消费税的会计核算培训教材PPT课件【精编】
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《消费税的会计核算》课件
除了消费税本身征收外，还有 少数情况下需要从其他角度对 销售的商品和劳务进行抽样核 算等方式征税。
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
第三章-消费税ppt课件(全)精选全文
第二节 消费税的征收范围、纳税人、税目和税 率
一、消费税的征收范围
我国《消费品暂行条例》选择了14种消费品列举征收，具体可归 纳为5个类别：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的 特殊消费品， 如烟、酒、鞭炮和焰火等；
2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、高档化妆品等； 3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、高尔夫球及球具等； 4.不能再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等、实木地板、 木制一次性筷子； 5.具有一定财政意义的产品，如酒精、汽车轮胎等。
第三章 消费税
《税收基础》
目
第一节 概述
录
第二节 消费税的征收范围、纳税人、
税目和税率
第三节 应纳税额的计算 第四节 征收管理
第一节 概述
一、消费税的概念
消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为按消费流转额征收 的一种商品税。
二、消费税的特征
消费税同其他流转税种相比，具有以下特点： 1.征收范围具有选择性 2.征收环节具有单一性 3.征收方法具有灵活性 4.平均税率水平比较高且税负差异较大
第三节 应纳税额的计算
四、已纳消费税扣除的计算
当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款=当期准予扣除的外 购应税消费品买价×外购应税消费品的适用税率
当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库存的外购应税消 费品买价＋当期购进的应税消费品买价－期末库存的外购应税消费品 的买价
外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括 Nhomakorabea 值税）
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率的计算方法
（二）自产自用应税消费品应纳税额计算 1.用于连续生产应税消费品，不纳税。 2.用于其他方面应税消费品
消费税的会计核算(ppt 28页)
➢ 借方余额——多交的消费税
营业税金及附加（费用类账户） 待扣税金—代扣消费税
➢借方——按税法规定应计缴的税金 ➢借方—提货时支付的消费税
➢贷方——期末转入本年利润的金额 会计处理：
➢贷方—准予抵扣的消费税
1.计算应交税金时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.实际上交税金时： 借：应交税费—应交消费税
返回
应交税费—应交消费税
360
3.自产应税消费品投资（①具有商业实质 ②非商业实质）
①借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
②借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360பைடு நூலகம்
或者作如下处理：
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
840
应交税费—应交增值税（销项税额） 204
第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件
2 380
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝14 000×20%＋20×10×0.5＝2 900(元)
借：营业税金及附加
2 900
贷：应交税费──应交消费税
2 900
➢ 2．增值税小规模纳税人应纳消费税的核算。
• 【例3—3】乙企业为增值税小规模纳税人，征收率为3%。本期生产销售鞭炮、焰火，给购买方开具普通发票，取得销货款共计12 360元，
具普通发票。该酒厂应作会计处理如下：
①取得包装物收入时：
包装物应计算的增值税销项税额＝5 000×17%＝850(元)
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
850
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝5 000×20%+100×0.5=1 050(元)
借：营业税金及附加
借：银行存款
3 510
贷：其他应付款──押金
3 510
②没收押金时：
增值税销项税额＝3 000×17%＝510(元)
借：其他应付款──押金
3 510
贷：其他业务收入
3 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
510
③计算消费税时：
应纳消费税税额＝3 000×30%＝900(元)
借：营业税金及附加
900
表3—4
3.2.3 消费税的报表
(一)消费税纳税申报表填列方法 消费税纳税申报表见表3—5。 (二)出口货物免税申报表 出口货物免税申报表见表3—6。
应交税费──应3.3.1 生产销售环节应纳消费税的核算
（一）直接对外销售应纳消费税的核算
➢ 1．增值税一般纳税人应纳消费税的核算。
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
《消费税的会计核算》PPT课件
〔五〕适用税率：5%.
