第7-1章 企业所得税法律制度(一)讲义
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度企业所得税法律制度是指国家对企业所得税征收、纳税申报和税务管理等方面的法律规定和制度安排。
该制度是现代国家税收制度的重要组成部分，通过对企业利润的合理征税，既能满足国家财政收入的需要，又能促进企业的发展和经济的繁荣。
其次，税收计算是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
根据我国的企业所得税法，企业税的计算是按照所得额乘以适用税率来计算的。
企业所得额是企业在一定会计期间内的应纳税所得额，适用税率是指根据不同类型的企业和税收政策的不同，所设定的不同税率。
此外，企业所得税法律制度还包括对享受税收优惠和减免的规定。
我国的企业所得税法对于符合一定条件的企业，给予了一定的税收优惠和减免政策，如对高新技术企业、小型微利企业、科技型中小企业等给予了一定的减免税优惠政策。
纳税申报与缴纳是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
企业应按照一定的纳税申报制度，按照规定的时间和地点，填写并提交相关的税务申报表。
然后，根据所填写的税务申报表，税务机关根据法律规定进行相应的税务审查，并要求企业在规定的时间内缴纳相应的企业所得税。
最后，税务审查和稽查是企业所得税法律制度中的一个重要环节。
税务机关有权对企业提交的税务申报表进行审核和审查，并进行必要的财务和经济核实。
对于可能存在的违法行为，税务机关还可以进行稽查，并根据情况进行相应的处理。
企业所得税法律制度的建立和完善，旨在实现税收公平、公正和有效。
通过合理的税率和优惠政策，鼓励企业创造利润和投资，在促进经济发展的同时，也为国家财政收入提供了重要的支持。
同时，税务机关对企业所得税的审查和稽查也起到了监督和约束作用，保证了税收的合法性和权威性。
企业所得税法讲义
企业所得税法讲义企业所得税是指针对企业利润所征收的一种税种。
它对于企业的经营活动具有重要的影响。
为了帮助企业更好地理解和应对企业所得税法的相关规定，本文将从企业所得税的基本概念、纳税义务、税率计算、税收管理等方面进行阐述。
一、企业所得税的基本概念企业所得税是指针对企业所得利润征收的一种税种。
根据《企业所得税法》，企业所得是指企业在一定的核算期内，由企业生产经营活动取得的各项收入扣除相关费用、税金等后的余额。
企业所得税的征收是根据企业所得的金额来计算和征收的。
二、企业所得税的纳税义务企业所得税法规定了企业的纳税义务。
企业应当按照法律规定的期限和程序，向税务机关申报和缴纳企业所得税。
企业所得税的纳税义务包括申报义务和缴纳义务。
1. 申报义务企业应当按照规定的时间，向税务机关提交企业所得税年度纳税申报表。
申报表中需要包括企业的纳税依据、应纳税所得额、应纳税额等信息。
企业需要按照真实、准确的原则填报申报表，并附上相关的财务报表等资料。
2. 缴纳义务企业所得税应当按照适用的税率计算，并按照税法规定的时间缴纳。
企业应当按照法律规定的期限和方式，将应纳税额缴入国家税务机关指定的银行账户。
企业应当保留好缴款凭证，作为缴纳证明，并在纳税申报表上填写相关信息。
三、企业所得税的税率计算企业所得税的税率计算是根据企业的实际应纳税所得额来计算的。
企业所得税法规定了不同的税率档次。
根据不同的利润水平，企业将按照相应的税率和速算扣除数来计算纳税金额。
企业所得税税率分为20%、25%和30%三个档次，适用的税率取决于企业的实际情况。
四、企业所得税的税收管理为了促进企业税收合规和管理，税务机关对企业所得税的申报和缴纳进行严格的监管。
税务机关会对企业的纳税申报表和相关财务报表进行核对和审核，以确保企业的纳税信息的真实性和准确性。
对于违反税收法律法规的企业，税务机关将依法进行处罚和追缴欠缴税款。
五、企业所得税的政策优惠为了促进企业发展和创新，国家对企业所得税征收政策做出了一些优惠措施。
(法律法规课件)所得税法律制度讲义
所得税法律制度本章内容结构和重点内容：第一节企业所得税：纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算掌握收入项目、不征税收入、免税收入项目、准予扣除和不得扣除项目。
第二节个人所得税：纳税人、征收范围、计税依据、应纳税额计算本章课程讲解第一节企业所得税法律制度一、纳税人、征收范围1.企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
【提示1】包括内、外资企业和组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。
【提示2】以企业法人为单位，法人下设的分支机构、营业机构不是纳税人。
【提示3】企业分为居民企业和非居民企业。
划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。
A.股份有限公司B.合伙企业C.联营企业D.出版社【答案】B【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。
根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。
【多选题】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。
A.居民企业来源于中国境外的所得B.非居民企业来源于中国境内的所得C.非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得【答案】ABD【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
