上财--第5章--税负归宿
第五章_税负归宿
但是税负过低不能满足国家职能的正常 发挥,对整个国家的稳定和生活水平的 提高也是不利的。所以税负应该适度, 在保持国民经济协调发展和人民生活水 平不断提高的基础上充分有效地取得税 收收入,满足国家实行职能的物质需要。
(三)税负政策选择
适度提高宏观税负水平、调整税负结构
是我们的政策选择。 1.开辟财源,扩大税基 2.区别税收负担和非税负担 3.调整企业各种税收的负担比例
第二节 税收负担的转嫁
一、税负转嫁的基本概念 纳税人:依照税法规定缴纳税款的经济主体 税负转嫁:纳税人将缴纳的税款,通过各种途径 和方式转由他人负担的过程,是税负运动的一种 方式。 负税人:在税负转嫁行为结束后,最后真正承担 税收负担的经济主体。
二、税负转嫁的方式
1.前转:“顺转” 顺着经济运行或经济活动的顺序转嫁。 A-----→B-----→C------→D----→E
原材料生产者 制造业者 批发商 零售商 消费者
2.后转:“逆转”
逆着经济运行或经济活动的顺序转嫁,往 往在顺转不可行的时候进行。 A←------B←-----C←-----D---∕-→E
2.中等税负型 国内生产总值税负率介于 20 %- 30 %之间, 多数国家都是这种类型。 3.低税负型 国内生产总值税负率在 20 %以下,低税负的 国家税负低的原因不一样,主要有以下三种: (1)避税港。 (2)经济落后的国家。 (3)以非税收入为主要来源的资源型国家。
(二)税收负担政策
1.国民生产总值税负率
指一定时期(通常为一年)内,一国税收收入总额与同期 国民生产总值的比率即 T/GNP 。反映一个国家的国民在一定 时期内提供的全部产品和服务所承受的税收负担状况。ห้องสมุดไป่ตู้T/GNP=税收收入总额/国民生产总值*100%
税负归宿
税负归宿目录基本概念税负归宿(Incidence Tax)亦称“税收归宿”、“赋税归宿”、“课税归宿”。
它是税收负担的最后归着点。
即是税收负担运动的最后归着环节,表明全部税收负担最后是由谁来承担的。
国家对纳税人课税,其税负的运动结果有三种情况:一是纳税人将所缴纳的税款,通过转嫁使税负最终落在负税人身上;二是税负无法转嫁而由纳税人自己承担;三是转嫁一部分,纳税人自己承担一部分。
不管出现何种情形,税负总是要由一定的人来承担,归着于一定的人身上。
归宿分类税负归宿有经济归宿与法律归宿之分。
税负由税法上规定的纳税人负担称为税的法律归宿,税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。
从法律上的归宿过渡到经济上的归宿,可能只要一次转嫁就能完成,也可能要经多次转嫁才能完成。
特殊情况是,法律上的归宿即是经济上的归宿,在这种情况下,税负转嫁则没有发生。
因此,税的法律归宿始终只有一个,而经济归宿则可能是一个、两个甚至更多。
税收究竟是谁负担的问题,看起来似乎简单,其实不然。
现举个简单的例子来说明,假设:税法规定对销售酒类征税,卖者每出售一瓶酒要纳1元的税,在不征税时,每瓶酒的售价是4元,就此例来看,1元的税由谁来付钱?可能会出现以下几种情况:(1)售价仍是4元,那么不管买者是谁,这时,l元的税由卖者来负担。
(2)由于征税的缘故,卖者把售价提高到5元,这时,l元的税由买者负担。
(3)售价提高到4.5元,这时买卖双方都负担了一部分税,买者负担0.5元,卖者负担O.5元。
即使是这样一个简单的例子,我们也可以看出,税负是在运动着的,总是要由纳税人或其他人来负担。
从上面卖酒的例子来看,税的法律归宿总是卖者,而经济归宿在情况(l)下为卖者,在情况(2)下为买者,在情况(3)下则为卖者和买者共同充当。
税负归宿亦有直接归宿和间接归宿之分。
前者指税负无法转嫁,由纳税人自己负担的情形;后者指税负发生转嫁,由他人负担的情形。
税负归宿是税收分配和再分配的结果。
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3 公元 594 年的鲁国,实行了“初税亩”的农业税制,这是我国历史上最早以税的名义征 税。( ) 4 当存在税负转嫁的情况下,纳税人与负税人分离;而在没有税负转嫁的情况下,纳税人 和负税人是合一的,即纳税人就是负税人,负税人也就是纳税人。( ) 5 从价值构成看,课税基础可以是国民生产总值的 C+V+M ,国民收入型的 V+M ,或 社会纯收入型的 M ,然而,不管以什么为税基,税收最终来源于国民收入 V+M ,主要 是 V 共同决定。 ( ) 7. 国家的公共支出具有收益的排斥性和竞争性的特点。( )
