库存现金的审计程序

第二节库存现金的审计程序

一、库存现金的审计目标

库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其在企业资产中所占的比例不大，但企业发生的舞弊事件大都与其相关，因此，注册会计师应该重视现金的审计。

库存现金的审计目标一般包括：

1、存在：确定被审计单位资产负债表货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。

2、完整性：确定被审计单位所有应当记录的现金收支业务均已记录完毕，有无遗漏。

3、权利与义务：确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。

4、计价和分摊：确定库存现金以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。

5、列报：确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。

二、审计程序

库存现金的审计程序包括控制测试和实质性程序。

（一）控制测试

在上一节为帮助审计人员实施对库存现金的控制测试，已经介绍了与库存现金相关的内部控制，在此，则围绕其介绍主要的控制测试程序。

1、了解现金的内部控制。通常通过现金内部控制流程图来了解现金的内部控制。编制现金内部控制流程图是现金

控制测试的重要步骤。注册会计师在编制之前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况来编制流程图。对中小企业，也可采用编写现金控制说明的方法。

若以前年度审计时已经编制了现金内部控制流程图，注册会计师也可根据根据调查结果加以修正，以供本年度的审计之用。了解现金的内部控制，注册会计师应注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：（1）库存现金的收支是否按规定的程序办理；

（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；

（3）出纳与会计的职责是否严格分离；

（4）库存现金是否已妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。

2、抽取并检查收款凭证。如果现金收款内部控制不强，很可能发生贪污舞弊或挪用等情况。（这是现金控制不强

对企业的风险）例如，在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情况。为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：（1）将收款凭证与现金日记账日记账的收入金额核对是否正确。因为收款凭证是由会计编制，日记账由出纳编制，核对两者的金额是否正确可以提高可信性。（2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。（提示：这意味着审计人员在审计现场要向客户获取收款凭证、现金日记账、应收账款明细账和销货发票等）

3、抽取并检查付款凭证。为测试现金付款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，

作如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）将付款凭证与现金日记账日记账的收入金额核对是否正确。（3）核对现金付款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（4）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。

4、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的库存现金日记账，检查其加总是否

正确无误，库存现金日记账是否与总账核对相符。（提示：在审计现场向客户获取现金日记账与总账）

5、检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币现金的被审计单位，注册会计师

应检查外币现金日记账及“财务费用”“在建工程”等账户的记录，确定企业有关外币金额的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币折算为记账本位币，或者采用按照系统合理的方法确定、与交易日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币现金的期末余额是否采用期末的即期汇率折算为记账本位币金额；折算的会计处理是否正确。

6、评价库存现金的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对库存现金的内部控制进行评价。评价时，

注册会计师应首先确定在库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对那些环节可以适当减少审计程序，对那些环节应增加审计程序并做重点检查，以减少审计风险。

三、实质性程序

1、核对现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否计算正确。注册会计师

测试现金余额的起点是，核对库存现金日记账与总账金额是否相符。如果不相符，应查明原因，必要时应建议作出调整。

2、监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金是否存在的一项重要程序。将

在下一节做重点阐述。

3、分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。

4、抽出大额现金收支。检查大额现金收支的原始凭证是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭

证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录与恰当的会计期间等。

5、抽出资产负债表日后若干天的。一定金额以上的现金收支凭证实施截止性测试。被审计单位资产负债表的货币

资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有金额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期，以确定是否存在跨期事相、是否考虑提出调整建议。

6、检查库存现金是否在财务报表中做出恰当列报。根据有关规定，库存现金在资产负债表的“货币资金”项目中

反映，注册会计师在实施上述审计程序后，确定“库存现金”账户的期末余额是否恰当，进而确定库存现金是否在资产负债表中恰当反映。