借款费用新准则在集团企业的应用
企业会计准则第17号—借款费用(KPMG内部培训资料)
企业会计准则第17号—借款费用(KPMG内部培训资料)企业会计准则第17号—借款费用企业会计准则第17号（以下简称“新准则”）是中国会计准则委员会（ASBJ）制定的一项准则，针对企业在取得借款时所发生的费用进行了规范。
本文将对新准则的核心要点进行介绍，以便更好地理解和应用该准则。
一、审慎性原则新准则强调了审慎性原则的重要性，对于借款费用的处理要求企业在确认和计量上应谨慎严谨。
借款费用应当在其发生时确认，并根据实际发生金额进行计量。
二、借款费用的类别根据新准则，借款费用可分为两类：可资本化的费用和不可资本化的费用。
可资本化的费用是指与借款直接相关的费用，例如借款所支付的利息和手续费；而不可资本化的费用则是与借款不直接相关的费用，例如与借款无关的管理和行政费用。
三、可资本化的费用对于可资本化的费用，新准则规定了一系列条件。
首先，这些费用必须与特定借款直接相关，且具有直接或间接产生借款获取成本的效益。
其次，这些费用必须能够被可靠地估计，并且预计将为企业带来经济利益。
最后，这些费用应当与相关的借款保持一致，并在借款期间进行分摊或摊销。
四、不可资本化的费用对于不可资本化的费用，新准则强调这些费用与借款无直接关联，因此不应视为与借款有关的资产或费用。
企业在确认这些费用时应当直接将其确认为费用，并在相关期间内进行核算。
五、会计处理根据新准则，企业在确认和计量借款费用时应当遵循以下步骤：首先，确认可资本化的借款费用的金额，并将其记录为资产；其次，将这些费用分摊或摊销到相关期间；最后，确认不可资本化的借款费用，并直接将其记录为费用。
六、财务报表披露新准则要求企业在财务报表中对借款费用进行必要的披露。
这些披露应当包括借款费用的金额、计量方法以及在财务报表中所处的位置。
这样能够使用户更好地理解借款费用对企业财务状况和经营绩效的影响。
结语企业会计准则第17号旨在规范企业在取得借款时所产生的费用的确认、计量和披露。
企业应当在遵守审慎性原则的前提下，根据新准则的要求对借款费用进行合理的处理。
浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响
浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响篇1：浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响请观赏：《浅谈借款费用准则对企业财务报表的影响》《企业会计准则――借款费用》内容较以往有很大的变化，详细表现在企业固定资产入账价值降低，财务费用加大，导致资产总额下降，当期利润削减，从而对企业财务报表产生较大影响。
一、对企业资产负债表的影响借款费用准则对借款费用可予以资本化的资产范围有严格的限定，即仅限于固定资产，只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能够在符合条件的状况下予以资本化。
发生在其他资产（如存货、无形资产）购建或者制造过程中的借款费用，不能够予以资本化。
即使是为了购建固定资产而借入的特地借款所发生的费用，假如不能够同时满意以下三个条件，也不能将其计入固定资产价值。
即资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开头。
假如企业为建筑某项固定资产所借的专项借款已经划入企业账户，借款费用也已经发生，但固定资产的购建活动尚未开头，已发生的借款费用，尽管是为建筑该项固定资产而特地借入的款项所产生的.，也不能将其计入该项资产的成本，只能作为当期费用。
当所购建固定资产达到预定可使用状态后，所发生的借款费用就应停止资本化，而应计入当期损益。
至于那些购入时即可使用的固定资产，也不允许将相关借款费用资本化计入该固定资产。
由于上述条件的限制，因特地借款而发生的费用金额计入购建固定资产的成本有可能小于实际发生的费用，导致固定资产入账价值的降低，从而削减了资产负债表中固定资产的比例。
二、对企业利润表的影响借款费用准则对借款费用可予以资本化的借款范围也有严格的限定，即仅限于特地借款；企业只有为购建固定资产而特地借入的款项才允许予以资本化，其他借款（流淌资金借款等）所发生的借款费用均不允许资本化，而应计入当期损益。
