2019审计考试：第04讲_审计要素.doc
审计 审计要素的口诀
审计审计要素的口诀（实用版）目录1.审计的定义和作用2.审计要素的口诀3.审计要素的具体内容4.审计要素在审计过程中的应用5.审计人员的素质要求正文审计是一种通过独立的专业人员对企业、机构或个人的财务报表、经营管理及内部控制等方面进行独立、客观、公正的评价，以判断其真实性、合规性、有效性和经济性的过程。
在我国，审计起着至关重要的作用，它有助于保障社会公共利益，提高企业经营效益，促进市场经济健康发展。
在审计过程中，审计要素是审计人员必须掌握的核心知识。
这里有一个审计要素的口诀，可以帮助审计人员快速理解和记忆：“审计对象真实性，合规有效看内控。
财务报表评经济，经营管理查风险。
”这个口诀概括了审计要素的四个方面：真实性、合规性、有效性和经济性。
首先，真实性是指审计人员需要对财务报表中的数据、事项和披露进行核实，确保其与实际情况相符。
其次，合规性是指审计人员要检查企业是否遵守了国家法律法规、行业规范和合同约定等。
有效性则关注企业内部控制制度的设计及执行情况，以评估企业运作是否有效。
最后，经济性主要涉及对企业财务报表的经济效益进行评估，以及对经营管理中可能存在的风险进行揭示。
在实际审计过程中，审计人员需要根据审计要素的具体内容，设计相应的审计程序和方法，对被审计单位的财务报表、内部控制、经营管理等方面进行全面、深入的审查。
只有这样，才能确保审计结果的真实性、合规性、有效性和经济性。
此外，审计人员的素质要求也是影响审计质量的关键因素。
审计人员应具备扎实的财务、会计、税收等专业知识，以及严谨的职业道德、独立客观的判断能力、良好的沟通协作能力等。
在审计过程中，审计人员还应保持谨慎、勤勉尽责的态度，遵循审计职业道德规范，以确保审计结果的公正、公平、公开。
总之，审计要素是审计人员在进行审计工作时必须重视的核心内容。
简述审计要素
简述审计要素审计是一项重要的经济活动，它涉及到对企业财务状况、运营效率等方面的评估。
在审计过程中，审计要素起到了关键作用。
本文将简述审计要素的相关内容，帮助读者了解这一领域的核心概念。
一、审计要素的定义审计要素是指在进行审计活动时所涉及的基本要素，包括审计主体、审计客体、审计依据、审计证据和审计报告。
这些要素共同构成了审计过程，确保审计结果的客观、公正和有效。
二、审计主体审计主体是指从事审计活动的组织或个人，如会计师事务所、内部审计部门等。
审计主体应具备专业知识和技能，以保证审计活动的顺利进行。
1.审计人员的素质要求：具备专业知识、职业道德和敬业精神。
2.审计组织的资质要求：取得相关审计资质，遵守行业规范。
三、审计客体审计客体是指审计活动的对象，即被审计单位的经济活动、财务状况和内部控制等。
审计客体应具备以下特点：1.可审性：审计客体应具有一定的可审性，以便审计人员对其进行评估。
2.相关性：审计客体的经济活动、财务状况等与审计目标密切相关。
四、审计依据审计依据是指审计活动中所遵循的标准、规范和法律法规。
审计依据主要包括：1.国家法律法规：如《中华人民共和国审计法》、《企业会计准则》等。
2.行业规范：如审计准则、财务管理规范等。
3.企业内部规章制度：如企业内部控制制度、财务管理制度等。
五、审计证据审计证据是指审计过程中收集的、用以证明审计客体状况的信息和数据。
审计证据应具备以下特点：1.充分性：审计证据应足以证明审计客体的经济活动、财务状况等。
2.可靠性：审计证据应来源于可靠的渠道，确保其真实、准确。
3.相关性：审计证据应与审计目标密切相关。
六、审计报告审计报告是审计活动的最终成果，反映了审计客体的经济活动、财务状况和审计结论。
审计报告应具备以下要素：1.审计结论：对审计客体的经济活动、财务状况等进行评价。
2.审计意见：针对审计发现的问题，提出改进建议。
3.审计报告日期：明确审计报告的编制时间。
总结：审计要素是确保审计活动顺利进行的基础，包括审计主体、审计客体、审计依据、审计证据和审计报告。
注册会计师审计知识点简析：审计要素
注册会计师审计知识点简析：审计要素审计工作是审计机构和审计人员为实现审计任务，依法行使审计职权，履行审计职责所进行的各项审计行为。
下面就是店铺跟大家分享审计知识点简析：审计要素，欢迎大家学习!审计要素第二节审计要素鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息(财务报表)、标准(财务报表编制基础)、证据和报告。
一、审计业务的三方关系人1.注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。
(集合概念)2.管理层(责任方)，是指对财务报表负责的组织或人员。
责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。
3.除管理层以为的预期使用者(社会公众)，是指预期使用审计报告或财务报表的组织或人员。
责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。
预期使用者主要是指那些与财务报表(鉴证对象)有重要和共同利益的主要利益相关者，例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东。
在可行的情况下，审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者。
责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
二、财务报表(鉴证对象信息)鉴证对象是鉴证对象信息(按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果)所反映的内容(比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量)。
适当的鉴证对象应具备条件：(1)鉴证对象可以识别;(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;(3)CPA能够获取充分适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。
