权取得的对价与剩余股权的公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额与商誉之和，形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益。
（4）与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
2.多次交易分步处置子公司企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，在合并财务报表中，首先应判断分步交易是否属于“一揽子交易”。
如果分步交易不属于“一揽子交易”，则在丧失对子公司控制权以前的各项交易,应按照本节中“（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资”的规定进行会计处理。
如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
【教材例26-37】为集中力量发展优势业务，甲公司计划剥离辅业，处置全资子公司A 公司。
2×11年11月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的转让协议，约定甲公司向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元。
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第二十六章 合并财务报表（十三）第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理四、交叉持股的合并处理【例题】甲公司于2014年1月1日，以42000万元的价款购买取得A公司80%的股份，A公司成为甲公司的子公司。
A公司于同日以10 000万元的价款购买取得甲公司10%的股份，成为甲公司的股东,A公司作为可供出售金融资产核算。
甲公司股东权益为100 000万元，其中股本为50 000万元，资本公积为40 000万元，盈余公积为1 000万元，未分配利润为9 000万元。
A公司股东权益为50 000万元，其中股本为10 000万元，资本公积为30 000万元，其他综合收益5 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为3 800万元。
甲公司2014年实现净利润36 000万元，其中包括对A公司长期股权投资收益3 600万元（A公司当年宣告分派现金股利4 500万元），本年提取盈余公积7 000万元，向股东分配利润20 000万元。
A公司2014年实现净利润10 500万元，其中包括对甲公司股权投资收益2 000万元（甲公司当年宣告分派现金股利20 000万元），本年提取盈余公积2 000万元，向股东分配利润4 500万元。
2014年12月31日，A公司持有甲公司股权投资的公允价值仍为10 000万元。
要求：（1）编制购买日（2014年1月1日）合并财务报表的抵销分录。
（2）编制2014年度合并财务报表的调整分录和抵销分录。
【答案】（1）①对A公司持有甲公司（母公司）10%的股份，其抵销分录如下：借：库存股 10 000贷：可供出售金融资产 10 000②对甲公司持有A公司的80%股份，其抵销处理如下：借：股本 10 000 资本公积 30 000其他综合收益 5 000盈余公积 1 200未分配利润 3 800商誉 2 000（42 000-50 000×80%）贷：长期股权投资 42 000少数股东权益 10 000（50 000×20%）（2）①将A公司对甲公司股权投资调整为库存股。
其抵销分录如下：借：库存股 10 000贷：可供出售金融资产 10 000②将甲公司向A公司分派的现金股利与A公司由此所确认的投资收益相抵销。
其抵销分录如下：借：投资收益 2 000贷：对所有者（或股东）的分配 2 000（20 000×10%）③按权益法调整甲公司对A公司的投资收益。
其调整分录如下：借：投资收益 3 600（4 500×80%）贷：长期股权投资 3 600借：长期股权投资 8 400（10 500×80%）贷：投资收益 8 400④甲公司长期股权投资与A公司股东权益相抵销A公司2014年12月31日股东权益=50 000+10 500-4 500=56 000（万元），少数股东权益=56 000×20%=11 200（万元），其抵销分录如下：借：股本 10 000资本公积 30 000其他综合收益 5 000盈余公积 3 200（1 200+2 000）未分配利润 7 800（3 800+10 500-2 000-4 500）商誉 2 000（42 000-50 000×80%）贷：长期股权投资 46 800（42 000-3 600+8 400）少数股东权益 11200（56 000×20%）⑤投资收益与利润分配相抵销。
甲公司本期对A公司投资收益为8400万元；少数股东损益为2 100万元。
其抵销分录如下：借：投资收益 8 400（10 500×80%）少数股东损益 2 100（10 500×20%）未分配利润——年初 3 800贷：提取盈余公积 2 000对所有者（或股东）的分配 4 500未分配利润——年末 7 800五、逆流交易的合并处理如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【教材例26-39】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
2×13年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。
截至2×13年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。
2×13年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。
除此之外，甲公司与A公司2×13年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。
本例中，2×13年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[(1 000-700) ×20%]。
在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1 000贷：营业成本 940存货 60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。
在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60×20%)。
在2×13年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益 12贷：少数股东损益 12子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
六、其他特殊交易对于站在企业集团合并财务报表角度的确认和计量结果与其所属的母公司或子公司的个别财务报表层面的确认和计量结果不一致的，在编制合并财务报表时，应站在企业集团角度对该特殊交易事项予以调整。
例如，母公司将借款作为实收资本投入子公司用于长期资产的建造，母公司应在合并财务报表层面反映借款利息的资本化金额。
再如，子公司作为投资性房地产的大厦，出租给集团内其他企业使用，母公司应在合并财务报表层面作为固定资产反映。
第十一节所得税会计相关的合并处理一、所得税会计概述二、内部应收款项相关的所得税会计的合并抵销处理三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【例题】2014年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。
2014年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。
P 公司A商品每件成本为1.5万元。
2014年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2014年年末结存A商品100件。
2014年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
2015年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
2015年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
假定P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。
要求：编制2014年和2015年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。
【答案】（1）2014年抵销分录①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800借：营业成本 50 贷：存货 50［100×（2-1.5）］②抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20③调整合并财务报表中递延所得税资产2014年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。
2014年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 7.5贷：所得税费用 7.5（2）2015年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润——年初 50贷：营业成本 50②抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本 40贷：存货 40［80×（2-1.5）］③抵销期初存货跌价准备借：存货——存货跌价准备 20贷：未分配利润——年初 20④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4（20/100×20）贷：存货——存货跌价准备 4⑤调整本期存货跌价准备2015年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货——存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2015年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5=-7.5（万元）。
2015年合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 7.5贷：未分配利润——年初 7.5借：所得税费用 7.5贷：递延所得税资产 7.5四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵销处理（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方（不是购货方）期末固定资产的账面价值合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值。
（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产1.调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润——年初注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
2.调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。
【教材例26-42】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。
A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1 200万元。