消费税的计算与申报的案例分析(ppt24).pptx
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消费税的计算及会计处理演示文稿
贷：主营业务收入 100000
其他业务收入 700
应交税费-应交增值税（销项税额）
17119
借：营业税金及附加 40000
其他业务支出
140
贷：应交税费-应交消费税
40140
第二十九页，共49页。
► 案例4 某企业为增值税一般纳税人，将逾期未退还的包
装物押金2340元进行转账处理，增值税税率 为17%，消费税税率为8%。
借：银行存款 1521000
贷：主营业务收入 1300000
应交税费-应交增值税（销项税额）
221000
► 借：营业税金及附加
600000
贷：应交税费-应交消费税 600000
假设增值税经抵扣后的月末余额为100000元，消费税 经抵扣的余额为525000（600000-75000）元，次月 上交税金时，编制会计分录：
÷1.17×17%=1320000 ×17%=224400元
（3）期末应向税务机关缴纳消费税：
609000-75000=534000元
第十页，共49页。
自产自用应税消费品消费税的计算 案例5 某汽车制造厂将自产小汽车一辆自用，转为固
定资产，该种小汽车对外销售的不含税售价 为18万元，生产成本为10万元，适用消费税 税率5%，行业成本利润率为8%。计算其应 交消费税。
第十一页，共49页。
► 解析
自产自用小汽车，有同类售价的，按同类售价计 税，则：
应交消费税=180000×5%=9000元
如果该自用小汽车没有同类消费品的销售价格， 假设其成本为15万元，则应按组成计税价格计 税：
组成计税价格=150000×（1+8%）÷（1-5%） =170526元
《消费税法》PPT课件
❖ 定额税率：啤酒、黄酒、成品油。 ❖ 比例税率：其它。
卷烟、白酒实行复合计税
❖ 兼营不同税率
应分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销售数量，分别计税。否则从高适用税率。
❖ 酒类产品以原料确定使用子目及税率。
2021/4/26
10 10
二、销售数量的确定 ❖ 升与吨的换算 ❖ 962、988、1176；1388、 ❖ 黄酒、啤酒、柴油、汽油。
❖ 组成计税价格
＝50000×（1＋5％）/（1－30％）
＝75000(元)
❖ 应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
2021/4/26
16
【例4】
❖ 某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽 车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油 厂应缴纳的消费税。
❖ 以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位 的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1 元/升
❖ 应纳消费税＝[90＋11.7/(1＋17﹪）]×30﹪ ＝30(万元)2021/4/26 Nhomakorabea14
❖ 视同销售
可比价
（但以物易物、投资入股和抵债，以最高销 售价格为销售额）
组成计税价格 =成本*（1+成本利润率)/（1-消费税税率）
2021/4/26
15
【例3】
❖ 某化妆品厂为一般纳税人，特制一批化妆品 分给职工。此种产品该化妆品厂无市场销售 价格。该化妆品成本为50000元。请计算该化 妆品厂应缴纳的消费税。（化妆品的成本利 润率为5％）
2021/4/26
11 11
【例1】
❖ 某啤酒厂当月销售啤酒296400升，每吨啤酒 出厂价格为2500元（不含增值税），单位税 额为220元/吨。请计算该啤酒厂当月应纳的 消费税。
卷烟、白酒实行复合计税
❖ 兼营不同税率
应分别核算不同税率应税消费品的销售额、 销售数量，分别计税。否则从高适用税率。
❖ 酒类产品以原料确定使用子目及税率。
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二、销售数量的确定 ❖ 升与吨的换算 ❖ 962、988、1176；1388、 ❖ 黄酒、啤酒、柴油、汽油。
❖ 组成计税价格
＝50000×（1＋5％）/（1－30％）
＝75000(元)
❖ 应纳消费税＝75000×30％＝22500(元)
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【例4】
❖ 某炼油厂生产无铅汽油5000吨，其中厂内汽 车用油200吨，本月无其他销售。计算该炼油 厂应缴纳的消费税。
❖ 以移送使用数量为销售数量，汽油计量单位 的换算标准 l吨=1388升，无铅汽油的税额为1 元/升
❖ 应纳消费税＝[90＋11.7/(1＋17﹪）]×30﹪ ＝30(万元)2021/4/26 Nhomakorabea14
❖ 视同销售
可比价
（但以物易物、投资入股和抵债，以最高销 售价格为销售额）
组成计税价格 =成本*（1+成本利润率)/（1-消费税税率）
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【例3】
❖ 某化妆品厂为一般纳税人，特制一批化妆品 分给职工。此种产品该化妆品厂无市场销售 价格。该化妆品成本为50000元。请计算该化 妆品厂应缴纳的消费税。（化妆品的成本利 润率为5％）
2021/4/26
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【例1】
❖ 某啤酒厂当月销售啤酒296400升，每吨啤酒 出厂价格为2500元（不含增值税），单位税 额为220元/吨。请计算该啤酒厂当月应纳的 消费税。
消费税的计算与申报的案例分析(ppt24).pptx
（2）实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口 数量为计税依据计算应纳税额。
某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完 税价格为54 000元，进口关税税率为25%，消费税税率 为30%。计算应纳消费税税额。
应纳消费税税额=（54 000＋54 000×25%）÷（1－ 30%）×30%=28 929（元）
委托加工扣除的计算公式及举例
➢当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库 存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加工应 税消费品应纳税款–期末库存委托加工应税消费品应纳税 款
例：某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200 套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售 价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得 专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全 部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本 月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎 的消费税税率10%，汽车的消费税税率8%。计算该汽车制造 厂销售汽车应纳消费税税额
准予外购抵扣的举例
某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外 购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000 元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销 售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150 元。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？
增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部 价款与价外费用。
包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计 价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还 的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否 逾期均应计税。
某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完 税价格为54 000元，进口关税税率为25%，消费税税率 为30%。计算应纳消费税税额。
应纳消费税税额=（54 000＋54 000×25%）÷（1－ 30%）×30%=28 929（元）
委托加工扣除的计算公式及举例
➢当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库 存的委托加工应税消费品应纳税款+当期收回委托加工应 税消费品应纳税款–期末库存委托加工应税消费品应纳税 款
例：某汽车制造厂发出材料委托A轮胎厂加工汽车内、外胎200 套，加工费每套60元（不含增值税），A厂同类轮胎不含税售 价每套450元。加工的轮胎本月全部收回，支付加工费并取得 专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100只当月全 部销售，每只不含税售价500元；另100只用于汽车生产，本 月生产25辆汽车全部对外销售，每辆不含税售价15万元。轮胎 的消费税税率10%，汽车的消费税税率8%。计算该汽车制造 厂销售汽车应纳消费税税额
准予外购抵扣的举例