2.扣缴义务人——针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
（2）对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
纳的企业所得税为（）万元。
A.1.5B.2.25C.3D.3.75【答案】C【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。
企业所得税法规精要讲解
企业所得税法规精要讲解企业所得税法是指对企业所得应征的税款，根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，税率为25%。
随着经济的不断发展，税务部门不断加强管理，企业所得税管理也相应越来越严格。
企业在遵守税法规范的同时，也需要了解有关企业所得税法规的具体内容，以更好地把握税务管理。
企业所得税是国家对企业经营所得进行征收的税款。
其征收范围包括境内的全部企业和境外企业在中国境内的所得。
应纳税所得额计算时，应当从企业的销售收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、资本利得、提取未保险费用及其他收益中扣除成本、费用、捐赠和税前亏损后的净额。
其中，成本应当按照税法规定，并采用先进的会计制度确认；费用应当是与企业经营活动有关的、在其扣除期限内产生的、具备合理性、真实性、直接性或必然性的支出；捐赠应当是指企业为公益事业、社会福利等非营利性活动所作的捐赠；税前亏损后的净额指企业在今年度实际发生的负债净额。
除此之外，在企业所得税计算中，还有一些重要的抵免、减免等规定。
其中，企业可以将实际发生的技术开发费、特殊维修费用、环保支出等抵免应纳税所得额；同时，对符合条件的高新技术企业、小型微利企业等，税务部门还提供了相应的优惠政策，减免税款，降低企业经营成本，促进企业稳定发展。
当企业需要纳税的时候，必须依照税法规定，及时申报和缴纳企业所得税。
税务部门对未按照规定申报或者未按期缴纳企业所得税的企业，将会受到一定的处罚。
因此，企业要严格遵守税法规定，及时缴纳企业所得税。
企业所得税管理既是一个法律问题，也是一个财务会计问题。
企业在制定财务会计制度时要遵循税法规定，同时需要与税务部门沟通配合，了解企业所得税法规的最新变化和政策，确保企业纳税的合法性和合理性。
在实际操作中，企业要根据其具体情况，计算出应当纳税的企业所得税，确定纳税时间和缴费形式，并办理申报纳税手续。
同时，企业需要严格遵守税法要求，进行认真、准确的财务会计记录和资料备份。
企业所得税培训讲义说课讲解
企业所得税培训讲义第一讲纳税人纳税人税法第1条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业不适用本法。
条例第2条：企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
税法第2条：企业分为居民企业和非居民企业。
条列：第3条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
税法：第3条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
税法：第4条企业所得税的税率为25%。
非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。
第二讲国、地税征管范围划分根椐国家税务总局《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发【2008】120号）规定：（一）以2008年为基年，2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。
2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。
（二）2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：⑴企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；⑵银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理；⑶外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。
（三）对其他具体问题的规定(5条)（1）境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责；⑵2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致；⑶按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理；⑷既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整；⑸2009年起新增企业，是指按照《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度企业所得税是指法定的缴纳对象为企业和其他经济组织，而主要针对企业盈利所剩余部分的税收。
我国的企业所得税法律制度主要是由《中华人民共和国企业所得税法》和其实施条例、规定所构成。
一、企业所得税的税率和税基企业所得税的税率在国内外常见的税收之间并不算高，最高税率常年保持在25%。