为了正确划分资本化金额与费用化金额，在详细会计核算过程中，要求会计人员转变以往的传统的会计处理方法，随时记录固定资产购建过程中每一笔支动身生的费用。
新旧会计准则下借款费用探讨借款费用会计准则讲解
新旧会计准则下借款费用探讨借款费用会计准则讲解在新旧会计准则下，借款费用的会计处理方式有所不同。
下面将分别对新旧会计准则下的借款费用进行探讨。
根据旧会计准则，借款费用主要是指企业在借款过程中支付或应付的各种费用，包括包装费、保险费、手续费等。
旧会计准则要求企业按照实际发生的金额计入当期损益，作为财务费用确认。
具体的会计处理方式如下：1.独立直接支付的费用：如手续费、保证金等直接支付的费用，按照实际支付的金额计入当期损益。
2.包装费、运输费等间接支付的费用：这些费用通常与采购、销售和生产等活动有关，旧会计准则规定这些费用可以按照一定比例分摊到相应项目的成本中。
如果无法合理分摊，企业应当按照实际支付的金额计入当期损益。
而根据新会计准则，针对借款费用的处理方式有所调整，主要体现在以下几个方面：1.直接支付的费用：包括手续费、保证金等直接支付的费用，新会计准则规定，这些费用应当作为资产计入贷款的初始确认金额内，然后以摊销的方式计入损益。
摊销期限应当根据实际情况进行合理确定，一般不超过借款期限。
2.间接支付的费用：新会计准则要求企业将包装费、运输费等间接支付的费用与相关的借款关联，按照实质进行会计处理。
如果这些费用与借款紧密相关，可以将其作为借款的一部分，并按照同样的摊销方式一并计入损益；如果这些费用不能与借款紧密相关，企业应当根据实际情况进行合理分类处理。
需要注意的是，根据新会计准则，摊销的借款费用不能超过借款的实际相关费用，同时，摊销期限也应当合理确定。
在新旧会计准则下，借款费用的会计处理方式存在差异，在实际操作中，企业应当根据所适用的会计准则以及相关凭证和证据来确定借款费用的具体会计处理方式。
此外，在适用新会计准则的情况下，企业还需要合理确定借款费用的摊销期限和相关费用的归属，以确保财务报表的准确性和真实性。
综上所述，新旧会计准则下借款费用的会计处理方式存在差异，企业在进行会计处理时应当严格按照所适用的会计准则进行操作，并充分考虑相关凭证和证据的合理性，确保财务报表的准确性。
新借款费用准则的主要变化及其对企业的影响
１ 新 借 款 费 用 准 则 的主 要 变 化
１ １ 增 加 了 资 产 中 借 款 费 用 的 资 本 化 支 出 ．
产 和购建 符合 资本 化 资产 发 生 的借款 费 用 ， 仅会 不 使 用专 门借人 的借 款 费用 ， 而且 在 专 门借 款 费用 不
足 时可能 会 占用 一般 借款 。因 占用 一般 借款 而发生 的借 款费 用 ， 属 于购 建 和生 产 符 合 资本 化 资产 中 也 资产 成本 的构成 ， 当计 入 资产 成 本 。新 借 款费 用 应 准则 中 ， 符合 资本 化 条件 的借 款 费用 计 人 资产 价 将
中 图 分 类 号 ：２ ５ Ｆ ７ 文 献标 识 码 ： Ｂ 文 章 编 号 ：０ ３—０ ０ ２ １ １ １０ ５ ６（ ０ ０） ０—０ ３ ｌ １—０ ２
２０ ０ ６年 ２月 ， 国财 政 部新 颁 布 了《 业 会计 我 企
用在 符合 资本化 条件 时 ， 应予 以资本 化 ， 人该项 资 计
计入 资产成 本 。 （ ） 定 这 些 资 产 必 须 是 经 过 相 当 长 时 间 的 购 ３规
（ ） 门借 款 的 闲置资 金 可计 人 资产 成 本 。与 １专 原 借款 费用准 则专 门借 款 的利 息 费用 相 比 ， 准则 新 中利息 费用相 对较 少 ， 因为 新 准则 考 虑 到 了专 门借
原借款 费用 准则规定 符合 资本化 条件 的资 产只 有专 门借款 ， 即为 购建 固定资 产而专 门借人 的款 项 。 新准则 中指 出符合 资本化 条件 的资产 是需要 经过 相 当长 时间 的购建或 者 生 产 活动 ， 能 达 到预 定 可 使 才
用或 者可销 售状态 的固 定 资产 、 资 性 房地 产 和 存 投
关于新准则借款费用会计处理问题的探讨
关于新准则借款费用会计处理问题的探讨作者：周雪飞来源：《东北财经大学学报》2009年第02期〔摘要〕我国最新发布的《企业会计准则》中对借款费用的会计处理进行了重新规范，新准则关于借款费用会计处理的规定将对企业的财务信息披露带来很大影响，本文将通过对比新会计准则和国际会计准则的相关规定来探讨有关借款费用会计处理的一系列问题，并将针对新准则在实施过程中可能遇到的问题提出相应的应对措施。