某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外 购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000 元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销 售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150 元。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？
增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部 价款与价外费用。
包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计 价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还 的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否 逾期均应计税。
消费税概述PPT课件
子
、倒角的木制一次性筷子
实5木地板
独板实木地板、实木指接地板、实木复 合地板，及未涂饰地板和漆饰地板
第二节 消费税的征税范围及纳税人
二、消费税的纳税人 消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工、 零售和进口应税消费品的单位和个人。具体包括： n （1）从事应税消费税生产的单位和个人。 n （2）从事委托加工应税消费品单位和个人，由受托方 在向委托方交货时代收代缴。 n （3）从事应税消费品进口的单位和个人。 n （4）从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位 和个人。 n 自2009年5月1日起，在中华人民共和国境内从事卷烟批 发业务的单位和个人，为消费税纳税义务人，征收范围 包括纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。
税消费品; 11） 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润
滑油。 12）以外购或委托加工收回石脑油为原料生产乙烯或其他
化工产品（特殊）
（第2）四计算节方法消费税应纳税额的计算
从量定额 按当期生产领用数量计算 从价定率
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品 的买价-期末库存的外购应税消费品的买价
2009.5.1
2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤 ２）薯类白酒 ２０％
３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨及以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
３、化妆品 包括成套化妆品：３０％ ４、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％或10%
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应纳税额=(11.7+28.08 )÷（1+17%） ×10% =3.4（万元）
实际销售数量。
从量定额的 依据
例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨， 当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使 用。计算应纳消费税税额。
应纳税额=1 000×1 388×0.2＋(2 000＋3)×1 176×0.1 =513 152.8(元)
当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+200000–66000=184000（元）
当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =184000×30%=55200（元）
应纳税额=280000×45%+20×150–55200=73800（元）
税额减征的规定
例：某厂本月生产50量小客车，气缸容量1500~2000毫升， 污染排放值达到规定的排放标准，小客车的出厂价为20万 元/辆（不含增值税），则该厂本月应纳的消费税为：
子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
计算公式
当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算 公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率
当期准予扣的外购应税消费品买价 =期初库存外购应税消费品买价 +当期购进应税消费品买价 –期末库存外购应税消费品买价
准予外购抵扣的举例
某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外 购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000 元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销 售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150 元。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？
举例说明
例1：下列项目中，构成计征消费税的商品价格的有： A 成本 B 利润 C 消费税税金 D增值税税金
例2：计征消费税的销售额中，应包括向购买方收取的： A 全部价款 B 承运发票开具给购买方的运输费 C 销项税金 D 包装费
例3：某酒厂销售粮食白酒1000吨，每吨售价7000元，
销售薯类白酒50吨，每吨售价6000元，应纳消费税为：
应纳税额=20×150＋20×18 000×45%=165 000（元）
举例说明
例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽 车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发 票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门 市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万 元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。
增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部 价款与价外费用。
包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计 价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还 的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否 逾期均应计税。
举例说明
例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒 60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收 取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计 算应纳消费税税额。
A 251万元
B 27.5万元
C 9.5万元
D 22万元
例4：卷烟厂某月销售卷烟1000标准箱，每标准箱售价
为1750元，则应纳的消费税为：
A 937500元
B 150000元
C 787500元
D 525000元
③应税消费品已纳税额的扣除
下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数 量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：
应纳消费税额=1200000×25%+60×2000×0.5 +15000÷（1+17%）×25%
=363205（元）
②从价定率计算的特殊规定
❖ 自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。
❖换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费 品的最高价。
例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率 45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用 电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷 烟不含税售价18 000元/标准箱。计算应纳消费税税额。
A 50万元 B 30万元 C35万元 D 21万元
条件：凡经国家指定的检验中心样品检验和生产一致性 审查，达到《轻型汽车污染物排放限值及测量方法（Ⅱ ）》规定的排放标准》的小轿车、越野车和小客车减征 30% 的消费税
应纳税额=按法定税率计算的消费税税额×（1－30%）
二、自产自用消费税的计 算
（1）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于 直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于 其他方面。
➢“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税 消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费 品➢“。用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建 工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈 赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面➢纳。税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税 消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时 纳税。