对全部高中资料试卷电气设备,在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验;通电检查所有设备高中资料电试力卷保相护互装作置用调与试相技互术关,系电,力根通保据过护生管高产线中工敷资艺设料高技试中术卷资,配料不置试仅技卷可术要以是求解指,决机对吊组电顶在气层进设配行备置继进不电行规保空范护载高与中带资负料荷试下卷高问总中题体资,配料而置试且时卷可,调保需控障要试各在验类最;管大对路限设习度备题内进到来行位确调。保整在机使管组其路高在敷中正设资常过料工程试况中卷下,安与要全过加,度强并工看且作护尽下关可都于能可管地以路缩正高小常中故工资障作料高;试中对卷资于连料继接试电管卷保口破护处坏进理范行高围整中,核资或对料者定试对值卷某,弯些审扁异核度常与固高校定中对盒资图位料纸置试,.卷保编工护写况层复进防杂行腐设自跨备动接与处地装理线置,弯高尤曲中其半资要径料避标试免高卷错等调误,试高要方中求案资技,料术编试交写5、卷底重电保。要气护管设设装线备备置敷4高、调动设中电试作技资气高,术料课中并3中试、件资且包卷管中料拒含试路调试绝线验敷试卷动槽方设技作、案技术,管以术来架及避等系免多统不项启必方动要式方高,案中为;资解对料决整试高套卷中启突语动然文过停电程机气中。课高因件中此中资,管料电壁试力薄卷高、电中接气资口设料不备试严进卷等行保问调护题试装,工置合作调理并试利且技用进术管行,线过要敷关求设运电技行力术高保。中护线资装缆料置敷试做设卷到原技准则术确:指灵在导活分。。线对对盒于于处调差,试动当过保不程护同中装电高置压中高回资中路料资交试料叉卷试时技卷,术调应问试采题技用,术金作是属为指隔调发板试电进人机行员一隔,变开需压处要器理在组;事在同前发一掌生线握内槽图部内 纸故,资障强料时电、,回设需路备要须制进同造行时厂外切家部断出电习具源题高高电中中源资资,料料线试试缆卷卷敷试切设验除完报从毕告而,与采要相用进关高行技中检术资查资料和料试检,卷测并主处且要理了保。解护现装场置设。备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况,然后根据规范与规程规定,制定设备调试高中资料试卷方案。
上财财政学第五章
二、垄断的鉴别(续)
B.投资的滞留成本的大小--滞留成本越大潜在 竞争者就会越少(例开矿前期勘探成本奇高 ,一旦撤离,成本很难收回,潜在竞争者就 较少)。
3.替代品-如果该产品的替代品越多,产
生垄断的可能性就越小。
4.产品的流动性-产品的流动性越大,地 区间的产品竞争越多,越难引起垄断 。反之亦然。
•P
•A
•MC’=MC+T(税后)
•征税的效率损
•B 失 •C
•垄断的效率损失
•MC(税前)
•J •E
•I •税收总额
•F
•G
•MR
•D
•H
•O
•Q3 •Q2
•Q1
•Q
•图5-2 向垄断企业课征重税不能改进效率
三、垄断的治理(续)
D.结论:
1.对垄断利润征税并不能改变垄断者生产 决策,不能纠正垄断的效率损失;
1)政府获得信息的真实性?定价可能高于MC; 2)政府决策人是否会以边际成本为定价原则? 3)公共定价是“一次性”,还是随成本不断调整? (前者只是暂时解决问题,后者会抑制降低成本动力)
三、垄断的治理(续)
3.反垄断立法:
--由政府通过立法来禁止独家或少数企业控制 价格的行为,以铲除垄断的根源和维护市场 的竞争性。
•一、垄断的效率损失(续)
•P
•C
•垄断引起的效率损
•MC
失
•P0
•A
•E
•B
•MR
•MU
•O
•Q0
•Q
•Q
1
•图5-1 垄断的效率损
二、垄断的鉴别
1.垄断的决定因素: A.产品当前的生产者数量;B.潜在竞争 者;C.替代品;D.产品流动性 2.潜在竞争者--指暂时还不存在,但有 可能出现的竞争者。潜在竞争者主要 取决于进退某一行业的难易程度及滞 留成本(sinking fund)的大小。
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律一.税负转嫁与归宿的含义我们常常听到这样的说法:吸烟和喝酒的人对国家贡献大.伏I为烟、酒税商利大•吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法爭实上就是在说明税负转嫁问題。
稍有税收知识的人都知道,烟酒税是对生产者和销售者课征的.但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消级者.即吸烟和喝酒的人.这就是税负转嫁现彖。