〔关键词〕新会计准则；国际会计准则；借款费用；资本化中图分类号：F231．4文献标识码：A文章编号：1008-4096(2009)02-0032-导言2006年2月15日，国家财政部发布了新的《企业会计准则》，其中关于借款费用的会计处理问题较之原准则有了相对较大的变动，对企业相关的会计处理及其会计报表信息的披露都带来了一定的影响。
可以说，新准则关于借款费用的相关规定向国际会计准则又迈进了一步。
当然，由于特定的政治、经济、法律背景，两者又存在着一定的差异。
一、新准则与国际会计准则的异同（一）借款费用的内容相比之下，我国借款费用的范围比国际会计准则中所规定的范围要窄，主要是我国的会计准则中未包含与融资租赁有关的融资费用（融资费用的处理包含在与融资租赁有关的会计准则中）。
另外，考虑到我国的会计体系与国际发达国家的平均水平相比还不够成熟，实际操作过程中也容易出现不规范的问题，对范围的从严规定相应地可以减少一些违规操作的现象。
（二）应予资本化的资产及借款范围可以看出，新准则较之原准则在应予资本化的资产范围和借款范围都有了一定程度的放宽。
根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产，而新准则将其范围宽大到了投资性房地产和存货等。
根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。
根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。
《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析
《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析：2006年2月，我国在2001年8月首次发布了《准则-借款费用》（以下简称旧准则）的基础上，发布了《企业会计准则第17号---借款费用》（以下简称新准则）。
新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。
现在本人就新准则的理解与阐述如下：一、新准则的主要1、借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。
符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。
资本化期间，是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
专门借款，是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
（1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。
借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：毕业论文①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。
（2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。
借款费用在若干新准则应用的变化
致 。本文就借款费用在存货 、固定资产和无形 资产新准
则应用 的变化进行对 比、 分析 。
一
、
借款费用在存 货准则应 用的变化
（） ２ 专门借款 当期 实际发生的利息之和 ＝１ ０× ％ ０ ６
×６／６ ３０ ３ ０＋８０× ％ × ０ ３０＝ ６ 万 元 ） ０ ８ ９ ／６ ７ （
去将 尚未动用 的借款 资金 存人银行取得 的利息收入或进
行暂时性投 资取得 的投 资收益后 的金 额确定 。而原准则 中不考虑借款资金存 人银 行取得 的利息 收入或进行暂时 性投资取得 的投 资收益同题 ， 具体计算资本化金额 时， 也 需根据 资产 累计 支出加权 平均数乘 以资本化率确定 ，过
程较为繁琐 。 【 ２ 乐华公 司于 ２ ０ 例 】 ０ １年 １月 １日用 专门借款开工 建造一幢办公楼 。 ０ １ １ ２ ０ 年 ２月 ３利息 ＝１０×６ １ ％ × ／ ２＝ ２ ．４ ６１