三、财务报表编制基础(标准)(一)适当标准的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。
(二)适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础;或者管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
审计的5大要素
审计的5大要素
审计的五大要素是指审计的主体、客体、授权或委托人、手段和目的。
以下是对这五大要素的详细解释：
1. 审计主体：指执行审计工作的机构或人员，如注册会计师、内部审计部门等。
审计主体需要具备专业的知识、技能和经验，以确保审计工作的准确性和可靠性。
2. 审计客体：指被审计的对象，通常是企业、组织或个人的财务报表、财务记录、内部控制系统等。
审计客体的范围和内容根据审计的目的和要求而定。
3. 授权或委托人：指委托审计主体进行审计工作的个人、组织或机构。
授权或委托人可以是企业的股东、管理层、监管机构、政府部门等。
4. 审计手段：指审计主体在执行审计工作时所采用的方法和技术，包括检查文件、观察现场、询问相关人员、分析数据等。
审计手段的选择应根据审计的目的、范围和对象的特点来确定。
5. 审计目的：指进行审计工作的主要目标，通常包括验证财务报表的真实性和合法性、评估内部控制的有效性、发现潜在的风险和问题、提供管理建议等。
审计目的的明确有助于审计主体制定合理的审计计划和执行有效的审计程序。
综上所述，审计的五大要素相互关联，缺一不可。
它们共同构成了审计工作的基本框架，确保了审计的公正性、客观性和专业性。
第二章审计要素
详见准则指南1201
（二）针对重大错报实施的进一步审 计程序（审计实施阶段）
实施阶段是审计过程的最主要阶段，主要工作是按照具体审计 计划进行控制测试和实质性测试（包括细节测试和分析程序， 如函证、监盘、账龄分析）。 此阶段审计人员在实施审计之前先要进驻被审计单位，通过与 被审计单位的管理人员和员工的接触进一步了解被审计单位的 情况。在执行审计业务过程中，审计人员进行一系列的收集、 评价审计证据的活动，已确定证据的证明力和问题所属的性质。 审计工作中，审计人员应及时建立审计工作底稿。工作底稿应 如实反映审计计划的制定和实施情况，包括审计人员在审计过 程中收集的各种书面证据，所采用的方法和程序等审计业务内 容，为以后形成审计结论、撰写审计报告打下基础。
了解被审计单位及其环境是一个连续和动态的收集、 更新、分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始 终。通过了解被审计单位及其环境可为审计人员做 出职业判断提供重要基础，包括以下环节： 1、确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估 对重要性水平的判断是否依然适当 2、考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财 务报表的列报与披露是否适当 3、识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、 管理层运用持续经营假设的合理性
（三）审计完成阶段
1、汇总分析审计工作底稿，评价审计证据的充分性和适当 性 2、审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以 及审计报告日后发现的事实。 分为资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存 在的情况提供了新的或进一步证据的事项（要调整，如诉讼 案件结案）；资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负 债表日后发生的情况的事项。（不调整，要披露。如，发生 巨亏；重大诉讼） 3、签发并出具审计报告
第3讲_审计要素
第二节审计要素鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系人、鉴证对象信息、标准、证据和报告。
审计属于鉴证业务，旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。
注册会计师通过收集充分、适当的证据来评价财务报表是否在所有重大方面符合会计准则的标准，并出具审计报告，从而提高财务报表的可信性。
审计要素包括：审计要素包括：1.审计业务的三方关系2.财务报表（鉴证对象信息）3.财务报表编制基础（标准）4.审计证据5.审计报告知识点6：审计要素及其具体构成★★一、审计业务的三方关系人注册会计师对由被审计单位管理层负责编制的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
三方关系人分别是注册会计师、被审单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。
（一）注册会计师对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
知识点链接：第15章第2节利用专家（二）被审计单位管理层（责任方）1.管理层与治理层的区分管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人，对财务报表编制负责。
在某些被审单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或者组织，治理层监督财务报告过程。
2.管理层和治理层（如适用）的责任（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
2019CPA张敬富审计完整版
2019年CPA考试《审计》科目讲义（张敬富老师）【特别注意】本讲义收集于网络上，著作权归属于官方机构和个人，本讲义仅仅作为学习和考试复习使用。
