审计复习资料案例分析题

审计复习资料案例分析题.doc1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。

2012年公司利润总额中40%为投资收益。

这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。

自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

要求：（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？（2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？参考答案：在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：（1）（1）经营风险。

案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。

（2）（2）事务所更换风险。

ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：（1）（1）更换事务所的原因；（2）（2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；（3）（3）重要风险领域的确定；（4）（4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；（5）（5）获取前一年度审计的工作底稿。

2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。

在复核审计工作底稿时，发现下列情况：（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。

（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。

（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。

要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。

参考答案：（1）保留意见的审计报告。

应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

（2）标准审计报告。

被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。

（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。

被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，参考答案：（1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250 000-40 000）×=70 000（元）企业采用年限折旧法计算的年折旧额==42 000（元）则应实施替代程序。

5.审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50 000元。

发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。

但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：借：银行存款50 000贷：营业外收入50 000借：营业外支出25 000贷：无形资产摊销25 000要求：审计人员应建议企业如何调账。

（转让无形资产按5%缴纳营业税）参考答案：（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：借：营业外收入50 000贷：其他业务收入50 000借：其他业务支出25 000贷：营业外支出25 000借：营业税金及附加2 500 （50 000*5%=2500）贷：应交税费——应交营业税 2 500（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：借：营业税金及附加2 500 （50 000*5%=2500）贷：应交税费——应交营业税 2 500借：应交税费——应交营业税 2 500贷：银行存款2 5006. 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设臵了以下关于货币资金的控制：（1）每日所收入的现金应当日存入银行；（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；（4）开票和收款工作由不同人员来担任。

要求：分析被审计单位设臵各项控制的目的。

参考答案：（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；（4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。

7. 注册会计师对长城公司2012年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元。

（2）2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。

该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。

要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。

（注：需要计算的需列出计算过程）参考答案：（1）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。

调整分录：借：管理费用200 000贷：在建工程200 000（2）更换了电梯，根据企业会计准则规定必须按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。

月应提折旧=（600 000-60 000）÷（6*12）=7 500元10个月应计提折旧总额=7 500*10=75 000元多计管理费用=600 000-75 000=525 000元调整分录：借：固定资产600 000贷：累计折旧75 000管理费用525 0008. 华兴公司是一家生产啤酒的公司，假定公司内部存在如下情况：（1）兼职的仓库管理员从后门偷运成箱的啤酒给他的朋友。

（2）虽然有证据表明账上部分存货的可变现净值已经降低，应进行冲销，管理层却拖延到下一个报告期间才予以冲销。

（3）公司的设备管理员经常将工具带到自己的家中使用，并且大多数没有归还。

要求：（1）针对上述各种情况，分别确定是属于管理层舞弊还是属于员工舞弊。

（2）为防止上述每一舞弊的发生，审计师应分别提出什么样的控制建议？（3）为查证上述每一舞弊，审计师应分别采取什么样的实质性测试程序？参考答案：（1）第一种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司建立严格的存货盘点制度、商品出入仓库的检查制度以及对雇佣人员的管理制度；审计师要执行监盘程序加以查证。

（2）第二种情况：属管理层舞弊；审计师应建议公司完善存货管理特别是存货损失确认、存货跌价准备计提等内部控制制度；审计师应实施对存货可变现净值的计量以及确认存货损失或计提存货跌价准备的实质性测试程序。

（3）第三种情况：属雇员舞弊；审计师应建议公司完善实物资产管理以及出入公司的门卫检查制度；审计师应有针对性地扩大实物资产监盘范围。

9. 华兴公司2012年度的存货周转率（存货周转率是企业一定时期主营业务成本与平均存货余额的比率）为2.7，与2011年度相比有所下降。

华兴公司提供了以下理由来解释存货周转率的这种变动趋势：（1）由于主要原材料价格比2011年度下降了10%，华兴公司从2012年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。

（2）华兴公司主要产品在2012年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2011年度相比有所下降，并且华兴公司预期销售价格将继续下降。

（3）华兴公司在2012年第四季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于华兴公司月产能的120%，交货日期为2013年1月1日。

要求：请分别说明上述理由是否能够解释存货周转率变动趋势，为什么？参考答案：对上述各项理由分析如下：（1）事项（1）能够解释。

原因是，如果原材料购进价格低，结转营业成本可能低，再加上原材料储备增加，必然会导致存货周转率下降。

（2）事项（2）不能解释。

原因是，市场需求稳定且盈利，销售价格下降时对营业成本以及存货的影响不确定也不直接。

（3）事项（3）不能解释。

原因是，该笔巨额订单可能导致存货减少，这可能会引起存货周转率上升而不是下降。

10. 审计人员对某企业2012年度财务报表进行审计。

在该年度内，企业向银行申请到了一笔长期借款。

借款合同规定：第一，借款以企业的存货和应收账款为担保；第二，企业债务与所有者权益之比不高于2比1；第三，未经银行同意不得派发股利；第四，2013年7月1（3）华兴公司会计人员流动大。

（4）银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，以评价华兴公司的财务绩效。

（5）2012年6月华兴公司出售了集美公司一半的股权，但仍对其有重大影响。

要求：请分别上述各情况，分析对审计风险的影响，并说明原因。

参考答案：（1）增大了审计风险。

由于首次出现的报表盈利是来自政府补贴，说明企业正常的经营情况并不能带来收益，存在利用政府补贴粉饰报表的迹象。

（2）增大了审计风险。

由于公司的治理结构不合理，会出现管理层凌驾于内部控制之上的情况，经营风险容易转变为财务报表重大错报风险，审计师又不易查证。

（3）增大了审计风险。

会计人员流动率高，容易产生会计控制不严的事项。

（4）降低了审计风险。

银行信贷部门经理定期与华兴公司总经理、财务总监会晤，评价华兴公司的财务绩效，这种外部监督机制可促使华兴公司完善内部控制，有利于降低经营风险转变为财务报表重大错报风险的概率。

（5）增大了审计风险。

由于审计年度公司出售集美公司一半的股权属于重大事项，因此需要对其产生的特别风险予以关注。