３ ６４ 万元 ） 按原准 则， ．８ （ 。 借款利息全部计人财务费用。 但 按新的存货及借款费用准 则 ，该笔借款前 ５个月的利息
应予资本化计人存货成本 ，后 １ 个月 的利息计人当期损
益 。即借款 利息 ３ ０ （ ． ８ ５ ６ ．７ ３ ６ ４× ／ ）万元 列入机 床成本 ，
由此可见 ，新准则使得 固定资产专 门借款利息资本化 金额的计算更加清 晰和 简便 。 （ ）为购建固定资产而 占用 的一般借款利息 ， 二 在原 准则中于发生 当期确认 为费用。但 在新准 则中规定 ， 应在
（ 一）为购建 固定 资产而借人 的专 门借款 ， 确定 资本
浅谈对《企业会计准则第17号——借款费用》的理解与分析
（ ）每一会计期 间利息的资本化金额的计算公式 ： 一
每一会计期 间利 息的资本化金额 ＝至当期 末止购建或
资本化 的金额进行 了单独规定 ｛ 具体规 定见 公式 ｛ ） ａ 和公 生产固定资产 、 资性房地产 或存货的 累计支 出加权平均 投
式 ｛） 。 ｂ）
数 Ｘ资本化率
（ 四）计 算借 款费用扣除项 目不同
维普资讯
谈对 企业会计准则第 借款 费用 的理解 与分
中国石化集 团管道储运公 司 张 小玉 张华德
２ ０ 年 ２ ． 国在 ２０ 年 ８ ０６ 月 我 ０ １ 月首次发布的 《 企业会 为费用 ．计入 当期损益 。对于其他借款费用 ．应 当区别情 计准则 一借款费用》（ 以下简称旧准则 ） 的基础上 ． 发布 了 况进 行会 计处理 ：①如果该借款 费用在筹建期 间发生的 ． 《 业会计 准则第 １号—— 借款 费用》（ 企 ７ 以下简称新准则 ） 。 应 当根据其发 生额 先计入 长期待摊 费用 ． 后再开始 生产 然
目， 些变化 都会 增加企业的资产价 值 ． 这 减少 当期财务费 用 ．进而增加当期利润 。 其对企业财务大 了 二
资产而 专门借入 的款 项。 新准 则第六条 对于借 款的范 围说 明不仅 包括专 门借 款 ，而且包括一般借款。
旧准则第三条定义中指 出： 门借款是指 为购建 固定 的影响不得进行追溯调整 。 专
息债务形式发生 的支出。②借款费用 已经发生 。③为使资 生 的 支 出 。
产达到预定可使 用状态或者可销售状态所必须的购建或者
生 产 活 动 已经 开 始 。
新准则第四条指 出： 符合 资本化条件的资产 ． 是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、借款费用的定义和确认借款费用是指企业集资向金融机构借款所支付的各种费用。
根据企业会计准则第17号的规定，借款费用应在借款发生时确认为相关借款的成本，并在借款期间按照实际发生的额度和适当的方法进行确认。
借款发生时确认的借款费用主要包括：1.借款利率的安排费用：指为利率的确定、安排借款以及参与安排借款的各项费用；2.即日起生效的利率调整费用：当借款利率调整时，根据借款合同中约定的调整情况，按照即日起生效的利率差额计算；3.参与的贷款利率翻红费用：当借款利率为浮动利率时，根据市场利率以及借款合同中约定的参与利率计算；4.借款利息税费用：指因支付借款利息而发生的税费。
二、借款费用的会计处理根据《企业会计准则第17号》的规定，借款费用应按照以下原则进行会计处理：1.借款费用的确认原则：借款费用应当以相关借款的成本确认，并在借款期间按实际发生的额度进行确认。
2.借款费用的会计科目：借款费用应当根据其性质和用途，按照相关会计准则的规定，分别计入财务费用、营业税金及附加和销售费用等科目。
3.借款费用的会计确认时点：借款费用应在相应费用产生时确认，即在借款发生时确认。
4.借款费用的组成：借款费用主要包括借款利率的安排费用、即日起生效的利率调整费用、参与的贷款利率翻红费用以及借款利息税费用等。
三、借款费用的计量和核算根据企业会计准则第17号的规定，借款费用的计量和核算应按照以下原则进行：1.借款费用的计量：借款费用应按实际发生的额度计量，具体计算方法应根据相关会计准则和借款合同中的约定进行确定。
2.借款费用的核算方法：借款费用可以采用直接核算或间接核算的方法进行。
直接核算是指将借款费用直接计入相关的费用科目；间接核算是指将借款费用计入其他科目，再通过相应的核算程序计算相关费用。
四、其他注意事项在应用《企业会计准则第17号，借款费用》时，还需要注意以下事项：1.借款费用的分摊原则：如果借款费用与项目、工程或资产的建设、生产和购置直接相关，应按照相关会计准则的规定进行分摊。