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目录第一章审计概述 (1)第二章审计计划 (34)第三章审计证据 (62)第四章审计抽样方法 (91)第五章信息技术对审计的影响 (124)第六章审计工作底稿 (132)第七章风险评估 (143)第八章风险应对 (183)第九章销售与收款循环的审计 (208)第十章采购与付款循环的审计 (233)第十一章生产与存货循环的审计 (248)第十二章货币资金的审计 (269)第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (284)第十四章审计沟通 (312)第十五章注册会计师利用他人的工作 (330)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (342)第十七章其他特殊项目的审计 (366)第十七章其他特殊项目的审计 (381)第十八章完成审计工作 (405)第十九章审计报告 (424)第二十章企业内部控制审计 (458)第二十一章会计师事务所业务质量控制 (480)第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (498)第二十三章审计业务对独立性的要求 (510)第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。
第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。
本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。
本章近几年平均分值7分左右。
内部审计基础、内部审计实务、内部审计知识要素
内部审计基础、内部审计实务、内部审计知识要素内部审计基础、内部审计实务、内部审计知识要素一、内部审计基础内部审计是指组织内部对风险管理、控制和治理过程进行独立性和客观性的确证和评价。
内部审计基础是指进行内部审计工作时必备的一些基础知识、技能和方法论。
内部审计基础是内部审计员在日常工作中的基本功，也是其发挥作用的基石。
1. 内部审计的定义和目的内部审计是指组织内部通过对风险管理、控制和治理过程进行独立性和客观性的确证和评价。
其目的在于为组织提供独立、客观的评价和建议，帮助组织改善风险管理和控制过程，提高组织的运营效率和效果。
2. 内部审计的原则和规范内部审计需要遵循一系列的原则和规范，例如独立性、客观性、保密性、尊重个人、职业行为准则等。
只有遵循这些原则和规范，内部审计才能够真正发挥其作用，为组织的提供有效的帮助和建议。
3. 内部审计的方法和技术内部审计需要掌握一系列的方法和技术，例如风险评价、流程分析、数据分析、问卷调查等。
这些方法和技术可以帮助内部审计员全面、深入地了解组织的风险和控制情况，提出有针对性的改善建议。
二、内部审计实务内部审计实务是指内部审计在实际工作中的应用和操作。
内部审计实务包括了内部审计的具体流程、程序和操作技巧。
1. 内部审计的流程和程序内部审计的流程包括了审前准备、风险评价、任务分配、数据收集、证据分析、报告输出等步骤。
内部审计员需要严格按照这些流程和程序进行工作，确保审计的客观性和公正性。
2. 内部审计的操作技巧内部审计员需要具备一系列的操作技巧，例如沟通技巧、分析技巧、表达技巧等。
这些技巧可以帮助内部审计员更好地与被审计对象进行沟通和交流，更准确地分析和评价风险和控制情况。
3. 内部审计的工作价值内部审计的工作价值在于帮助组织提高风险管理和控制水平，提高运营效率和效果，保护组织的资产和利益。
内部审计员需要时刻关注自身工作的价值和意义，不断提高自身的专业能力和水平。
三、内部审计知识要素内部审计知识要素是指内部审计员需要具备的一系列专业知识和技能。
《审计学》课件(2019修订) 《审计学》第四章
udit 第一篇 审计理论
目录 第四章 重要性与审计风险
重要性
1
2
审计风险
重要性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 一、重要性的含义
1 重要性概念中的错报包含漏报
2 包括对数量和性质两个方面的考虑
含义
3 针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 4 重要性的确定离不开具体环境
5 对重要性的评估需要运用职业判断
重
要
性
第四章 重要性与审计风险 • 重要性
二、重要性的确定
（三）从性质方面考虑重要性
• 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报。 • 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报。 • 影响收益趋势的错报或漏报。 • 不期望出现的错报或漏报。 • 小金额错报或漏报的累计。 • 错报对增加管理层报酬的影响程度。 • 错报是否与涉及特定方的项目相关。
第四章 重要性与审计风险 • 重要性 三、评价审计结果时对重要性的考虑
（三）
汇总数与财务报表层次重要性水平的比较：
• 汇总数低于重要性水平时，影响不重大。 • 汇总数超过重要性水平时，应当考虑扩大实质性测试范
围或提请被审计单位调整会计报表。 • 汇总数接近重要性水平时，应当实施追加审计程序，或
提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报。
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险 三、检查风险
第四章 重要性与审计风险 • 审计风险
三、检查风险
检查风险与实质性测试的关系
实质性测试 检查风险
性质
资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据
为主
资产负债表日前审计、资
中
分析性复核、交易测试 产负债表日审计和日后审 适量样本适量证据
审计
第二节审计要素【考点一】审计业务要素（一）鉴证业务要素【补充】鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。
其中，1.三方关系。
鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2.鉴证对象。
