第1章 税法与税务会计概述

区别6
会计要素
税 务 会 计
四要素：应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收 益）和应纳税额
财 务 会 计
六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和 利润
区别7
对会计上的稳健原则态度
税 务 会 计
一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上 证据表明已发生的情况下方可确认
财 务 会 计
实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，
⑤应税行为计税额 ②税款的计算与核算 ③税款的缴纳、退补与减免 ④税收滞纳金与罚款、罚金 2. 税务会计的目标 是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形 成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计 信息。 ⑴各级税务机关 ⑵企业的经营者、投资人、债权人 ⑶社会公众
五、税务会计的基本前提 1.纳税主体 • 就是税法规定的直接负有纳税义务的实体， 包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会 计中的“会计主体”有密切联系，但不一定等 同。 2.持续经营 • 假定企业个体将继续存在足够长的时间以实 现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续 课征。
与之相关的概念：
（1）税源
①征税对象与税源一致----如所得税
②征税对象与税源不一致----如财产税
（2）计税依据（税基）→征税对象量的表现 从价计税、从量计税
（3）税目→征税对象的具体化
3. 税率---税额和征税对象的比率 （1）比例税率 我国采用情况：增值税、营业税、企业所得税等。
（2）累进税率
3.扣除费用 • 是指企业因发生应税收入而必须支付的相关成 本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除 的项目金额，又称法定扣除项目金额。 • 扣除费用的确认包括三种情况：⑴按发生额直 接扣除；⑵按税法允许的会计方法进行折旧、 摊销后扣除；⑶按不超过税法规定扣除标准的 金额扣除（限额扣除）
4.应税所得（或亏损） • 是指应税收入与法定扣除项目金额的差额，与 会计所得存在差异。应税所得为负数时，则为 应税亏损。 5.应纳税额 • 即应纳税款，是指计税依据与其适用的税率 （或单位税额）的乘积，是税务会计特有的会 计要素。
①流转税类—增值税、消费税、营业税、关税 ②所得税类---企业所得税、个人所得税 ③资源税类---资源税、城镇土地使用税、土地增值税 ④特定目的税类---城市维护建设税等 ⑤财产行为税类---房产税、车船税、契税、印花税 （2）税收程序法
2.法律效力—由高到低
立法机关 分类（形式 或级次） 税收法律 举例 《企业所得税法》 《个人所得税法》 《税收征收管理法》《海关法》 如5个暂行条例，实施条例等 增、消、营、土地增值
4.配比原则 • 主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费用应 当与导致纳税义务发生的税前会计收益相配比 （在同期报告），而不管税款支付的时间性。 5.确定性原则 • 在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定， 在纳税收入和费用的实际实现具有确定性的特点。 6.可预知性原则
七、税务会计要素与会计等式 1.计税依据 • 税基，如收入额、销售额（量）、增值额、所 得额和财产计税额等 2.应税收入 • 即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于 会计收入，确认应税收入根据两点：⑴与应税 行为相联系；⑵与某一具体税种相关
而不可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营
成果不被报表使用者误解预计
三、税务会计核算模式
项目
模式
财税合一 会计模式
服务宏观需要
财税分离 会计模式
财税混合 会计模式
目标 股东
体现真实、公允 满足多方面需 原则 要
较少、且内部居 较多、且外部居 （居中） 多 多 两者分离 （居中） 税务会计与财务 税务会计与财务 税务会计与财 会计合为“一套 会计分为“两套 务会计合为 账” 账” “一套账” 平时的财务会计 平时的财务会计 平时的财务会 处理，期末无需 处理，期末需要 计处理，期末 纳税调整 按税法调整 少需纳税调整
核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税
收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资 金运动
财 务 会 计
核算的是企业全部的资金运动
区别5
核算程序
税 务 会 计
企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照 税法规定进行调整据以编制纳税申报表
财 务 会 计
规范化的程序是“会计凭证--会计账簿--会计报表” 的顺序
铁银保 总缴
海洋 石油
铁银保 总缴部分
证券94%
营业税
资源税
城市维护 建设税 其余
印花税 证券6% 其余
其余
其余
第三节 税务会计概述
介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科
税收学：税的合理征收、经济发展与税的关系 会计学：对税收过程中税款的形成、调整、计算、缴纳等 进行的一种会计上的确认、度量、记录和报告。
2.与财务会计日常核算方法基本一致的原则 3.划分营业收益与资本收益原则 • 营业收益是指企业通过其经常性的主要经营 活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他 业务收入，其税额的课征标准一般按正常税率 计征；资本收益是指在出售或交换资本资产时 所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证 券收益等，资本收益的课税标准具有许多不同 于营业收益的特殊规定。
