审计复习资料案例分析题

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1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长15

2.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平

3.77%。2012年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。

自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

要求：（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？

（2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？

参考答案：

在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有：

（1）（1）经营风险。案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。

（2）（2）事务所更换风险。ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。

征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通：

（1）（1）更换事务所的原因；

（2）（2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质；

（3）（3）重要风险领域的确定；

（4）（4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况；

（5）（5）获取前一年度审计的工作底稿。

2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况：

（1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。

（2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。

（3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。

要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。

参考答案：

（1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。

（2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。

（3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。

3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，

参考答案：

（1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250 000-40 000）×=70 000（元）企业采用年限折旧法计算的年折旧额==42 000（元）

则应实施替代程序。

5.审计人员在审查无形资产转让有关情况时，了解到企业向外转让专有技术使用权，取得转让收入50 000元。发生的与转让该专有技术使用权有关的各种费用支出为25 000元。但在审阅“其他业务收入”和“其他业务支出”明细账时，并无此项业务，而在“营业外收支”明细账中发现此笔记录，其会计分录如下：

借：银行存款50 000

贷：营业外收入50 000

借：营业外支出25 000

贷：无形资产摊销25 000

要求：审计人员应建议企业如何调账。（转让无形资产按5%缴纳营业税）

参考答案：

（1）若问题发现在查账的当月，则可做如下账务处理：

借：营业外收入50 000

贷：其他业务收入50 000

借：其他业务支出25 000

贷：营业外支出25 000

借：营业税金及附加2 500 （50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税 2 500

（2）若问题发生在查账的以前年度，则应如下账务调整：

借：营业税金及附加2 500 （50 000*5%=2500）

贷：应交税费——应交营业税 2 500

借：应交税费——应交营业税 2 500

贷：银行存款2 500

6. 注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司设臵了以下关于货币资金的控制：

（1）每日所收入的现金应当日存入银行；

（2）报销费用时应将所有的附件、单据打孔或盖章注销；

（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表；

（4）开票和收款工作由不同人员来担任。

要求：分析被审计单位设臵各项控制的目的。

参考答案：

（1）将收入尽快地存入银行是为了避免因现金存量太高而保管不慎被盗，或被有关人员贪污、挪用，或以收抵支（坐支）等情况发生；

（2）打孔或盖章注销，可以避免日后重复报销；

（3）由独立人员核对银行存款日记账和银行对账单，并针对未达账项编制银行存款余额调节表，可以验证银行存款日记账中的记录是否多记或少记，期末账面余额的计算是否正确，避免利用编制银行存款余额调节表的机会掩盖监守自盗或挪用的行为；

（4）开票和收款工作的职责分离，可以防止少开票多收款这种直接贪污资金行为的发生。

7. 注册会计师对长城公司2012年度会计报表进行审计过程中，发现该公司的固定资产业务存在下列问题：

（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资200 000元。

（2）2012年2月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预计使用寿命为6年，预计净残值率为10%，公司采用直线法计提折旧。

要求：分别指出上述处理存在的问题，并给出相应的调整分录。（注：需要计算的需列出计算过程）

参考答案：