第08章流动负债

课程介绍
学习方法
反对死记硬背，提倡在思考和理解的基础上记忆。要努力 做到，既知其然，也知其所以然。
处理好技能与能力的关系
两个重视 1、重视技能的培养 2、重视能力的培养 重点：培养学习能力，培养发现问题、分析问题与解决问 题的能力。 要努力将会计准则等规定的介绍和解释融入到基本理 论的阐释之中、融入到解决问题的探索过程中。
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3、流动负债的计价
负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲， 应按未来应付金额的现值计价。流动负债也是负 债，从理论上讲也不应例外。 但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来 应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则， 其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照 业务发生时的金额计价。 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能 是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定 不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金 额。
取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷 记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债 权人以及借款种类、还款时间设置明细账。
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某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月 的借款80 000元，年利率为6%，每季度结 息一次。
例8-1
借：银行存款 贷：短期借款 80 000 80 000
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8.2.2 短期借款的利息费用
第8章 流动负债
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 流动负债的性质、分类与计价 短期借款 应付票据与应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付及预收款项
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8.1 流动负债的性质、分类与计价
8.1.1 流动负债的性质 8.1.2 流动负债的分类 8.1.3 流动负债的入账价值
1、商业汇票的签付 2、商业汇票的到期
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1、商业汇票的签付
商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。 企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货 单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商 业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人 分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两 种。 实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商 业汇票。
企业取得短期借款而发生的利息费用，一 般应作为财务费用处理，计入当期损益。 如果企业购建固定资产占用了短期借款， 在符合一定条件的情况下，应予以资本化。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月 份结算借款利息，每季度的前两个月不支 付利息。
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按照权责发生制原则，当月应负担的利息 费用，即使在当月没有支付，也应作为当 月的利息费用处理，应在月末估计当月的 利息费用数额，进行预提，借记“财务费 用”科目，贷记“应付利息”科目。 在实际支付利息的月份，可以根据已经预 提的数额，借记“应付利息”科目；实际 支付的利息大于预提数的差额，为当月应 负担的利息费用，借记“财务费用”科目； 根据实际支付的利息，贷记“银行存款” 科目。
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采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承 兑银行。如果付款人无力支付票据款，承 兑银行将代为支付票据款，并将其转为对 付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为短期借款。 企业应按票面价值，借记“应付票据”科 目，贷借款
短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超 过1年的一个营业周期以内，本章下同）的 款项。
8.2.1 短期借款的取得 8.2.2 短期借款的利息费用
8.2.3 短期借款的偿还
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8.2.1 短期借款的取得
企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订 借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间 等。
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（2）金额需要估计的流动负债
金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人 和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但 其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取 得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已 经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。
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3、按照形成方式分类
按照形成方式分类，可以分为融资活动形成 的流动负债和营业活动形成的流动负债。
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承例8-1。该企业采用预提法进行利息费用 的核算，编制会计分录如下:
(1) 4月、5月预提利息费用400元，共预提800元。 借：财务费用 贷：应付利息 400
400
例8-2
(2) 6月份买际支付借款利息1 200元。 借：应付利息 800 财务费用 400 贷：银行存款 1 200 6月份也可以在实际支付借款利息时: 借：应付利息 1 200 贷：银行存款 1 200 6月末: 借：财务费用 400 贷：应付利息 400
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8.1.1 流动负债的性质
流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周 期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的 债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费 和其他应付款等。 确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进 行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能 力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表 上必须将流动负债与非流动负债分别列示。
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2、商业汇票的到期
企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据 款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不 同，到期时可能会出现有能力支付票据款和无力 支付票据款两种情况。
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（1）有能力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付 票据款，则企业的开户银行在收到商业汇 票付款通知时，无条件支付票据款。企业 在收到开户银行的付款通知时，核销应付 票据。 支付票据款时，应借记“应付票据”科目， 贷记“银行存款”科目。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 （4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000 如上述借款期限是8个月。则到期日为9月1日，8月末之 前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金， 同时支付7月和8月已计提未付利息： 借：短期借款 120 000 应付利息 800 贷：银行存款 120 800
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（2）无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票 据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇 票作不同的处理。 采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为 付款人。如果付款人无力支付票据款，银 行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收 付款双方协商解决。由于商业汇票已经失 效，付款人应将应付票据款转为应付账款。 企业应按票面价值，借记“应付票据”科 目，贷记“应付账款”科目。
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8.1.2 流动负债的分类
流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别， 以满足不同的需要。 1、按照偿付手段分类 2、按照偿付金额是否确定分类 3、按照形成方式分类
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1、按照偿付手段分类
流动负债按照偿付手段分类，可以分为货币性流 动负债和非货币性流动负债。 1.货币性流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流 动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账 款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交 税费和其他应付款等。
参考书及网站
教材：人大版《财务会计学》及《学习指导书》 参考书 助理会计师、会计师、注册会计师考试的教材及习题集
财政部：《企业会计准则》，2 《企业会计准则应用指南》 《企业会计准则讲解》 《企业会计准则解释》
网站：中华会计网校 财务会计精品课网站 中华财会网 / 人大经济论坛
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例8-4
某企业3月1日购入原材料一批，买价为 10 000元，增值税为1 700元，共计11 700 元，原材料已验收入库，采用商业汇票结 算方式进行结算。该企业签付一张商业承 兑汇票，付款期限为3个月。6月1日用银行 存款支付票据款11 700元。
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根据以上资料.编制会计分录如下:
（l ） 3月1日签付商业承兑汇票11 700元。 借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付票据 11 700 （2） 6月1日支付票据款11 700元。 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700
8.3 应付票据与应付账款
应付票据和应付账款均属于企业在购货过 程中形成的流动负债。包括：
8.3.1 应付票据 8.3.2 应付账款
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8.3.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式 延期付款购入货物应付的票据款。在我国， 商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应 付票据即短期应付票据。
一、本课程与相关课程的关系 （1）初级会计学 （2）财务会计学 （3）高级会计学 二、本课程的重要性 工作方面 本课程围绕一般企业的基本业务、以企业财务报告为 核心，着重介绍资产负债表和利润表项目的确认、计量、 记录和报告的基本原理以及财务报表的编制原理。 考证方面： 初级会计实务（助理会计师）、中级会计实务（会计 师）、注册会计师考试 考研 专业课
课程要求及考核
课前预习，找出自己的学习难点 课堂上有重点地听课，多思考 利用所学知识对案例认真分析，整理相关 资料，以备充分讨论 在复习已学内容的基础上，及时、独立、 认真完成课下作业
考核
平时成绩——20%（出勤、作业、单元测 验、课堂表现） 期中测试——20% 期末考试——60%
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8.2.3 短期借款的偿还
企业在短期借款到期偿还借款本金时，应 借记“短期借款”科目，贷记“银行存款” 科目。
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承例8-1。该企业偿还短期借款80 000元， 编制会计分录如下:
例8-3
借：短期借款 贷：银行存款
80 000 80 000
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【例】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向银行借入一 笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个 月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项 借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支 付。A股份有限公司的有关会计分录如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000 （2）1月末，计提1月份应计利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。