①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改
装三轮摩托车）。 ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木一次性筷
消费税的计算与申报
本节主要内容
1、消费税的计算 （1）从价定率 （2）从量定额 （3）从量定额和从价定率结合 2、消费税纳税义务发生时间、纳税期限、地点 3、消费税的申报
一、自产外销消费税的计算
（1）计算公式: 从价：应纳税额=销售额×税率 从量：应纳税额=销售数量×单位税额
（2）计税依据及应纳税额的计算 ①从价定率销售额确定的一般规定。
组成计税价格的确定
自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳 税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有 同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
实际销售数量。
从量定额的 依据
例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨， 当月将自产柴油3吨用于本厂基建工程的车辆和设备使 用。计算应纳消费税税额。
应纳税额=1 000×1 388×0.2＋(2 000＋3)×1 176×0.1 =513 152.8(元)
当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+200000–66000=184000（元）
当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =184000×30%=55200（元）
应纳税额=280000×45%+20×150–55200=73800（元）
税额减征的规定
例：某厂本月生产50量小客车，气缸容量1500~2000毫升， 污染排放值达到规定的排放标准，小客车的出厂价为20万 元/辆（不含增值税），则该厂本月应纳的消费税为：
子 ⑨用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； ⑩用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； ⑾用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。
计算公式
当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算 公式为：
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率
当期准予扣的外购应税消费品买价 =期初库存外购应税消费品买价 +当期购进应税消费品买价 –期末库存外购应税消费品买价
准予外购抵扣的举例
某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外 购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000 元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销 售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150 元。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？
举例说明
例1：下列项目中，构成计征消费税的商品价格的有： A 成本 B 利润 C 消费税税金 D增值税税金
例2：计征消费税的销售额中，应包括向购买方收取的： A 全部价款 B 承运发票开具给购买方的运输费 C 销项税金 D 包装费
例3：某酒厂销售粮食白酒1000吨，每吨售价7000元，
销售薯类白酒50吨，每吨售价6000元，应纳消费税为：
应纳税额=20×150＋20×18 000×45%=165 000（元）
举例说明
例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽 车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发 票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门 市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万 元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。
增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部 价款与价外费用。
包装物处理（售价与押金）：售价，无论是否单独计 价，均应计税；逾期的押金或超过一年以上仍未返还 的押金，应计税。酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否 逾期均应计税。
举例说明
例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒 60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收 取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计 算应纳消费税税额。
A 251万元
B 27.5万元
C 9.5万元
D 22万元
例4：卷烟厂某月销售卷烟1000标准箱，每标准箱售价
为1750元，则应纳的消费税为：
A 937500元
B 150000元
C 787500元
D 525000元
③应税消费品已纳税额的扣除
下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数 量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：
应纳消费税额=1200000×25%+60×2000×0.5 +15000÷（1+17%）×25%
=363205（元）
②从价定率计算的特殊规定
❖ 自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。
❖换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费 品的最高价。
例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率 45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用 电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷 烟不含税售价18 000元/标准箱。计算应纳消费税税额。
A 50万元 B 30万元 C35万元 D 21万元
条件：凡经国家指定的检验中心样品检验和生产一致性 审查，达到《轻型汽车污染物排放限值及测量方法（Ⅱ ）》规定的排放标准》的小轿车、越野车和小客车减征 30% 的消费税
应纳税额=按法定税率计算的消费税税额×（1－30%）
二、自产自用消费税的计 算
（1）自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于 直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于 其他方面。
➢“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税 消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费 品➢“。用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和在建 工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈 赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面➢纳。税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税 消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时 纳税。
①外购已税烟丝生产的卷烟。 ②外购已税化妆品生产的化妆品。 ③外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 ④外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火。 ⑤外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。 ⑥外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改
装三轮摩托车）。 ⑦用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ⑧用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木一次性筷
消费税的计算与申报
本节主要内容
1、消费税的计算 （1）从价定率 （2）从量定额 （3）从量定额和从价定率结合 2、消费税纳税义务发生时间、纳税期限、地点 3、消费税的申报
一、自产外销消费税的计算
（1）计算公式: 从价：应纳税额=销售额×税率 从量：应纳税额=销售数量×单位税额
（2）计税依据及应纳税额的计算 ①从价定率销售额确定的一般规定。
组成计税价格的确定
自产自用应税消费品应纳税额，从价定率的，应以纳 税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；没有 同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。