槪括地说,税负转嫁是指商品交换过程中.纳稅人通过提商销售价格或压低购进价格的方法.将税负转移给购买者或供应者的一种经济现歛。
税负转嫁机制的特征是:(1)税员转嫁是和价格的升降直接联系的.而且价格的升降是由稅负转移引起的:(2)税负转嫁是备经济主体之间税负的再分配.也就是经济利益的再分配•税负转嫁的结果必然导致纳稅人与负稅人的不一致:(3)税负转嫁移一部分,又通过乐低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
在资木主义税收理论中还有消转和税收资木化之说n所谓消转.是抬纳税人通过改进生产工艺,提高劳动生产率.自我消化稅款。
从税收转嫁的木意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资木化,指对某些能够増值的商品(如丄地.房屋、股票)的诔税,预先从商品价格中扣除、然后再从爭交易的方式。
三.税负转嫁条件任何纳稅人都存在税负转嫁的愿望,这是毫无疑义的,但要把这种愿望转化为现实.却并不容易。
间题在于.稅负转嫁是有条件的。
根据税负转嫁的定义可以得知.稅负转嫁的基木条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。
因为税负转嫁是通过价格升降实现的.如果价格不能自由浮动,纳税人虽有转嫁的动机. 却不存在转嫁的条件,税负的转嫁也是不可能的。
在价格可以自由浮动的前提下,税负转嫁的程度.还受诸女因素的制约,主要的有供求弹性的大小、稅种的不同、课税范圉的宽窄以及税负转嫁与企业利润増减的关系等。
1.商品课税较易转嫁.所得课税一般不能转嫁。
从前边的讨论中可以看出,税负转嫁的最主要方式是变动商品的价格。
上海财大税收学思考习题
上海财大税收学思考习题上海财经大学税收学思考习题第一章税收导论一、单项选择题1.在税率计算公式中,如果随税基扩大,税率相应上升,这种税率形式可称为()A. 累进税率B. 累退税率C. 平均税率D. 递增税率2.在累进税制的情况下,平均税率随边际税率的提高而上升,但平均税率()边际税率A. 高于B. 低于C. 等于D. 无关于3.()的特点是税率不随着征税对象数额的变动而变动。
A. 边际税率B. 定额税率C. 累进税率D. 比例税率4.税收产生于()A. 原始社会B. 奴隶社会C. 封建社会D. 资本主义社会5.如果税收制度允许税前扣除,那么名义税率就会()实际税率A. 低于B. 高于C. 等于D. 无关于6.如果实行累进税制.在通货膨胀的情况下,名义税率则()实际负担率A. 低于B. 高于C. 等于D. 无关于7.行使征税权的主体是()。
A. 税务机关B. 个人C. 国家D. 企业二、多项选择题1.税收收入的特点是()。
A. 获得的非持续性B. 形成的稳定性C. 获得的持续性D. 来源的广泛性2.国家履行其公共职能的支出,或者说国家提供的公共产品具有()特点。
A. 非排斥性B. 非竞争性C. 竞争性D. 排斥性3.税收的特征可以概括为()。
A. 税收的强制性B. 税收的无偿性C. 税收的公共性D. 税收的规范性4.广义的税基可分为以下几类()。
A.国民收入型B.国民消费型C.国民财富型D.以商品销售额为课税基础5.国家征税是基于()。
A.行政管理权B.财产所有权C. 公共权力D.产权6.国家取得财政收入除了征收税收以外,还有()等多种形式。
A. 发行国债B. 收费C. 上缴利润D. 以上都不对7.我国在奴隶社会时期的财政收入是采用了()形式。
A. 贡B. 收费C. 助D. 彻三、判断题1. 效率角度分析,累退税率由于随着收入增加而上缴的税收占收入比例下降,因此对个人增加收入起到抑制作用。
()2在自然经济条件下的奴隶社会和封建社会,税收主要来自于农业收入,以货币形式为主。
上海财经大学企业税收筹划教材
每年避税300亿 解读中国外企避税招数
招数四:钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。
中国的税法并不完善,税法难免有许多漏洞,为企业的避税提供了 空间。如现在,中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此,一些 厂家便成立自己的销售公司,用较低的出厂价把产品卖给销售公司, 这样便可避税以增加利润。
招数五:利用税收优惠政策 招数六:增加工资发放的次数