新会计准则第17号──借款费用
新会计准则第17号──借款费用
借款费用是公司融资活动中产生的费用，包括利息费用、手续费、折扣以及其他与借款相关的费用。
新会计准则第17号对借款费用的会计处理作出了详细规定，主要包括借款费用的认定时机、借款费用的计量以及借款费用的会计确认等方面。
首先，根据新会计准则第17号的规定，借款费用的认定时机是在公司实际开始通过向债权人融资来获取借款资金时。
认定时机确定后，公司需要开始计算借款费用，并将其作为贷款的一部分，计入长期借款或短期借款的金额。
同时，公司还需要根据实际情况，将借款费用按照合理的方式进行分配。
其次，借款费用的计量主要是根据借款费用的性质进行衡量。
利息费用是最常见的借款费用，一般按照借款利率进行计算。
对于手续费、折扣以及其他与借款相关的费用，公司需要按照相应的规定进行计量。
例如，手续费可以在借款期间内按月摊销，折扣可以在发生时立即计入成本，其他与借款相关的费用在实际发生时进行计量。
最后，借款费用的会计确认主要是进行费用的分摊和会计处理。
根据新会计准则第17号的规定，借款费用应该按照借款期间的实际利息支出进行分摊。
具体分摊方法可以根据融资合同的具体约定以及公司的实际情况进行确定。
在每个会计期间结束时，公司需要在财务报表中确认借款费用，并按照相关会计准则的规定进行披露。
综上所述，新会计准则第17号对借款费用的会计处理作出了明确规定，主要包括借款费用的认定时机、借款费用的计量以及借款费用的会计
确认等方面。
公司在进行借款融资活动时，应该遵守这些规定，合理计量和确认借款费用，以保证财务报表的准确性和可靠性。
新企业会计准则——借款费用对企业的影响
Ａｂ ｔａ ｔ ｓｒ ｃ ：Ｔｈ ｔ ｎ ａ ｄ ｏ ｏ ｒ ｗｉｇ Ｃ ＳＳｉ ｏ ｅｏ ｈ ｅ ｔｒａ ｒ ｅ ｒｔｒａａ ｎ ｌ ｉｔ ｒ ａｉ ｎ ｌ ｃｏ ｎ ｉｇ ｓ ａ ｄ ｄ ．Ｔｈ ｓｐ ｐ ｒ ｅｓ ａ ｄ ｒ ｆｂ ｒｏ ｎ Ｏ Ｔ ｎ ｆｔ ｅ ｂ ｔｅ ｇ ｅ ｄ ｃ ｉ ｉ ｍｏ ｇ ａｌ ｎ ｅ ｎ ｔ ａ ｃ ｕ ｔｎ ｔ ｎ ａ ｓ ｓ ｅ ｏ ａ ｒ ｉ ａ ｅ ｃ ｍｐ ｅ ｈ ｏ ｒ ｗｉｇ Ｃ Ｔ ｅ ｔ ｎ ｉ ｉｎ ’ ｗ ｏ ｐ ｒ ｔ ｃ ｕ ｔｎ ｔｎ ａ ｄ ｔ ｈ ａ ｅ ｔ ｎ ｉ ｈ ｒ ｖｏ ｓ Ｓ ａ ｏ ａ ｓｔ ｅ ｂ ｒｏ ｎ Ｏ Ｓ ｓｃ ｉ ｎ Ｃｈ ａ Ｓ Ｎｅ Ｃ ｒ ｏ ａ ｅ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｇ Ｓ ａ ｄ ｓ ｗｉ ｔ ｅ ｓ ｍｅ ｓ ｃ ｉ ｎ ｔ ｅ ｐ ｅ ｉｕ ｔｎ— ｒ Ｓ ｏ ｒ ｈ ｏ
准 则 — — 借 款 费 用 还 是 存 在 一 定 的 差 距 。 今 年 我 国
财 政 部 又 重 新 出 台 了 ３ 条 新 的 企 业 会 计 准 则 ， 原 ９ 对
有 的 借 款 费 用 进 行 了 较 大 的 改 动 ， 的 借 款 费 用 准 新
（ ｃｏ ｎｉｇ Ｄ ｐ ｒｍｅ ｔ ｕ ｎ ｘ ｎ ｖｒｉ ｉａ ｃ ａ ｄ Ａ ｃｕ ｔ ｅａ ｔ ｎ ，Ｇ ａ ｇ ｉ ｉｅｓ ｙｏ Ｆ ｎ ｎｅ ｎ ｎ Ｕ ｔ ｆ Ｅ ｏ ｏ ｃ ， ｎ ｉｇ ５ ０ ０ ，ｈ ｎ ） ｃｎ ｍｉ Ｎａ ｎ ｎ ３ ０ ３ ｃ ｉａ ｓ
ｄ ｄ ，ａ ｄ ｐ ｉ ｔ ｕ ｏ ｔ ｅ ｄｆｅ ｅ ｃ ｅ ｅａ ｅ ｄｆｅ ｅ ｔｉ ｆ ｅ ｃ ｎ ｃ ｒ ｏ ａ ｅ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｃ ｌｕ ａ ｉｎ ａ ｃ ｏ ｎ ｉ ｇ ｉｆ ｒ ｔｏ ． ｒ ａ ｓ ｎ ｏｎ ｓｏ ｔｈ ｗ ｈ ｉ ｒ ｎ ｅ ｇ ｎ ｒ ｔ ｉ ｒ ｎ ｌ ｎ ｅｏ ｏ ｐ ｒ ｔ ｃ ｏ ｎ ｉ ａ ｌ ｏ ｎｄ ａ ｃ ｕ ｔ ｎ ｏ ｍａ ｉｎ ｆ ｓ ｆ ｎ ｕ ｎ ｃ ｔ ｎ
新准则借款费用资本化对企业的影响
新借款费用准则扩大了借款费用可予资本化的资产范围 即 映 经 济 业 务 的实 质 ，与 国际 上 通 行 的处 理 方 法也 有 很 大 的距 离 。 借 款费 用 可 予 以资 本 化 的资 产 不 仅 包括 固定 资 产 也 涵盖 了需 要 ２ ０ 年 颁布 的新借 款 费 用准 则 ， 这 些 方面 做 了修 订 和完 善 ． ０６ 在 它