针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（历史的财务状况、经营业绩和现金流量）。
3.标准。
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
4.证据。
证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。
5.鉴证报告。
鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
（二）审计业务要素审计业务包括三方关系、财务报表、适用的财务报表编制基础、审计证据和审计报告五要素。
如下图：图1-4 审计业务五要素如图1-4，审计业务五要素具体包括：1.三方关系（图1-4的A）：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是注册会计师。
2.财务报表（图1-4的B）：“财务报表”属于注册会计师的“鉴证对象信息”。
3.适用的财务报表编制基础（图1-4的C）：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
4.审计证据（图1-4的D）：注册会计师依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而得出财务报表是否不存在重大错报的审计证据。
5.审计报告（图1-4的E）：注册会计师按照职业道德和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
经典考题回顾【例•2015•卷I•多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（）。
注册会计师考试章节学习及重难点分析,考情预测分析之第04讲_审计要素(2)、审计目标(1)
第二节审计要素三、财务报表【五方面之二】1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象信息即财务报表。
2.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。
3.披露包括适用的财务报告编制基础所要求的、明确允许的或通过其他形式允许作出的解释性或描述性信息。
披露是财务报表不可分割的组成部分，主要在财务报表附注中反映，也可能在财务报表表表内反映，或通过财务报表中的交叉索引予以提及。
4.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时需要：（三方面）（1）根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；（2）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表；（标题四详细说明）（3）在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明。
四、财务报表编制基础【五方面之三】【特别提示】①在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
②注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象实行评价和计量，不构成适当的标准。
③对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
（一）适用的财务报告编制基础，是指：（★★二者之一）1.法律法规要求采用的财务报告编制基础；2.管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
（二）财务报告编制基础的分类种类含义通用目的编制基础是指旨满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指企业会计准则和相关会计制度。
特殊目的编制基础是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
（分为公允列报编制基础和遵循性编制基础）五、审计证据（第3章）【五方面之四】1.审计证据在性质上具有累积性，主要（★★）是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（还有其他来源，如：a.会计记录、b.专家编制的信息、c.实施质量控制程序、d.以前审计的信息等）2.审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
审计六大要素的理解
审计六大要素的理解审计六大要素是指审计中要考虑的六个关键方面，即审计对象、审计目的、审计环境、审计方法、审计程序和审计证据。
对于审计工作而言，这六大要素是十分重要的，因为这些要素在很大程度上决定了审计工作的准确性和有效性。
1. 审计对象审计对象是指被审计的实体，例如企业、机构、政府部门等。
审计对象应该经过严格的选择和界定，确保审计工作能够精准地针对被审计对象的财务、业务等方面进行审计。
2. 审计目的审计目的是指审计工作的目标和任务，例如为了评估财务报表的真实性、完整性和准确性，或者为了评估实体的内部控制及经营状况等。
审计目的应当清晰明确，以便根据目标对对象进行审计。
3. 审计环境审计环境是指影响审计工作进展的外部因素，包括法律法规、经济环境、市场状况、社会声誉等。
审计员需要了解审计对象所在的环境，以便将环境因素考虑进审计工作中。
4. 审计方法审计方法是指进行审计工作所采取的方法和手段。
审计方法上有两种基本方式，一种是测试性审计，另一种是综合性审计。
测试性审计侧重于样本检查，常常用于单一项目的审计；而综合性审计则更为全面，涵盖项目的各个方面，通常用于较大规模的项目。
5.审计程序审计程序是指为实现审计目标而制定的具体计划和措施。
例如，审计程序可能包括检查财务报表，检查内部控制，检查重大会计核算信息等。
审计程序应当细致严谨，以确保审计工作的全面性和准确性。
6.审计证据审计证据是指印证审计目的的证据，为了完成审计任务，审计员必须搜集、分析和评估各种证据信息。