企业所得税的税基按照净利润计算，而在计算之前，需要从销售收入中扣减成本，包括资产折旧等费用，求得营业税税前利润；再从营业税税前利润中扣减财务费用、管理费用等非生产经营性费用，求得企业所得税应税所得额，作为企业所得税的税基。
二、纳税申报和征收程序企业所得税的纳税申报和征收程序主要包括两个方面：纳税申报和征收程序。
企业所得税申报主要是指企业按照规定时间向国家税务机关申报税款应纳税额的计算和缴纳办理。
企业所得税征收程序包括计税、征收和检查。
1. 计税企业应按照规定的期限，依据营业税税前利润计算应税所得额和应缴纳的企业所得税额。
企业所得税是按照年度进行计税的。
2. 征收企业在缴纳企业所得税时，应按月或按季度预缴企业所得税。
按月预缴企业所得税的企业实行实际利润计算法。
按季度预缴企业所得税应征缴的企业所得税，是前一季度实际利润减去上一季度的已预缴企业所得税后的结果。
3. 检查税务机关有权对纳税人和扣缴义务人的涉税行为进行检查。
对不遵守税收法律法规、违反纳税申报程序的纳税人和扣缴义务人，税务机关依法应当予以罚款。
三、企业所得税的优惠政策企业所得税的优惠政策是国家在税收政策中，为了支持企业发展、鼓励产业升级而制定的税收优惠政策。
在普遍适用十五大类优惠政策的基础上，我国还制定了一些重点产业、特定地区的优惠税收政策，如：1.高新技术企业优惠政策2.农、林、牧、渔业优惠政策3.对外贸易企业优惠政策4.国家重点开发区、经济技术开发区、出口加工区等特殊经济区域的优惠政策5.中西部地区优惠政策四、企业所得税的合规管理企业所得税的合规管理主要是指企业在纳税过程中应当遵守的相关税收法律法规和税务机关规定，保证企业所得税的纳税申报和缴纳的合规化，降低企业诉讼风险，提高企业运营效率。
第七章企业所得税法律制度
第七章企业所得税法律制度第一节企业所得税法律制度的构建首先，我国的企业所得税法律制度基于全面征税原则。
全面征税是指对所有符合法定条件的企业所得都要征税。
我国《企业所得税法》规定了企业所得税的全面征税基础和确定方法，确保了对所有企业所得的税收纳入国家财政收入。
其次，我国的企业所得税法律制度注重公平和公正。
在对企业所得税征收过程中，要保证纳税人的合法权益不受侵犯，同时要保证税收的公平和公正。
《企业所得税法》规定了纳税人享受税收优惠政策的条件和程序，确保了税收的公平和公正。
再次，我国的企业所得税法律制度重视税收稳定和预测性。
为了保证税收的稳定和可预测性，我国的企业所得税法律制度规定了稳定税收政策的有效期限和过渡期，并对税收政策的调整和变化进行了规定，确保了税收的稳定和可预测性。
最后，我国的企业所得税法律制度注重税收监管和执法能力建设。
为了确保企业所得税的有效征收，我国加强了税收监管和执法力度，建立了完善的执法机构和执法程序，规范了税收征收和管理的行为，加强了税务部门的业务能力和执法能力。
第二节企业所得税法律制度的主要内容和特点企业所得税法律制度主要包括税源规定、纳税义务规定、税收计算和申报规定、税收调整和减免规定以及税收监管和执法规定等内容。
首先，税源规定。
我国的企业所得税法律制度规定了企业所得税的税源，即对企业的所得依法征税。
税源包括企业的利润、资本利得和其他所得等。
其中，企业的利润是企业所得税的主要税源。
其次，纳税义务规定。
我国的企业所得税法律制度规定了企业所得税纳税人的纳税义务。
纳税义务包括自行申报并按时缴纳企业所得税、提供真实、准确的纳税信息、接受税务机关的检查和调查等。
再次，税收计算和申报规定。
我国的企业所得税法律制度规定了企业所得税的计算和申报方法。
企业所得税的计算是根据企业实际利润和税率进行的。
企业所得税的申报是企业按照法定期限向税务机关申报纳税信息和纳税义务的行为。
最后，税收调整和减免规定。
企业所得税法律制度
企业所得税法律制度一、企业所得税的概念企业所得税是指在中国税法中规定的针对企业营利性所得征收的税种，法人、合伙企业等所有者为纳税人依据企业所得税法律规定计算应纳税款，缴纳至国家国库。
企业所得税涉及到的范围较广，主要包括企业从生产、销售、服务等方面所得到的利润、利息、租金、股息、特许权使用费、赞助费、委托管理费、投资收益等。
二、企业所得税应税所得和计算方法（一）应税所得企业应税所得是指企业从各种收入中扣除相关支出后，剩余部分计算所得税的金额。
应税所得计算公式：应税所得= 税前收入- 成本- 费用- 投资收益+ 非税收入其中，税前收入包括企业生产、销售和服务等所得到的各种收入，不包括非居民个人、境外单位等的支付的所得款项。
成本包括企业生产、销售和服务所产生的成本，不包括财务费用、税收和非税收入。
费用包括企业日常经营所需要的各种费用。
投资收益指企业获取的股权投资、债权投资、房地产投资等各种投资所带来的收益。
非税收入指除了企业的生产、销售和服务所得到的收入之外的其他收入。
（二）计算方法企业所得税的计算方法为：企业所得税应纳税所得额× 所得税率- 速算扣除数= 应纳税额其中，企业所得税应纳税所得额是指企业应税所得减去企业所得税法规定的各种扣除后的金额。
此外，所得税率和速算扣除数在企业所得税法中也有规定，在企业所得税申报时需要结合企业所得税法规定的所得税率和速算扣除数，计算出企业实际需要缴纳的所得税额度。
三、企业所得税法律制度企业所得税法律制度是指国家为规范和规定企业所得税的法律体系。
主要包括企业所得税法、实施细则、各种规章制度以及税务机关出台的各种通知和规范文件等。
其中，企业所得税法是企业所得税法律制度的基础，是对企业所得税的征收、纳税人的义务、税务机关的职责、税收管辖、税务处理等方面的管制和规定。
企业所得税法主要分为五大方面，分别为一般规定、应税所得、减免税、税款申报和缴纳和违法行为处罚等方面，每一方面都有相应的法律规范。
第七章：《企业所得税法律制度》思维导图