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合理避税的产生原因
二、避税产生的外部原因 1.就国内避税而,税法缺陷表现如下:
税收的地区差别 税收的部门、行业差别 纳税主体之间税收待遇的差别 2.国际避税产生的外部原因主要表现在: 各国税制的差别 跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。 给予跨国投资者优惠待遇 税收协定内容不同 税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高
为300亿元。换句话说,跨国企业避税在我国一年便高达300亿元,这约相 当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税,若加上 内资企业的避税,数字将会十分惊人。 300亿元如何算出?国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进 一步解释说,目前,我国已批准成立了40多万家外企,相当数量的外企通 过各种避税手段转移利润,造成从账面上看,外企大面积亏损,亏损面达 60%以上,年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定,以后的赢利是可 以弥补前年度的亏损。因此,我国每年要少征外企所得税约300亿元。 根据国家税务总局的抽样调查,三分之一的亏损外企是由于经营不善等 客观原因造成的,而六成以上的外企存在非正常亏损,实质上是虚亏实赢。 照此推算,我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。
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合理避税产生的客观条件
经济发展水平 税负轻重水平 税率高低水平 税法的详细条文 课税对象的叠叉性
中国企业所得税税负归宿CGE分析
( λLX p λKX ),资本的相对价格就会下降。
第二,要素替代效应,等式(10)中分子的第二项说明了这种效用。征税后,X 部门的资本变 得更为昂贵,这就会使制造商少使用资本,多使用劳动,资本的相对价格会因此下降。
1
出产品的需求价格弹性,再根据它计算产品的替代弹性,而不是对参数做粗略的估计。 最后,划分为直观的四方面。本模型把征税对整个经济的影响划分为四个方面来研究。第一,
从供给角度通过生产函数反映产品供给和要素需求的关系。第二,从需求角度通过产品的需求替代 弹性反映产品需求和价格的关系。第三,从要素供给角度通过市场出清条件反映生产要素供给的相 对变化关系。第四,从投入产出相等角度通过要素总收益等于产品收益说明产品收益的变化与要素 收入变化的关系。通过这四种角度,清楚地反映了对一部门的资本要素征税对整个经济的所有产品 和要素的连锁反映和影响。
首先,剔除无关税种。Fullerton 和 Metcalf(2002)的两部门一般均衡模型中,存在多种税收关系。 对两部门的产品分别征税,对两部门的两种要素分别征税,这样共有六个税种。然而其理论模型中 绝大部分的税种是出于数学运算的目的而设立,没有实际经济含义。本文的两部门一般均衡模型只 分析局部要素税,也就是对企业部门的资本要素征收的企业所得税。模型剔除了其他无关的干扰变 量,集中阐述对企业部门的资本要素征税对所有产品和要素的影响,从而确定税收负担的最终分布。
(6) (7)
其中 λij 表示生产 j 产品使用的 i 要素的比例,例如 λKX = K X / K 。
4、定价方程式 在完全竞争和规模报酬不变的条件下,投入产出相等意味着总产出等于所有投入要素的收入:
财政学习题(上海财大)
第一章财政学导论1.下述()研究课题反映了财政学的特点。
D.国民经济中公共部门与私人部门之间的相互关系及其对经济的影响2.如果学校是政府办的,但办学的成本全部通过向学生收费来补偿,在这种情况下,教育在提供方式和生产方式上采取了下述哪种组合?() C.市场提供,公共生产3.下述()问题不属于财政学实证分析范畴。
A.我国税收的累进度应该多大?4.下述()研究不属于财政学中的规范分析。
C.若用消费型增值税取代生产型增值税会使社会的产出结构发生怎样的变化?5.下列哪项不属于政府的隐性支出?()D.转移支出1.下述财政学中的理论,()属于实证分析。
A.税负归宿理论B.公共选择理论2.下述财政学中的理论,()属于规范分析。
A.公共产品有效配置理论 D.最优税制理论3.下述()单位属于公共部门。