审计证据的类型包括工作文件、快照、验证和支持文件等。
审计证据应当准确清晰，并且应该与审计程序和审计目的相匹配。
总之，审计六大要素是审计工作的基础，每一个要素都需要审计员进行详细而全面的考虑和操作，以保证审计工作的准确性、公正性和高效性。
2019年注册会计师全国统一考试大纲——审计
2019 年注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试概述一、总体目标注册会计师全国统一考试专业阶段考试（以下简称专业阶段考试）测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识、是否掌握基本的职业技能和职业道德规范。
二、能力等级能力等级是对考生专业知识掌握程度的划分，分为三个级别：（一）能力等级1——知识理解能力是指考生应当理解注册会计师执业所需掌握学科领域的基本概念和基本原理。
（二）能力等级2——基本应用能力是指考生应当在理解基本概念和基本原理的基础上，在比较简单的职业环境中，坚持正确的职业价值观,遵从职业道德要求, 保持正确的职业态度，运用相关专业学科知识解决实务问题。
（三）能力等级3——综合运用能力是指考生应当在理解基本概念和基本原理的基础上，在相对复杂的职业环境中，坚持正确的职业价值观,遵从职业道德要求, 保持正确的职业态度，综合运用专业学科知识和职业技能解决实务问题。
三、考试科目专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目。
各科考试均设置5分的英文作答附加分题，鼓励考生使用英文作答。
会计科目考试时间为3小时，审计、财务成本管理科目考试时间为2.5 小时，公司战略与风险管理、经济法、税法科目考试时间为2小时。
四、考试题型专业阶段考试的题型主要分为三类：（一）选择题，重点考察考生的知识理解能力。
（二）简答（分析）题、计算（分析）题，重点考察考生的基本应用能力。
（三）综合题、案例分析题，重点考察考生的综合运用能力。
审计考试目标考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，解决实务问题。
考试涉及的相关法规截至2018 年12 月31 日。
1.财务报表审计基本原理，包括审计概述、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；2.财务报表审计测试流程，包括风险识别和评估（风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制，评估重大错报风险），风险应对（针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序）；3.财务报表审计中各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金的审计；4.财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等其他特殊项目的审计；5.审计工作的完成与审计报告；6.企业内部控制审计；7.会计师事务所质量控制，包括质量控制制度的目标和要素；8.注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。
第04讲_审计要素
【小金敲黑板】同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。
这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。
真题和模拟题精讲多项选择题【改编自2011年真题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师刘忠认为正确的有（）。
A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制[答案]ABCD[点评]执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项表述的精准度。
单项选择题【2018年真题】下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。
A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件[答案]C[点评]工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
单项选择题【2016年真题】[知识点综合]下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的[答案]B[点评]选项A中，财务报表不是审计产品；选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。
审计报告基本要素
审计报告基本要素审计报告基本要素审计报告的说明段审计报告的说明段是指审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。
当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚的说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
[2]审计意见段(一)审计意见段的内容审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
因此，当注册会计师完成审计工作，获取了充分、适当的审计证据，应当就上述内容对财务报表发表审计意见。
(二)无保留意见的审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。
无保留意见的审计报告的意见段举例如下：我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的`经营成果和现金流量。
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【小金敲黑板】
