国际税法概述

二、国际税收（法律）关系
（一）含义
• 国际税收（法律）关系是两个或两个以上的征税 国政府与处于它们各自的税收管辖权之下的纳税 人相互间在跨国征税对象（即跨国所得或跨国财 产价值）上产生的经济权益分配关系，是有关国 家之间的税收利益分配关系和它们各自与纳税人 之间的税收征纳关系的统一体。
（二）国际税收法律关系的特点（与国内法比较） 1、国际税收法律关系的主体 2、国际税收法律关系的客体 3、国际税收法律关系的内容
税负公平的税法原则。
• 从经济角度看，国际重复征税造成税负不公，阻 碍了国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。
四、消除国际重复征税的方法
（一）免税法 （二）抵免法 （三）扣除制 （四）减税制
（一）免税法
1、含义：亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于 来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下 放弃居民税收管辖权。在居住国所得税实行累进税率制度 的情况下，采用免税法解决重复征税有全额免税法和累进 免税法两种不同的计算办法。
• 个人取得的劳务服务报酬可区分为独立个人劳务 所得和非独立个人劳务所得两类，在各国所得税 法上，确认个人劳务所得的来源地标准主要有劳 务履行地、劳务所得的支付地和劳务报酬支付人 居住地等。
（三）投资所得
• 所得税法意义上的投资所得，是指纳税人从事各 种间接投资活动所获得的收益，主要包括股息、 红利、利息、特许权使用费和租金等项所得。
（一）自然人的居民身份的确认 1、住所标准 2、居所标准 3、实际停留天数标准
（二）法人居民身份的确认
1、实际管理和控制中心标准 2、总机构所在地标准 3、法人注册成立地标准
二、公民税收管辖权
• 公民税收管辖权，也称国籍税收管辖权或国籍课 税原则，是征税国依据纳税人与征税国之间存在 着国籍或公民身份这样的人身隶属联系事实而主 张的征税权。
• 两个国家各自主张的居民税收管辖权之间的冲 突。
• 两个国家各自主张的所得来源地（或财产价值 所在地）税收管辖权之间的冲突。
二、国际重复征税的概念
（一）法律意义上的国际重复征税
• 两个或两个以上的国家对同一纳税人就同一征税 对象，在同一时期内课征相同或类似性质的税收。
（二）经济意义的国际重复征税
• 在公民税收管辖权下，公民纳税人对征税国负担 的是无限纳税义务。
三、所得来源地税收管辖权
• 所得来源地税收管辖权，亦称来源地课税原则或 领土课税原则，是指征税国基于作为课税对象的 所得系来源于该国境内的事实而主张行使的课税 权。
• 在来源地税收管辖权下，纳税人承担的是有限的 纳税责任。
• 如何确定所得来源地？ （一）营业所得
四、财产所在地税收管辖权
• 财产所在地税收管辖权，是征税国在财产税方面 基于作为征税对象的财产或财产价值存在于本国 境内的事实而主张行使的征税权。
• 在财产所在地税收管辖权下，纳税人负担的也是 一种有限的纳税义务。
第三节 国际重复征税
一、产生的原因
• 一国的居民税收管辖权与另一国的来源地税收 管辖权（或财产所在地税收管辖权）之间的冲 突。
得和跨国财产价值的普遍存在和不断发展。 2、国际税收关系产生的法律条件——所得税制度
和一般财产税制度的确立。 （二）国际税法的概念 • 国际税法是适用于规范和协调在跨国征税对象
上存在的国际税收关系的各种法律规范的总称。 它是一个由国内法和国际法两种法律渊源共同 组成的，既有实体性规范又有程序性制度的综 合性的税收法律体系。
3、免税法的缺陷 • 无法在消除国际重复征税问题上同时兼顾到居
住国、来源地国和跨国纳税人这三方主体的利 益。 • 在来源地国税率水平低于居住国税率水平的情 况下，将造成有境外收入和财产的纳税人税负 轻于仅有境内收入和财产的纳税人的结果，违 反税负公平的原则。
• 投资所得的来源地确定，各国税法上采用的认定 原则主要有权利发生地原则和权利使用地原则两 种。
（四）财产收益
• 财产收益，又称财产转让所得或资本利得，在各 国所得税法上一般是指纳税人因转让其财产（包 括有形和无形财产）的所有权给他人所取得的所 得。
• 关于财产收益的所得来源地的认定，各国所得税 法上通常根据财产性质的不同，采用不同的所得 来源地识别标准。
第四章 国际税法
第一节 国际税法概述 第二节 税收管辖权 第三节 国际双重征税及其解决 第四节 国际逃税与国际避税 第五节 国际税收协定
本章重点：国际税收管辖权的类别及其判定标 准；双重征税的种类及其解决；国际 税收协定
第一节 国际税法概述
一、国际税法的概念
（一）国际税收关系的形成 1、国际税收关系产生的客观经济基础——跨国所
• 全额免税法的计算公式：
居住国应征所得税额＝来源于居住国境内的所得额×居住 国所得税率
• 累进免税法的计算公式：
居住国应征所得税额＝来源于居住国境内外所得总额×居 住国所得税率×（来源于居住国境内的所得额÷来源于居 住国境内外所得总额）
2、免税法的优点 • 能够有效地避免国际双重征税 • 在计算征收管理上较为简便
（二）劳务所得
（三）投资所得
（四）财产收益
（一）营业所得
• 营质的活动所取得的利润和收 益。
• 对大多数种类的营业所得项目，各国通常是依据 营业活动发生地原则来确认其所得来源地。
（二）劳务所得
• 劳务所得一般是指纳税人向他人提供劳动力服务 和专业性技术服务而获得的报酬。
第二节 税收管辖权
• 税收管辖权：一国政府主张的对一定范围内的人 或对象进行征税的权力，是国家主权在税收关系 中的体现。
一、居民税收管辖权（自然人/法人）
• 居民税收管辖权，是指征税国基于纳税人与征税 国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的 征税权。
• 在居民税收管辖权下，居民纳税人对征税国负担 的是无限纳税义务。
• 亦称国际重叠征税或国际双层征税，是指两个以 上的国家对不同的纳税人就同一征税对象或同一 税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。
（三）完整的国际重复征税概念
• 两个或两个以上的国家，对同一纳税人或不同纳 税人的同一种征税对象或税源，在相同期间内课 征相同或类似性质的税收。
三、国际重复征税的危害 • 从法律角度看，国际重复征税违背了税收中立和