１ 借款 范 围扩 大对 财 务 状况 的影 响 ．
新借款费用准则的这些规定 ， 更能反映交易的经济实质 ． 不仅 息 费 用也 允 许 资本 化 ，而 且 门借 款 费用 在 资 本 化期 间可 全 额 可 以增 加 资产 负债 表 中 的资 产 价 值 ． 时 因减 少 了企 业 的财 务 费 专 同
资 本化 ． 再 与资 产 的 支 出相 挂钩 ； 于 一般 借 款 费 用 在计 算 其 用 不 对 在短期内将会提升企业 的经营业绩 ． 能更恰当地反映企业各个 资 本化 金 额 时 需要 根 据 累计 资 产 支 出 超过 专 门借 款部 分 的资 产 期 间的 经 营成 效 。 支 出 加权 平 均 数乘 以所 占用一 般 借 款 的资 本 化 率 ， 最 费 用范 围的扩 大 ，使 企
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新准 则借款费用资本 化对企业的影响
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［ 摘 要 ］新 ： 住则规 范 了借款 费 用的 确认 、 计量 和 相 关信 息 的披 露要 求 ，扩 大 了借 款 费 用资 本 化的 范围 ， 明确 了借 款 费用资 本化 新 借款 费 用： ¨ 住Ⅲ
三 、新准则将会增强企业会计信息的可比性
旧准 则 出于 更加 谨 慎 和稳 健 的考 虑 ，对 于相 关 的规 定都 较 为 业 的资 产价 值 与 实 际情 况更 吻 合 使 企 业 的收 入 和费 用 更符 合 配 严 格 ，目的是 为了 防止 企 业将 大 量借 款 费 用计 入 资产 从而 虚 增 比 的原 则 。 盈利 ， 粉饰 企 业 的财 务状 况 。 在注 重 会计 信 息 的可 靠 性的 同 时 ， 他 ２ 资产 范 围扩 大 对 财务 状 况 的影 响 也 降 低 了其 相 关性 ．不 能 很好 反 映收 入 与费 用 相配 比的原 则 ，反
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业会计准则第17号——借款费用
企业会计准则第17号——借款费用借款是企业筹集资金的一种常见方式，公司为了获得资金，需要向借款人支付一定的费用，用以补偿借入资金的成本。
企业会计准则第17号旨在规范和统一借款费用的会计处理方法和报告要求。
首先，该准则明确了借款费用的分类。
借款费用包括借贷活动的费用以及与借入资金直接相关的费用。
借贷活动的费用主要包括手续费、保证金以及其他与借贷活动直接相关的费用；与借入资金直接相关的费用主要包括利息支出等。
其次，准则规定了确认借款费用的原则。
根据借款费用的性质和产生的阶段，借款费用可以以支出方式确认或者在借款期间以利息费用的一部分确认。
例如，当借款人与借款机构之间有明确的利率和期限时，借款费用应当以利息费用的一部分确认；而当借款人与借款机构之间有明确的费率和借贷条件时，借款费用应当以费用支出方式确认。
再次，准则规定了借款费用的计量方法。
借款费用应当以实际发生的金额计量，并按照合理、公正和可靠的标准计算。
借款费用的计量应当包括借款手续费、保证金、利息支出等，并按照相关法律法规和规定进行核对和审计。
最后，准则要求企业对借款费用进行报告。
报告应当包括借款费用的金额、计量方法、确认依据等内容，并应当在企业的财务报表中披露。
借款费用应当分别列示在财务报表的相关科目中，并在财务报表附注中进行补充说明。
总之，企业会计准则第17号《借款费用》是规范和统一借款费用会计处理方法和报告要求的准则。
该准则明确了借款费用的分类、确认原则、计量方法和报告要求，并要求企业按照规定的程序和标准进行会计处理和报告。
这有助于提高财务信息的透明度和准确性，为企业管理者、投资者和其他利益相关者提供有价值的信息，从而更好地了解和评估企业的经营状况和财务状况。
实行新会计准则借款费用资本化研究
实行新会计准则借款费用资本化研究中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：1009-4202(2012)07-000-02摘要新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。
目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。