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
消费税及核算培训课件(ppt 54页)
（2）应纳增值税
=售价×增值税率－烟丝进项税额
=25 ×17%－1.36 = 2.89（万元）
生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟
丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由
乙方代收代缴的未扣完的消费税。
27
三、进口应税消费品应纳消费税计算
1、从价定率方式 应纳消费税额=组成计税价格×比例税率
3、实行复合税率办法（卷烟、白酒）：
应纳税额= 销售额 × 比例税率 + 销售数量 × 定额税率
13
[注意]：1、销售额的确定 （1）销售额的含义与增值税相同： 销售额=全部价款+价外费用
批发环节：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
组价 成格 计税关1-税消完费税税价关 比格税 例率
2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油） 应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率
3、复合计税方式（卷烟、白酒）
应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额
组 价成 格 计 关税 税完 1- 消 关 税 费 税 价 进税 格 口比 数 定例 量 额税 税率 率
（2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税， 22
但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。
3、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费 品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税
【注意】 （1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由 受托方代缴的税款。 （2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产 的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不 得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。
消费税的会计核算(PPT38页)
增值税专用发票注明价款150万元，税金25.5万元。 当月以外购烟丝生产卷烟100标准箱并销售，不 含税销售额220万元。本月期初库存外购烟丝成 本价30万元，期末库存外购烟丝成本价45万元。 （1标准箱250条）
生产销售应税消费品的会计核算
4. 自产自用消费税的核算
例4：每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8（元）
值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费—增（销项） 应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元）， 全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入 25000元。
5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产 品售价。每公斤成本为15元。
要求：计算该厂5月份应纳消费税。
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 38000*20%+2000*0.5=8600（元） 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88（元） 3. 72000*10%=7200（元） 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元） 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）
生产销售应税消费品的会计核算
4. 自产自用消费税的核算
例4：每条卷烟售价=2200000/(250*100)=8.8（元）
值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费—增（销项） 应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元）， 全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入 25000元。
5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产 品售价。每公斤成本为15元。
要求：计算该厂5月份应纳消费税。
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 38000*20%+2000*0.5=8600（元） 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88（元） 3. 72000*10%=7200（元） 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元） 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）
消费税的会计核算与税务筹划培训课件(共 104张PPT)
0.6元/条
150元/箱
11%
1元/条
250元/箱
2、酒
税目 白酒 黄酒 啤酒 （1）甲类啤酒 （2）乙类啤酒 其他酒 税率 20%加0. 5 元/500克 (或者500毫升) 240元/吨 250元/吨 220元/吨 10%
21
3.2 消费税的计算与申报
3.2.1 消费税的计税方法
三种计税方法 1.从价定率计税 计税公式 应纳税额=销售额×比例税率
13
（4）贵重首饰及珠宝玉石
金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金 基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂 金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵 重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托 加工环节纳税，税率为10%。
（5）鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、 鞭炮药引线。 （6）成品油
26
包装物押金总结： 押金种类 收取时，未逾期 逾期时 缴纳增值税，缴 一般应税消费品 不缴增值税，不 纳消费税（押 的包装物押金 缴消费税 金需换算 ）
酒类产品包装物 缴纳增值税、消 不再缴纳增值税、 押金（除啤酒、 费税（押金需 消费税 黄酒外） 换算 ） 只缴纳增值税， 啤酒、黄酒包装 不缴增值税，不 不缴纳消费税 物押金 缴消费税 （因为从量征 收）
4
我国消费税的纳税义务人：
在中国境内生产应税消费品的单位和个人；
进口应税消费品的单位和个人；
委托加工应税消费品的单位和个人；（一般由 受托方代收代缴税款）
零售金银首饰和批发卷烟的单位和个人；
携带或邮寄入境应税消费品的个人。
5
11
3.1.2 消费税税目与税率
一、税目
30
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消费税的会计核算培训教材PPT课件【 精编】
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练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务：
1. 以外购粮食白酒勾兑散装白酒1吨并全部销售，取得不含 税收入38000元，货款已收到。
2. 自制白酒5吨，对外销售4吨，收到不含税收入200000元， 另收取包装物押金（单独核算）2000元。
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进口应税消费品应纳税额的计算
例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎， 关税完税价格为90000美元，关税税率20%， 当日的美元汇率为7元人民币。 要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。
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进口应税消费品应纳税额的计算
1. 应纳进口关税=关税完税价格*关税税率 2. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 应纳消费税= 组成计税价格 *消费税率 4. 应纳增值税=组成计税价格 *增值税税率
（2）计提消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
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生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （3）结转成本时：
借：主营业务成本 贷：库存商品
（4）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：
（1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。 （2）销售葡萄酒时：
应纳增值税=276750*17%=47047.50（元） 应纳消费税=276750*10%=27675（元） （3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时： 应纳消费税=5550*（1+5%）/(1-10%) *10%
要求：计算该厂5月份应纳消费税。
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消费税的会计核算培训教材PPT课件【 精编】
练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 38000*20%+2000*0.5=8600（元） 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88（元） 3. 72000*10%=7200（元） 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元） 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成 本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用 以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求：计算该厂应纳增3;44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）