项
通过公益性社会组织、县级以上政府及其部门和
目
公益性捐赠
直属机构，用于合法慈善活动、公益事业的捐赠
≤年度利润总额×12%，超过的结转以后3年内扣除
非金融企业向金融企业借款利息支出
利息
据实扣除
金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息 发债利息支出
上限扣除
非金融企业之间借款利息支出， 不超金融企业同期同类贷款利率
对应的费用、折旧、摊销一般可以税前扣除
免税收入
国债利息收入
内容
符合条件的股息、红 利权益性投资收益
居民企业 之间投资
被投资方属未上市居民企业 被投资方属上市居民企业持股≥12月
符合条件非盈利组织取得特定收入
未完待续
《企业所得税法律制度》——思维导图 第三节
企业所得税计算（二）
实际发生的与取得收入有 关的、合理支出税前扣除
分期收款
合同约定收款日期
产品分成方式取得
分得产品日期
一般规定
各纳税期末按完工百分比法 超12个月的，按纳税年度进度或工作量
安装费
安装完工进度确认 商品销售附带安装，销售实现时确认
宣传媒介收费
出现于公众面前时
广告制作费
完工进度
特定客户开发软件费
完工进度
收入类型及 确认时间
提供劳务
商品售价内可区分服务费
借款费用
合理的不需资本化的借款费用 资本化借款费用，计入成本，不单独作财务费用扣除
减除责任人赔偿和保险赔款后余额扣除
损失
已作损失处理资产收回的，计入当期收入
资产损失按税法规定实际确认或实际发生的当年申报扣除
与生产经营相 关的其他扣除
环境保护专项资金
所得税法律制度讲义
所得税法律制度讲义一、概述所得税法是国家税收法律体系中的一部分，是规定纳税人在国家税制内就所得支付的税款的法律法规。
我国所得税法属于直接税，即对个人、企事业单位等纳税人所得收入直接征收的税种。
所得税的征收范围主要包括工资、薪金所得、个体工商户所得、企业利润所得、财产转让所得等。
二、所得税的纳税人所得税的纳税人主要包括以下三类：1.个人纳税人个人纳税人是指居民个人和非居民个人。
居民个人主要是指在境内具有住所的个人或者在境内居住满一年的个人，包括中国公民和外国人。
非居民个人指在境内没有住所或者居住不满一年的个人，包括外国人。
2.企业纳税人企业纳税人主要包括有限责任公司、股份有限公司、合伙企业、个体工商户等。
3.其他纳税人其他纳税人包括了各类机关、事业单位、民办非企业单位等。
三、所得税的计算方法个人所得税的计算方法主要包括三个步骤：先确定纳税人的所得类别、再依据所得类别确定适用的税率、最后根据纳税人实际所得金额计算应纳税额。
企业所得税的计算方法主要分为两步：先计算企业所得总额、再根据不同类别的企业确定适用的税率，最终算出应缴纳的企业所得税。
四、所得税的优惠政策为了促进经济发展和扶持一些特殊行业或区域的发展，所得税法规定了一些优惠政策，主要包括以下几点：1. 投资补贴国家对一些投资具有特殊支持政策的行业或区域，可以给予财政补贴或者减免税款等优惠政策。
2. 税收抵免对于一些纳税人，可以通过将应交税款中的部分税额用于抵免前期或当期的损失或者其他维护经济发展的费用。
3. 减免税款国家可以通过减免税款等方式给予政策扶持，从而促进经济发展和区域均衡。
五、所得税的申报和缴纳个人和企业自然人所得税的申报和缴纳主要分为月度和年度两种方式。
企业需要按照所得相应规定的税率和税种，一般需要在当年的4月底前完成上一年度的企业所得税申报和缴纳。
六、所得税的纳税义务全民纳税是公民的重要义务。
个人和企业都有必要了解所得税法律法规，以便遵守税收政策并合理规避风险。
我国企业所得税法知识讲解(ppt 88页)
－B：不设立PE，或取得收入 与PE无实际联系的所得，负有有限纳税义 务。
中华人民共和国企业所得税法释义
三、税率（第四条）
法定税率：25％。全世界实行企业所得税 国家（地区）平均税率：28.6％；周边国 家（地区）平均税率26.7％，我国设置25 ％税率属中等偏下
公益性捐赠的计算基数：新法规定为纳税 人的利润总额，较老法规定计算简便。
中华人民共和国企业所得税法释义
4、不允许税前扣除的项目（第十条） 向投资者支付的股息、红利等权益性投资
收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 本法第九条规定以外的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的 准备金支出； 与取得收入无关的其他支出。
计税基础
A、外购的固定资产，按购买价款和相关 税费作为计税基础。
中华人民共和国企业所得税法释义
B、自行建造的固定资产，按竣工结算前 实际发生的支出作为计税基础。
C 、融资租入的固定资产，按租赁开始日 租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现 值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同 过程中发生的相关费用，作为计税基础。
中华人民共和国企业所得税法释义
5、固定资产折旧的扣除（第十一条）
定义：税法第十一条所称固定资产，是指 企业为生产产品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的、使用时间超过十二个月(不 含十二个月)的非货币性长期资产，包括房 屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营有关的设备、器具、工具 等。
A、自行开发的支出已在计算应纳税所得 额时扣除的无形资产；
B、自创商誉； C、与经营活动无关的无形资产； D、其他不得计算摊销费用扣除的无形资 产。