为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。
关键词新会计准则借款费用资本化在建工程一、借款费用资本化的各项条件对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下几个条件时，才能开始资本化。
1.资产支出已经发生。
这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
2.借款费用已经发生。
这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
3.为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。
4.借款费用资本化的暂停。
根据本准则第十一条规定，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
正常中断期间的借款费用应当继续资本化。
非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
新借款费用准则的主要变化及其应用效果
款真正的利息负担 。对于为购建或生 产符合资 本化条件的资产而 占用了一般借 款的， 新准则规
＝、 新借款费用准则对企业业绩的影响
针对借款费用的资本化 问题 ， 与旧借款费用 准则相比， 新借款费用准则在应予资本化 的资产
定， 需计算一般借款应予资本化利息金额。该金 额按照资本化率乘有关的资产支出（ 累计资产支
范围、 应予资本化的借款范 围以及借款 费用资本
、
新借款费用准则的主要变化
１适用 范 围 ．
借款费用是指企业 因借 款而发生 的利息 及 助费用和 因外币借款而发生 的汇兑差额 ， 等等 。
中， 新准则中的专 门借款是指为购建或者生产符 款则指除专 门借款以外的其他借款。
３ 借款费用资本化金额的确定 ． （） １ 利息 （ 包括溢价和折价的摊销） 资本化金 额的确定。旧借款费用准则规定 ， 对于 因专 门借 款而发生的利息 ， 若同时具备开始 资本化的三个 条件 ， 就应当在固定资产达到预定 可使用状态 之
款资金存人银行取得 的利息 收入 或进行 暂时性 投资取得的投资收益后的金额来 确定 ， 该金额是
一
借款费用准则 中应予资本化的资产 的范围扩大 ， 对于汇兑差额 ， 借记 或贷记 的科 目不仅只是“ 在
建工程” 还应包括 “ ， 生产成本 ” 开发成 本” 和“ ，
等等。
种净利息费用 的概念 ， 它实际上反映了专 门借
括需要经过相 当长时 间的购建或者生产活动 才 能达到可使用或可销售状态 的存货 资产 ， 与 但“
融资租赁有关的融资费用 ”同样 在《 企业会计 准 则——租赁》 中规范。
范 围
在所购建的固定资产 上的支出挂 钩， 出的多少 支 和支出承担借款费用期间 的长短将直接影 响利
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集团企业 本身就 是上市公 司 ， 些集 有 团企 业则有上 市的子公司或控股上市 公司 ， 因此新 会计 准则的实施对 于集 团企业 明年 的会计 报表将产生直接 的 影响。为了有助于集团企业 更好地应
活动才能达到可使用或可销售状态 的 间，不包括借款费用暂停资本化的期 投 资性房产 、 货等 。符合借款 费用 问。新 旧准则有 关借款费用开始资本 存 资 本化条件 的存货包 括 ： 如房地 产开 化、暂停资本化和停止资本化的条件 发企业开发 的用于 出售的房地产开 发 相 同，只是 由于可予资本化的资产范 产 品、 机械制 造企业 制造的用于 对外 围扩大 到存货和投资性房地产 ， 因此 ， 用新 准则 ， 本文解析 借款费 用新 准则 出售的大型机械设备等 。这些存货需 在条件 的表述上增加 了“ 生产 “ 、可销 的主要 内容、 旧差异 、 新 实际应用 及其 要 经过相 当长时 间的建造或者生产活 售 ” 等词 ， 下文对 此差异不再提及 。 对会计报表的影响。 动 ， 能达到预 定可使 用或者 可销售 才 （ 开始资本化 一） 借款费用的含义 状 态。其 中“ 当长 时间” 是 指为资 相 ， 新 旧准则关于借款费用开始资本 新准则与旧准则关于借款费用 的 产 的购建或 者生产 所必要 的时间 ， 通 化 的条件 ，均规定应 同时满足 以下 ３ 定义相 同 ， 均是指企 业 因借款 而发生 常为 １年 以上 。 如果 由于人为或者故 个条件 ： 的利息及 其相关成 本 ， 包括 ：１ 因借 意等非正常 因素导致资产的购建或者 （） 是资 产支 出 已经发生。资产 支