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生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （1）销售实现时：
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
组成计税价格
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
委托加工消费品应纳税额的计算
3. 复合计税办法征收的组成计税价格：
组成 材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率
计税 =
价格
1— 比例税率
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委托加工消费品应纳税额的计算
例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某 卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶， 成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000 元，收取加工费4000元。甲企业没有同类 烟丝的销售价格。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。
消费税的会计核算
1 自产自用应税消费品的核算 2 委托加工应税消费品的核算 3 进口应税消费品的核算
自产自用消费品应纳税额的计算
1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税；
2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方 面的，于移送使用时纳税。
组成计税价格=成本+利润+消费税
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进口应税消费品应纳税额的计算
例3： 1. 应纳关税=90000*7*20%=126000（元） 2. 组成计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%) =779381.44（元） 3. 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元） 4. 应纳增值税=779381.44*17% =132494.85（元）
3. 以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，不 含税销售额72000元。
4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元）， 全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入 25000元。
5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产 品售价。每公斤成本为15元。
=647.50（元）
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：
（4）销售酒心巧克力时： 应纳增值税=100800*17%=17136（元）
委托加工消费品应纳税额的计算
1. 从量定额征收的：
应纳税额 =
委托加工收回的 应税消费品数量
*适用的定额税率
2. 从价定率征收
受托方同类消费
应纳税额= 品的销售价格或 *适用的比例税率
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委托加工消费品应纳税额的计算
例2：
组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%) =58571.43（元）
甲企业代收代缴消费税=58571.43*30% =17571.43（元）
甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17% =1020（元）
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练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务：
1. 以外购粮食白酒勾兑散装白酒1吨并全部销售，取得不含 税收入38000元，货款已收到。
2. 自制白酒5吨，对外销售4吨，收到不含税收入200000元， 另收取包装物押金（单独核算）2000元。
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进口应税消费品应纳税额的计算
例3：某汽车制造厂从国外进口一批汽车轮胎， 关税完税价格为90000美元，关税税率20%， 当日的美元汇率为7元人民币。 要求：计算汽车厂进口环节应纳的流转税。
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进口应税消费品应纳税额的计算
1. 应纳进口关税=关税完税价格*关税税率 2. 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 3. 应纳消费税= 组成计税价格 *消费税率 4. 应纳增值税=组成计税价格 *增值税税率
（2）计提消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
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生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （3）结转成本时：
借：主营业务成本 贷：库存商品
（4）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：
（1）领用葡萄酒生产瓶装酒时，不纳税。 （2）销售葡萄酒时：
应纳增值税=276750*17%=47047.50（元） 应纳消费税=276750*10%=27675（元） （3）领用葡萄酒生产酒心巧克力时： 应纳消费税=5550*（1+5%）/(1-10%) *10%
要求：计算该厂5月份应纳消费税。
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练习题
某酒厂5月份发生如下经济业务： 1. 38000*20%+2000*0.5=8600（元） 2. 200000*20%+4*2000*0.5+2000/(1+17%)*20% =44341.88（元） 3. 72000*10%=7200（元） 4. 25000*20%+1000*0.5-4000=1500（元） 5. 组成计税价格=〔2000*15*(1+10%)+2000*2*0.5〕÷(1-20%) =43750(元) 43750*20%+2000*2*0.5=10750（元）
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成 本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用 以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求：计算该厂应纳增3;44341.88+7200+1500+10750=72391.88（元）
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生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （1）销售实现时：
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
组成计税价格
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税
委托加工消费品应纳税额的计算
3. 复合计税办法征收的组成计税价格：
组成 材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率
计税 =
价格
1— 比例税率
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委托加工消费品应纳税额的计算
例2：甲企业为增值税一般纳税人，接受某 卷烟厂委托加工烟丝，卷烟厂提供烟叶， 成本为35000元，甲企业代垫辅助材料2000 元，收取加工费4000元。甲企业没有同类 烟丝的销售价格。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。
消费税的会计核算
1 自产自用应税消费品的核算 2 委托加工应税消费品的核算 3 进口应税消费品的核算
自产自用消费品应纳税额的计算
1. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的，不纳税；
2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方 面的，于移送使用时纳税。
组成计税价格=成本+利润+消费税
消费税的会计核算培训教材PPT课件【 精编】
进口应税消费品应纳税额的计算
例3： 1. 应纳关税=90000*7*20%=126000（元） 2. 组成计税价格=（90000*7+126000）/(1-3%) =779381.44（元） 3. 应纳消费税=779381.44*3%=23381.44（元） 4. 应纳增值税=779381.44*17% =132494.85（元）
3. 以自制白酒1000斤继续加工成药酒1200斤，全部售出，不 含税销售额72000元。
4. 从另一酒厂购入粮食白酒800斤（已纳消费税4000元）， 全部勾兑成低度白酒出售，数量1000斤，取得不含税收入 25000元。
5. 为厂庆活动特制白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产 品售价。每公斤成本为15元。
=647.50（元）
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：
（4）销售酒心巧克力时： 应纳增值税=100800*17%=17136（元）
委托加工消费品应纳税额的计算
1. 从量定额征收的：
应纳税额 =
委托加工收回的 应税消费品数量
*适用的定额税率
2. 从价定率征收
受托方同类消费
应纳税额= 品的销售价格或 *适用的比例税率
消费税的会计核算培训教材PPT课件【 精编】
消费税的会计核算培训教材PPT课件【 精编】
委托加工消费品应纳税额的计算
例2：
组成计税价格=（35000+2000+4000）/(1-30%) =58571.43（元）
甲企业代收代缴消费税=58571.43*30% =17571.43（元）
甲企业应纳增值税=（2000+4000）*17% =1020（元）