中华人民共和国企业所得税法释义
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第七章企业所得税法律制度本章考情分析本章是2010年教材的新增章节，2010年的考试分值为16分（单选题3题3分、多选题6题12分、判断题1题1分），题型全部为客观题。
本章考点较多，需要考生准确理解、死记硬背的考点层出不穷。
在2011年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答题，甚至不排除在综合题中，增值税、消费税和企业所得税的综合计算。
2011年教材对本章内容进行了重大调整，主要变化是：（1）对2010年教材进行了N处文字性修改和调整，删掉、修改了部分例题，但对考生的复习和应试影响不大；（2）对“收入确认”进行了重大调整，新增了“企业转让股权收入”、“债务重组收入”等具体规定；（3）删掉了“财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理的规定”；（4）新增了对“公益性社会团体”的解释（考生适当了解即可）；（5）删掉了“证券行业准备金支出的税前扣除”、“保险公司准备金支出的税前扣除”、“金融企业贷款损失准备金的税前扣除”、“中小企业信用担保机构准备金的税前扣除”的全部内容；（6）新增了“以前年度资产损失的企业所得税处理方法”；（7）新增了“企业境外所得税收抵免的专门规定”；（8）新增了“非营利组织的免税收入范围”；（9）新增了“非居民企业股权转让所得”的具体规定。
第一节企业所得税法律制度概述一、企业所得税的纳税人（★）（P348）1．企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。
2．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。
（P348）（1）居民企业居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。
【解释】在外国（地区）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业。
（2）非居民企业①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25％。
②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10％的税率征收企业所得税。
【相关链接】实行源泉扣缴的非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
中，不属于企业所得税纳税人的有（）。
A．有限责任公司 B．股份有限公司 C．个人独资企业D．合伙企业【答案】CD【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列收入中，应按收入全额计征企业所得税的有（）。
A．股息 B．租金 C．特许权使用费 D．转让财产所得【答案】ABC二、所得来源的确定（★★★）（P351）1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
3．转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。
（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。
4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定。
得来源确定原则的表述中，正确的有（）。
A．提供劳务，按照劳务发生地确定B．权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定C．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D．特许权使用费所得，按照支付所得的企业所在地确定【答案】ABCD三、企业所得税的优惠税率（★）（P352）1．符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。
（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
表7－1 小型微利企业的界定标准工业企业其他企业年度应纳税所得≤30万元≤30万元额从业人数≤100人≤80人资产总额≤3000万元≤1000万元减按20％的税率征收企业所得税的有（）。
A．某工业企业，年度应纳税所得额为25万元，从业人数为90人，资产总额为2500万元B．某工业企业，年度应纳税所得额为35万元，从业人数为110人，资产总额为3100万元C．某商业企业，年度应纳税所得额为25万元，从业人数为70人，资产总额为800万元D．某商业企业，年度应纳税所得额为35万元，从业人数为90人，资产总额为1800万元【答案】AC2．15％的优惠税率国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
第二节企业所得税的应纳税所得额一、收入总额（★★★）（一）应当征税的收入（9项）1．销售货物收入（P356）（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
【相关链接】采取托收承付销售货物，增值税的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。
（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。