同学们需要特别关注管理层和预期使用者角色交叉的情形，借助案例加深理解。
这是选择题的易混易错点，例如，管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者等。
真题和模拟题精讲
多项选择题【改编自2011年真题】
在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师刘忠认为正确的有（）。
A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件
B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表
C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员
D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制
[答案]ABCD
[点评]执行审计工作的前提是多选题的高频考点，同学们要注意每个选项表述的精准度。
单项选择题【2018年真题】
下列各项中，不属于财务报表审计的前提条件的是（）。
A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件
[答案]C
[点评]工作的前提条件包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;(3)向注
册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
单项选择题【2016年真题】[知识点综合]
下列有关审计业务的说法中，正确的是（）。
A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表
B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务
C.审计的目的是改善财务报表质量，因此，审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任
D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的
[答案]B
[点评]选项A中，财务报表不是审计产品；选项B中，如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，意味着不存在审计业务的三方关系，该项业务不属于审计业务；选项C中，审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任；选项D中，审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的。
多项选择题【改编自2014年真题】
下列有关审计业务的三方关系人的说法中，错误的有（）。
A.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者
B.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者
C.存在财务报表审计的条件下，管理层与注册会计师对编制财务报表共同承担责任
D.如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方
[答案]CD
[点评]三方关系是多选题的高频考点，有关各方所充当的角色、承担的责任，同学们必须清晰掌握。
单项选择题【2018年真题】
下列各项中，通常不属于审计报告预期使用者的是（）。
A.被审计单位的股东
B.被审计单位的管理层
C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师
D.向被审计单位提供贷款的银行
[答案]C
[点评]选项C，注册会计师对财务报表进行审计发表审计意见，不是审计报告的预期使用者。
二、财务报表（五要素之二）
1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
2.审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)。
三、财务报表编制基础（五要素之三）
1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
真题和模拟题精讲
多项选择题【改编自2015年真题】
下列有关于审计要素的说法中，不正确的有（）。
A.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准
B.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性
C.财务报表审计中，注册会计师应当识别所有的预期使用者
D.财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量
[答案]AC
B.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
[答案]D
单项选择题【改编自2012年真题】
下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，管理层拒绝提供注册会计师要求的声明，也构成审计证据
[答案]B
[点评]以上两题考查审计证据的范围，审计证据将在第三章详述。
此处同学们需要建立宏观概念，并对重要的观点予以把握。
五、审计报告（五要素之五）[链接第十九章]
注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
真题和模拟题精讲
多项选择题【2017年真题】
下列各项中，属于审计业务要素的有（）。
A.财务报表
B.审计证据
C.财务报表编制基础
D.审计报告
[答案]ABCD
[点评]审计要素包括审计业务的三方关系人、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。
脉络和复习。