A.政府机关B.公立大学C.国有企业D.有银行4.下述()单位属于政府部门。
A.卫生部C.军队5.下述哪些政府行为包含着隐性的收支?()B.为企业提供贷款担保C.税收优惠1.公共产品必须由政府来组织生产。
(错)2.私人生产的产品一定是私人产品。
(错)3.政府免费提供的产品是公共产品。
(错)4.能够通过收费来补偿成本的产品一定不是纯公共产品。
(对)5.私人产品有时也采用公共提供的方式进行消费。
(对)6.税收是政府调节收入分配的唯一手段。
(错)7.公共生产是政府改变收入分配的手段之一。
(对)8.政府规定价格必定会造成销售者的利益转移给购买者。
(错)9.对消费品的价格补贴可以理解为公共提供与市场提供的混合方式(对10.政府该采用什么方式征税是一个实证分析问题。
(错)第二章财政政策的目标1.交换效率的含义是()。
C.在给定的产品结构条件下,当某个消费者的效用给定时其他消费者效用达到最大化的资源配置状态。
2.产品组合效率要求满足()条件。
C.消费者的边际替代率等于产品的边际转换率3生产效率的含义是()。
A.在给定资源和技术的条件下,使产出最大化的资源配置状态4.产品组合效率的含义是()。
从需求弹性计量看我国消费课税税负归宿
The Incidence Analysis of Consumption Tax Based on Demand Elasticity in China
作者: 蒋洪 于洪
作者机构: 上海财经大学公共经济与管理学院,上海200083
出版物刊名: 当代财经
页码: 32-35页
主题词: 需求弹性 消费课税 税负归宿
摘要:消费课税的税负归宿问题是公共经济学中一个重要的研究领域.在城镇居民家庭商品分类数据基础上,借助线性支出系统模型,从需求弹性计量分析入手,通过横截面数据和时间序列数据两种研究途径,对我国消费课税的税负归宿状况进行实证分析.指出消费课税税制体系的相关政策制定,应当考察更深层次的消费者行为,以此实现真正意义上的税负归宿公平.。
税收负担的转嫁和归宿_全国经济专业技术资格考试专用教材——财政税收专业知识与实务(中级)_[共2页]
税负转嫁有前转、后传、消转和税收资 本化4种形式。
1.前转
前转也称“顺转”,这是税负转嫁中最 典型和最普通的形式,是指纳税人在进行货 物或劳务的交易时将其所纳税款顺着商品流 转方向,通过提高价格将其应负担的税款向 前转嫁给货物或劳务的购买者或最终消费者 负担的形式。
2.后转
后转也称“逆转”,指纳税人无法实现 前转时,通过压低生产要素的进价从而将应
全国经济专业技术资格考试专用教材──财政税收专业知识与实务(中级)
(一)经济因素
3.税率Biblioteka 国家在制定税收政策时,在经济方面来
在其他要素不变的情况下,税率越高,
讲,主要是考虑经济发展水平或生产力发展水 税收负担越重;反之,税收负担越轻。
平、经济体制的建立以及经济政策的完善。
4.减免税
1.经济发展水平或生产力发展水平
平。若国家参与国民收入分配的形式主要是
随着税收体制改革,税负转嫁已成为一
66 税收,税负水平相对较重;若国家参与国民 个重要的经济问题。
收入分配还存有其他形式,且其占有一定份 额,税收负担则相对较轻。
3.一定时期的宏观经济政策
国家为了发展经济,必须综合运用各种 经济、法律以及行政手段来强化宏观调控体 系。国家在一定时期实行的财政税收政策会 对税收负担形成直接影响。通常当国家实行 紧缩的财政政策时,需要增加税收,减少财 政支出,此时税收负担会加重;当国家实行 扩张的财政政策时,税收负担则会相对减轻。
减免税对税收负担有一定的影响,主要
一国的经济发展水平是影响其税收负担水 444444444444444444
平的决定性因素。国民经济的产出属于税收来 4444444
源,因此国家的生产力水平越高,经济发展水 平越高,税收的来源就越多,税基就越宽,经 济对税收负担的承受能力也就越强。
税负转嫁与归宿概述_财政学_[共2页]
172财政学图8-1 阿瑟·拉弗与拉弗曲线 图8-2 拉弗曲线 “拉弗曲线”对说明税率与税收收入或经济增长之间的关系有重要意义:(1)税率高不一定会促进经济增长,取得高的税收收入;高的税收收入也不一定需要高税率。
(2)取得同样多的税收收入可以采用两种不同的税率,图中C 、E 点是高税率,D 、F 点是低税率。
(3)税率和税收收入及经济增长之间的最优组合是最佳税率。
理论上,拉弗曲线缺乏体系的完整性,它仅是解决“滞胀”的一种对策而已,具有一定的局限性。
同时,拉弗曲线也没有正确指导政策。
