论价值链会计
浅论价值链会计
（ 山东 经 济 学 院 ， 南 ２ ０ １ ） 济 ５０ ４
（ ｈ ｎ ｏ ｇＩｓｉ ｔ ｆＥ ｏ ｏ ｃ ，ｉａ ５ ０１ Ｃ ｉａ Ｓ ａ ｄ ｎ ｎ ｔｕｅｏ ｃ ｎ ｍｉｓ Ｊｎ ｎ２ ０ ４， ｈｎ ） ｔ
ａ ｐｌｃ ｔ ｎ ｏ ａ ｕ ｈａｎ ｍ ａ ａ ｅ ｎｔ ｈ ｉ ｉ ｔｏ ｆａ ｃ ｕ ｉ ｇ ｓｒ ｃｕ ｅ ａ ｒ ｓ ｎ ｎ ｈｅ ｎ ｅ ｆｍ ｏ ｅ ａ ｃ ｕ ｔｎｇ ｉｆ ｒ ａｉ ｎ ｐ ｉ ａｉ ｆｖ ｌ ｅ ｃ ｉ ｎ ｇ ｍｅ ， ｅ ｌｍ ｔ ｉｎ ｏ ｃ ｏ ｎｔｎ ｔ ｔ ｒ ｔｐ ｅ ｅ ｔａ ｄ ｔ ｅ ｄ ｏ ｒ ｃ ｏ ｎ ｉ ｎ ｏ ｏ ｔ ａ ｕ ｍ ｔｏ ．
案 后 。 在 经 营 中落 实 。 要 价值 活 动 的执 行 分 析 包 括两 个 方 面 的 内容 ： 行 过 程 中的 分 析 和执 行 完 毕 后 的分 析 。 执 执 行 过 程 中 的分 析 主要 是 对 尚未执 行 完毕 的价 值 活 动 进 行 中期 检 查 ．发 现 实 际 完 成情 况 与 预算 完 成情 况 之
摘 要 ： 息 时代 的 到 来 ． 值 链 管 理 方 法 在 企 业 的 广 泛 应 用 、 行 会 计 模 式 越 来越 多 的 缺 陷 以及 人 们 对 会 计 信 息 更 多更 信 价 现 高质 量 的 需 求 ． 于价 值 链 思 想 的 新会 计 模 式— — 价 值 链 会 计 应 运 而 生 。本 文 分析 了价 值 链 会 计 产 生和 发展 的 必 然性 ． 出 了 基 指 价值 链 会 计 实施 中的 难 题 ． 后提 出了对 价 值 链会 计 的展 望 最
浅谈价值链管理会计基本结构理论
通过价值链分析描述企业 价值链所包 含的作业 、作业 之间 的关系 、 作 业的执行情 况 （ 成本 、时 间 、质量 ） ，区分增值 作业与 非增值 作业 、 高效作业 与低效作业 ；通过各种方法进行预测分析 ，帮助企业 确定价值 链 管理的各项长期 、短期 目标 （ 包括财务方面 、顾客方面 、内部经营方 面 、员工学 习与成长方面 ） ；参与拟订价值链 （ 包括作 业、流程 ）的改 善、创新方 案，并对设计方案在技术可行的前提下进行 经济、财务方面 的可行性评价 ；在价值链最佳方案确定后编制作业基础成本 、费用预算 以及其他作业方 面的计划 、标准 ，用以控制、评价作业 流程 以至整个价 值链的运行效率 和效益 。
３ ．１ 价 值 链 规 划 与 决 策 会 计
服务于价值链 管理 ，使企业超越竞争对 手 ，取得竞争优势 ，实 现企业长 期的战略 目标 ；２ ．内容 的广 泛性和多层 次性。价值链管 理会计 的内容 包括构成价值链的全部作业 ，即内部后勤 、生产经 营、外部 后勤、在 出 口环节不但退不了税 ，相反还需缴纳税款 ，这种不对等 的做 法使得企业 要付 出双重的资金成本 。 ５ ．价值链 管理会计 的现实意义 由于传统会计方法有一定 的局限性 ，在价值链管理模 式下 ，会计环 境发生了很大变化。财务会计方面 ，焦点在于财务会计无法 反映企业价 值 的信息。传统的管理会计忽视 了新的制造环境 和新 的管理理念。如在 信息时代的竞争环境下 ， 产 品寿命周期逐步缩 短 ， 许多先进 企业已经实 行准时制制造方式 ，实现 了零存货 。在这种情况下 ，管理会计 传统方法 中的 “ 经济订货量 ” 、“ 最佳生产批量 ”等方法 已经没有意 义。变革现 行 的会计模式已是大势所趋 。“ 价值链会计 是适应 这一变革趋 势的一种
对我国价值链会计发展的思考
理 ， 立贯穿于价值链全程 的数据库管理 系统 ， 建 实现作 业成本法 与价值链 会计 的有机 结合 ， 完善价值
链会计业绩评价体 系。
关键 词 ： 价值链 会计； 价值链 ； 价值链管理 中图分类号 ： ２ ５ ２ Ｆ ７ ． 文献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ： ０ ８２ ０ （０ ８ ０ —０ ９０ １０ —５ ６ ２ ０ ）５ ０７ —５
应商 、 企业 和顾 客价值 链 构成 。
从价值 运 动 过 程 来 看 ， 值 链 管理 谋 求 的 是 价
３ 交易期问假设 ， ． 价值链会计 以“ 价值链联盟 各 节点企 业 的交 易期 问” 为会 计 期 间 ， 可 以短 作 既 到一 周 、 天 ， 一 也可 以 长到 一 季 、 一年 ， 每次 交 易结
束 后编报 一 次会计 报表 即可 。 ４ 价 值计 量 假 设 ， 值 链 会 计 在 计 量 维 度 上 ． 价
各个链环的价值增值 以及整个产业价值链 的价值
最大 化 。企业 不 仅 要 关 心 其 自身 ， 要 关 心 其 所 也
