第1章 资产(2)

第二节应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据
(一)应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。

(二)应收票据的核算
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

①因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
②因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，
借:应收票据
贷:应收账款
③企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，
借:材料采购
原材料
库存商品等科目
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
(借)银行存款
④商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额
借:银行存款
贷:应收票据
应收票据账务处理图示如下：
注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。

【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。

则甲公司编制如下会计分录：
借：应收账款 1 755 000
贷：主营业务收入 1 500 000
应交税费-应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。

甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 1 755 000
贷：应收账款 1 755 000
在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款1 755 000元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。

甲公司应作如下会计处理：
借：银行存款 1 755 000
贷：应收票据 1 755 000 【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A 中材料，该材料价款为1 500 000元，使用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：
借：原材料 1 500 000 应交税费—应交增值税（进行税额） 2 55 000
贷：应收票据 1 755 000 二、应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

应交税费—应交增值税（销项税额） 应收账款
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款
①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票 ②以应收票据抵偿应收账款
③将持有的应收票据背书
转让，以取得所需物资
④票据到期收款
主营业务收入 应收票据 原材料等
应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(应收的合同或协议价款不公允的除外)、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(二)应收账款的核算
【教材例1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：
借：应收账款 357 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 6 000
需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
借：银行存款 357 000
贷：应收账款 357 000
企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。

甲公司应编制如下会计分录：
借：应收票据 10 000
贷：应收账款 10 000
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

老师手写：
老师手写：34
主营业务收入预收账款
②销货
银行存款①预收账款
应交税费—应交增值税（销项税额）234
200 100100
报表上填列：
①应收账款所属明细账借方余额合计
应收账款项目②预收账款所属明细账借方余额合计
③减去与应收账款有关的坏账准备
①预收账款所属明细贷方余额合计
预收款项项目
②应收账款所属明细账贷方余额合计
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。

①.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时
借:预付账款
贷:银行存款
②.企业收到所购物资
借:材料采购
原材料
库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
③.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时
借:预付账款
贷:银行存款
④当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应
借:银行存款
贷:预付账款
银行存款预付账款原材料等
①预付货款②收到货物
应交税费—应交增值
税（进项税额）
③补付货款
【教材例1-11】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款—乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）收到乙公司发来的5000公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。

甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下会计分录：
借：原材料 50 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款—乙公司 58 500 借：预付账款—乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 老师手写： 额合计
报表上:
应付账款项目
②预付账款所属明细账贷方余额合计
①预付账款所属明细账借方余额合计
预付款项项目
②应付账款所属明细账借方余额合计
四、其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔
8500
银行存款
预（应）付账款—甲 ①应付账款所属明细账贷方余额合计 库存商品
③收款 ②收到货物
应交税费—应交增值税
（进项税额） 25000
25000
58500
50000
款等；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。

(二)其他应收款的核算
其他应收款应当按实际发生的金额入账。

为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。

“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。

1.企业发生其他应收款时，
借:其他应收款
贷:库存现金
银行存款
营业外收入
2.收回或转销其他应收款时，
借:库存现金
银行存款
应付职工薪酬等科目
贷:其他应收款
【教材例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：
借：其他应收款—保险公司 30 000
贷：材料采购 30 000
【教材例1-13】承【教材例1-12】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000
贷：其他应收款—保险公司 30 000
【教材例1-14】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：
（1）垫支时：
借：其他应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
（2）扣款时：
借：应付职工薪酬 5 000
贷：其他应收款 5 000
【教材例1-15】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：
借：其他应收款—存出保证金 10 000
贷：银行存款 10 000
【教材例1-16】承【教材例1-15】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：
借：银行存款 10 000
贷：其他应收款—存出保证金 10 000
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收款项就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。

【教材例1-17】某企业20×5年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于20×9年末确认为坏账，20×9年末企业编制如下会计分录：
借：资产减值损失—坏账损失 20 000
贷：应收账款 20 000
2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。

采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。