定 可使用状态前 发生 的金额较小的辅 助费用 ，规 定也可以在 发生 当期确认
新准则 比旧准则扩大 了可予资本 为 费用 ， 新准则无此说明。
四． 借款费用的资本化期间
资本化 期间，是 指从借款费用开
年将率先 在上市 公司实施 ， 由于有些 需要经过相 当长 时间的购建或者生产 始 资本化 时点到停止资本化时点的期
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借 费 新 则 集 企 的 用 款 用 准 在 囤 业 应
文 ／赵天燕
２０ ０ ６年 ２月财政 部颁布 的《 企业 范 圈和借款范圈 会计准则 第 ｌ ７号 一借 款费用》（ 下文 （ 可予资本化 的资产范 围 一） 称新准则） 取代 了 ２ ０ 年颁布 的借款 ０１ 费用准则 （ 下文称 旧准则） 此次与 国 化 的资产范 围， ， 旧准则仅指固定资产 。 际会计准则趋 同的新会计准则体 系明 新 准则不仅 包括 固定资产 ， 而且 包括
支 出， 因此 折溢价 的摊销额 也是企业 发生 的辅 助费用 ， 企业在借款 过程 指
出的形 式 包括 为购 建 或者 生产 符 合
资本化条件的资产支付现金、 转移非
现金资 产或者 承担带息债务 其中转
移 非现 金 资产 的 支 出是指 企业 将 自 己的非现金 资产直接 用于 固定 资产 、 需 要相 当 长时 间 才能 达到 可销 售状 态 的存 货 以及 投资性 房地 产 的生 产 或 建造 、 装上 ， 安 承担 带息 债务 的 支 出是指 企业 因购买 工程 或 生产 产 品 或 投资 房地 产 购建 材料 而
款而 发生的利息 ， 指企业 向金融机构 生 产时间较 长的 ， 不属 于符合 资本化 等借入 资金发生 的利息 、 发行 债券发 条件的存货 。 生的利息 以及 为购 建或者生产符合资 （ 可予资本化 的借款范 围 二） 本化条件 的资产而发生的带息债务应 在 可予资本 化的借款 方 面 ， 新准 当承担 的利息等 （） 因借款 而发生 则 也比 旧准则 扩大 了范 围， ２ 不仅 包括 的折价或者 溢价 的摊销 ， 主要指 企业 专 门借 款 ， 即为 购建或者 生产符 合资 发行 公司债券所发 生的折价 或者溢价 本 化条 件 的资产 而专门借入 的款项 ， 的摊销额 ， 因为企业 每期发生 的折溢 而且包 括其 他的非 专门借款 ， 即一般 价摊销额都是 对企 业当期利 息支 出的 借款 。专 门借款应当有 明确 的专门用 调整 ， 溢价 的摊销额 调减当期 的利息 途 ，常 签订 有 标 明该 用途 的借 款 合 支 出， 折价 的摊销额调 增当期 的利息 同 。
息应付款项 。 二是借款费用 已经发生。即企业
三。 借款费用资本化与费用化的
借款费用的一 个组成部分 。３ 因借款 确认原则 （ ）
因借款 已经发生 了利息支出、折价 或 新 准则 规定 企 业 发 生 的借 款 费 者溢价的摊销 、辅助费用以及因外币
中发生的手 续费 、 佣金 、 印刷 费 、 承诺 用 ，可直接归属于符合资本化条件的 借款而发生 的汇兑差额等 。 费等费用 ；４ 因外币借 款发生的汇兑 资产 的购建 或者 生产 的 ， 当予 以资 （） 应 三是为使资产达到预定可使用 或 差额 ， 由于汇 率变动 导致市场 汇率 本化 ， 指 计入相关资产 的成本 － 其他借款 者可销售状态所必要的购建或者 生产 与帐面汇率 出现差异 ， 对外 币借 款本 费用在发生时根据其发生额确认为费 活动 已经开始 。“ 购建 或者生产活动” 金及其利息 的记帐本位 币金额所产生 用 ， 计入 当期损益 。此条规 定尽 管在 是指资 产的实体 建造或 者生产活动 ， 的影响金额 ， 即折合差额。 表述上 与旧准则 有所不 同 ， 但没有 实 如存货 开始 生产 、 厂房开始建造 、 主体 新准则 比旧准则扩大 了借款费用 质性差 别 ， 对其 中辅助费用 资本化 与 设 备开始安 装等。 （ 暂停 资本化 二） 新旧准则对 于借 款费用暂停 资本