无论是拉弗曲线的支持者还是反对者关注和争议的焦点,不在于该曲线的一般性理论内涵,而在于其政策性涵义。
针对20世纪70年代(1973—1982年)出现的滞胀现象,供给学派在拉弗曲线的基础上,提出了减税政策。
他们认为减税政策能够使美国经济走出滞胀的泥潭,在促进总产出的同时政府收入不受影响。
减税政策在美国进行了充分的实践。
美国20世纪80年代的减税政策改善了“滞胀”问题,但其代价却是巨额的财政赤字。
可见,拉弗曲线理论没有正确指导政策。
8.3.2 税负转嫁与归宿概述1.税负转嫁所谓税负转嫁,是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。
纳税人是直接负有纳税义务的单位和个人。
负税人是最终负担税款的人。
就纳税人和负税人的关系可把税收负担分为两类:直接负担和间接负担。
如果纳税人所缴纳的税款不能转嫁给他人,而由纳税人自己承担,则称为直接负担。
如果纳税人所缴纳的税款能够通过一定途径转嫁给他人,虽然纳税人缴纳税款,但不是实际的负税人,则称为间接负担。
依据转嫁的程度,税负转嫁可以分为全部转嫁和部分转嫁。
全部转嫁是指纳税人通过一定方式将税收负担全部转嫁给税收负担者。
而部分转嫁则是指纳税人通过一定方式只把部分税收负担转嫁给税收负担者。
通常区分直接税与间接税的标准就是看税收能否被转嫁。
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• 中国:长期以来采用低工资政策,个人基本上无需缴纳
所得税,生老病死等福利费用均由单位解决。
• 西方国家:高收入,高税负。
• 从税负率的角度考虑,西方国家这种个人收入分配制度造 成的税负率要高于我们国家。
23.06.2019
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•(五)财政收入结构
• 税收是国家取得财政收入的一种手段,除了税收
• 新加坡的宏观税收负担水平很低,原因是新加坡的财政收 入很大一部分来自公营事业收入(占财政收入的45%)
• 中东石油输出国大多宏观税负较低,主要原因是石油资源
收益占财政收入比重较大。
23.06.2019
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• (六)税负统计口径
• 两个国家,其他税收负担相同
• A国家实行社会保险税,B国家实行社会保险统筹
• 2.实际负担和名义负担差异的存在
• (对宏观税收负担没有影响)
23.06.2019
17
• 企业所得税税负率 • =实缴所得税总额/实现利润总额×100%
• (企业实现利润还是计税利润)
• 个人所得税税负率 • =个人实缴的所得税额/个人所得总额
×100%
• (个人所得总额还是计税所得)
23.06.2019
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• 税负资本化是税负后转的一种特定方式,它同一 般税负后转既有共同点又有不同点。它们的共同 点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转 由卖主负担。而不同点:
• 首先在于转嫁的对象不同,税负后转的对象是一 般消费品,而税负资本化的对象是耐用资本品, 主要指土地。
• 其次也在于转嫁方式不同,税负后转是商品交易 时发生的一次性税款一次性转嫁,而税负资本化 是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转 嫁。
23.06.2019
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• 三、税收负担选择 • (二)税收负担政策 • 轻税负政策 • 重税负政策 • 适度税负政策
23.06.2019
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• 三、税收负担选择 • (三)税负政策选择 • 1.开辟新财源,扩大税基 • 2.区别税收负担和非税负担 • 3.调整企业各种税收的负担比例
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• GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产品
的价值总和+外国公民在本国生产的最终产 品的价值总和。
• GNI与GDP的区别