财 务 会 计
向报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况
变动的信息，便于信息使用者做出决策。其实现方式是
提供会计报表。
区别2
核算规范税 务 会 计依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向 税务部门申报
财 务 会 计
依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计
制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。
7. 附加、加成和税收优惠 （1）附加和加成—加重税负
①附加（地方附加） A.正税、副税 B.城建税、教育费附加 ②加成（加成征税）
个人所得税法劳动报酬
（2）税收优惠—减轻税负
①减免税
A.免税
B.减税---减率、减额
②起征点和免征额
8. 违章处理
四、我国现行税法体系 1.税法所覆盖的内容：
（1）税收实体法（核心）
区别3
核算基础
税 务 会 计
主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更 加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为
财 务 会 计
以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认
收入费用的标准，能使收入费用恰当的配比，便于确定
各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用
区别4
核算对象
税 务 会 计
全国人大及常委会 全国人大及其常委会授权立法 －－国务院报人大及常委会备 案 国务院——税收行政法规 地方人大——税收地方法规 （目 前只有海南省、民族自治区） 财政部、税务总局、 海关总署——税收部门规章 地方政府——税收地方规章
准税收法律
税收法规
如各个实体法的实施细则 （条例）
税收规章
办法、规则、规定如：税务总 局颁发的《税收代理试行办法》
融税收法令与会计核算为一体的特种专业会计
一、 税务会计的概念 以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形
式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地
对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金 运动进行核算和监督的一门专业会计。（盖地）
二、 税务会计与财务会计的关系
1. 税务会计与财务会计的联系
（1）税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各 国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基 础，再按税法的要求进行调整。 （2）税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对 外编制的财务报告上。
2. 税务会计与财务会计的区别
区别1
核算目的
税 务 会 计
向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部 门征税。其实现方式是纳税申报。
我国现行实体税法体系
流转税类 增值税、消费税、营业税、关税
所得税 财产和行为税类
企业所得税、个人所得税
房产税、车船税、印花税、契税
资源税类
资源税、土地增值税、城镇土地使用税
特定目的税
固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税（地方决定） 城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税
中央政府与地方政府收入的划分
第二节 税收基本理论概述
一、 税收的概念及特征
1. 税收的概念 国内观点： 《赋税论》认为“赋税是国家公共机关，谋共同之利益，根
据于国家总制权，遵循国家之经济政策，制定适当的方法，所 征国民之财富”；
《财会知识手册》的定义是“国家为了实现其职能，凭借政
治权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地取得的财政收 入”；
3. 税法与刑法的关系 4. 税法与经济法的关系 税法是经济法的主要内容之一。 5. 税法与行政法的关系
三、 税法的构成要素
1.纳税人（纳税主体、纳税权利义务人）
与之相关的概念：
（1）负税人 每个公民不一定都是纳税人，但基本上都是负税人。
（2）扣缴义务人
代扣代缴、代收代缴
2. 征税对象（纳税客体） 用于区别不同税种的主要标志。
3.货币时间价值 • 它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标 之一——纳税最晚，也说明了所得税会计中 采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。 4.纳税年度—纳税人应向国家缴纳各种税款的 起止时间 5.年度会计核算
六、 税务会计的一般原则 1.修正的应计制原则 （权责发生制与收付实现制结合） 应计制用于税务会计时，与财务会计的应计制 存在某些差异： （1）必须考虑支付能力原则； （2）确定性的需要，使得收入和费用的实际实 现具有确定性； （3）保护政府税收收入。
会计与税法 税法影响会计 账簿
程序
我国的税务会计模式：
财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，税 法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐 拉大，以流转税（增值税为主）与所得税并重。