【相关链接】采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
【相关链接】委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入。
【相关链接】采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（6）采用售后回购方式销售商品的（符合销售收入确认条件的），销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【解释】售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售的商品。
（7）销售商品以旧换新的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【相关链接】在计算增值税时，纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应当按新货物的同期销售价格确定销售额。
（8）销售商品涉及商业折扣（价格折扣）的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【相关链接】在计算增值税时，对于商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张发票上“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
（9）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
【解释】债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。
如双方当事人在买卖合同中约定，买方如在10日内付款给予5%的折扣，在30日内付款给予3%的折扣，即属于现金折扣。
（10）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
【相关链接】在计算增值税时，一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。
【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。
（2010年）A．采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B．采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C．采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D．采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额【答案】B2．提供劳务收入（P357）（1）安装费应根据完工进度确认收入；如果安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。
（3）包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
（4）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3．转让财产收入（P358）（1）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
（2）（2011年新增）企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时，确认收入的实现；转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得；企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
4．股息、红利等权益性投资收益（P358）（1）股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
（2）（2011年新增）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
5．利息收入（P358）（1）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
（2）利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
6．租金收入（P358）（1）租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
（2）（2011年新增）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
【解释】出租方如为在中国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按上述规定执行。
7．特许权使用费收入（P358）特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
8．接受捐赠收入（P358）接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
【解释1】“利息收入、租金收入和特许使用费收入”均以“合同约定的日期”确认收入的实现，但“接受捐赠收入”以“实际收到的日期”确认收入的实现。