• GDP是一个生产概念,而GNI是收入概念, 不少文献将二者混用是,特别在开放程度 不大的国家,有人将GDP或GNI错称为总产 出,这是不对的
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• 根据税收负担运动方向特点,我们可以把
税负转嫁分为前转、后转和税收资本化
三种方式
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• 1、税负前转或顺转
• 税负前转或顺转是税负随着经济运行或经
济活动的顺序转嫁 • 税负前转是税负转嫁的最主要的形式。
• 商品再生产 • 原材料采购→商品生产→商品批发→商品零售→消费者
生• 产对生者产提税者高负征价转税格嫁 批发商
外,国家还有其它的收入渠道。 • 在多种收入形式并存的情况下,国家对其它收入
形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模,相 应地影响到宏观税收负担水平。 • 如果其它手段取得的收入较多,宏观税收负担水 平会相对低些。
• 美国1984年的税收负担率低于1979年,原因在于通过借款 而不是通过增加税收来满足新的支出
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• 2、国内生产总值税负率
• 指一定时期(通常为一年)内,一国税 收收入总额与同期国内生产总值的比率 (T/GDP)。
• 其公式为: • 国内生产总值税负率(T/GDP)
• =税收收入总额/国内生产总值×100%
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• 3、国民收入税负率
• 指一定时期(通常为一年)内,一国税收总额与 同期国民收入的比率(T/NI)。它反映一定时期
第五章 税负归宿
税收负担。
税负归宿。 税负转嫁
税负归宿
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• 第一节 税收负担
• 税收负担:指纳税人或负税人,因税收而
承受的福利损失或经济利益的牺牲 • 税收负担和税收收入: • 政府向纳税人征税 • 从政府的角度是税收收入 • 从纳税人角度是税收负担
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• 第一节 税收负担
• 可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。 • 通过这一指标的进一步分析,还可以了解各个
税种在企业所纳税收中的比重情况
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• 3、个人所得税税负率
• 指一定时期内,个人所缴纳的所得税与个 人所得总额的比率。
• 个人所得税税负率
• =个人实缴的所得税额/个人所得总额 ×100%
内新创造的价值的税收负担状况。
• 其公式为:
• 国民收入税负率(T/NI)
• =税收收入总额/国民收入×100%
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• 国民生产总值税负率、国内生产总值税负 率、国民收入税负率作为宏观税收负担的 主要指标,不仅是国家总体税收负担进行 动态比较的重要指标,而且也是国家间进 行总体税收负担比较的指标。
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• GDP与GNP(国民生产总值)
• ①GDP是一国领土范围内的居民(无论国 籍)在一定时期内所生产的最终产品和 劳务的市场总价值。
• ②GNP是一个国家的国民一定时期内在国 内和国外所生产的最终产品和劳务的价 值。
外国居民在本国生产的产品和劳务的价值 本国居民在本国生产的产品和劳务的价值 本国居民在外国生产的产品和劳务的价值
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第二节 税负转嫁
• 直接负担:由纳税人自己直接承担的税负
称为直接负担
• 直接税: 不能转嫁的税种称为直接税
• 间接负担:因负税转嫁而负税人间接承担
的税负称为间接负担 • 间接税:能够转嫁的税种称为间接税
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第二节 税负转嫁
• 一、税负转嫁
• 税负转嫁是纳税人将缴纳的税款,通过 各种途径和方式转由他人负担的过程, 是税负运动的一种方式。
• 一般来说,随着一国经济实力的增强,宏 观税收负担水平也会呈上升趋势。
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• (二)国家职能范围
• 税收是国家实现其职能的物质保证。
• 国家职能范围的不同,对税收需要量就 不同。
• 国家职能范围广,则需要的税收量大, 税收的负担也就要高;
• 反之,国家职能范围窄,则需要的税收
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• 税收资本化的计算 • 如果一块土地出售,土地年租金收益为R,那么土地的价格:
P R 0 R 1 / ( 1 i ) R 2 / ( 1 i ) 2 . . . R t / ( 1 i ) t R t / ( 1 i ) t
• i为贴现率,t为土地使用年限。现对土地年租金收 益额为μ ,那么税后土地年租金收益为R- μ,土 地价格
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• 二、影响税负因素
影
1、经济发展水平
响
2、国家职能范围
税
3、宏观经济政策
负
4、个人分配制度
因
5、财政收入结构
素
6、税负统计口径
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• 二、影响税负因素
• (一)经济发展水平
• 税收负担水平,人均国民收入通常呈正相关 的关系。当前发达国家的税收占GDP比重平 均在30%以上,发展中国家平均在20%以下。
消费者
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• 3、税负资本化
• 税负资本化是在特定商品的交易中,买主 将购入商品在以后年度所必须支付的税额, 在购入商品的价格中预先一次性扣除,从 而降低商品的成交价格,这种由买主在以 后年度所必须支付的税额转由卖主承担, 并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式
称为税负资本化。
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• 社会保险税计入税收负担的情况下:
• A国家税负>B国家税负
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• 三、税收负担选择 • (一)税收负担类 2.中等税负型
• 国内生产总值的税负率一般在20%-30%之间
• 3.轻税负型
• 国内生产总值的税负率一般在20%以下,大 多在15%左右
• 该指标反映了个人在所得上承受税收负担 的状况,体现国家运用税收手段参与个人 所得分配的程度。
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• 宏观税收负担指标:
• 比较真实地反映一个国家的总体税收负担的 轻重程度。
• 微观税收负担指标:
• 并不完全反映纳税人的实际负担状况 • 1.税负转嫁的客观存在:
• 法定纳税人和实际负税人发生分离 • (对宏观税收负担没有影响)
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• 1、国民生产总值税负率
• 指一定时期(通常为一年)内,一国税收收入总额 与同期国民生产总值的比率,即T/GNP。
它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品 和服务所承受的税收负担状况, • 其公式为:
• 国民生产总值税负率(T/GNP)
• =税收收入总额/国民生产总值×100%
提高价格 税负转嫁
零售商
提高价格 税负转嫁
消费者
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• 2、税负后转或逆转
• 税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同 经济运行或经济活动的顺序或方向相反,
即税负逆时方向转嫁
• 原材料采购←商品生产←商品批发
←商品零售←消费者
生产者
压价 税负转嫁
批发商
压价 税负转嫁
压价
零售商 税负转嫁
• 国内生产总值税负率(T/GDP)运用最普遍。 • (发达国家税收占GDP比重平均在30%以上,发展