在的产业价值链 ， 合作伙伴 之问的共 同利益也将 使企 业埘 各 个 环 节 的成 败 加 以关 注 ¨ 。 因此 ， Ｊ 价
值链 会计 的 目标 是 为信 息使 用 者 提供 动 态 的价 值 创造 和流转 信 息 ， 以优 化 价 值链 流 程 和 价 值链 借 联盟 ， 同时 以 实 时 控 制 为 核 心 协 调 和 优 化 价 值 并 链 ， 终实 现 价 值链 联 盟 和 核 心 企 业 价 值 最 大 化 最 的 目标 引。 （ ） 计对 象 三 会 价值链 会计 的对 象 是 价值 链 管 理 中 的价值 运 动 ， 括 价值 的投 入 、 包 价值 的创 造 、 值 的消 费 和 价
浅谈从价值链会计的角度构建财务预警模型
浅谈从价值链会计的角度构建财务预警模型价值链会计是一个新兴的会计领域,它不是现有会计学的分支学科,而是传统会计基于价值链理论的重构。
自从20世纪80年代迈克尔·波特教授提出竞争优势及价值链理论以来,价值链被广泛应用于企业管理的实践之中并成为最为重要的管理理念和方法之一。
文章从价值链会计的角度,通过分析价值链会计的四个层面的价值活动来防范和控制企业的财务风险,从而构建企业的财务预警模型,进行企业财务风险管理。
标签：价值链会计财务预警模型财务风险管理价值链会计概述(一)价值链会计的产生价值链概念最早由迈克尔·波特提出。
他在《竞争优势》一书中提出“每个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助活动的各种活动的集合”。
所有这些活动都可以用价值链表示出来。
价值链观点的产生进一步拓宽了企业的范围,从有形的实体向无形的空间发展,形成了虚、实两个空间。
斯蒂芬·P.罗宾斯认为,价值链管理就是改变作业管理策略和将组织调整到具有有效性和高效率的战略位置,以利用产生的每一个竞争机会。
在价值链管理中,最终客户掌握着权力。
他们定义什么是价值以及怎样制造和提供。
价值链管理的目标是创造一个价值链战略,这个战略为了满足和超越客户的需要和欲望,为了达成链中成员的充分的无缝整合。
一个好的价值链可以使链中的各成员像团队般的工作,每个成员都为了全部过程增加相应的价值——快速组装、更准确的信息、更快的客户反应速度和更好的服务等等。
价值链中的各成员合作得越好,就会更好地为客户解决问题。
价值链会计是一个新兴的会计领域,它不是现有会计学的分支学科,而是传统会计基于价值链理论的重构。
价值链会计实质是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,是搜集、加工、储存、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序地运转,从而为企业创造最大化的价值增值及其合理分配的一种管理活动。
浅谈价值链会计理论框架
二． 价值链会计理论框架
（ 价值链 会计的科学 内涵 一）
核心企业的持续经营为前提 。 ３ 弹性会计分期 、
为实 时反 映和评价价值链的运行
２ 价值链会计 的职能 、 葛家澍教授指 出：任何事物 的职 “
阎达五教授认 为 ：价值链会计就 “
是对企业价值信 息及其背后深层次 关 能都是各该事 物本 质的体 ： 。价值 状 况 ，价值链 会计 的会计分期不能仅 观” 系 的研 究 ， 体表述 为收集 、 具 加工 、 存 链 会计 的职 能就 是价值链会计所 固有 仅局 限于传统 的按年 、月或其它定期 储、 提供并利用价值信息 ， 实施对企业 的一种客观存 在 。綦好东等 认为 ， 价 方 式的会计分期方法 ，而应当使会计 价值链 的控 制和管理 ， 保证 企业的价 值链会计 的基本职能 是实 时反 映与评 分 期 比传统 会 计 的会 计分 期 更具 弹
借 以制定 、 协调和优化价值链 ， 实现企 ２ 核心企业持续经营假设 、 有观点认为 ，经济联合体只是为
韩 豪 詈
清
。 前后一贯 的 业和价值链联盟 的价值增值最大化 ”
理论框架 。 然 笔者认 为将企 业和价值链联盟 的价值 了更好地 完成某一任务而组成的动态
一旦任务完成 ， 这一联盟就随之 而， 目前对于 增值最大化作为价值 链会计的终极 目 联盟 ，
拿
Байду номын сангаас蓓
件 的制约和 影响 。价值链会计 的 目标 联 盟有 着 共 同的运 行 目标 和利 益 归 是价值链会计工作所期望达到 的 目的 属 ， 因此 ， 价值链会计的主体是以动态 目标为 ： “提供 价值创造的动态信息 ， 有开放性和动态性 的特点。
价值链会计研究现状综述及评析
（ ） 值 链 会计 的 确认 和计 量 五 价 李 晓 斌 （ ０ ６） 为 除 了 传 统 的会 ２０ 认
价值链会 计的理论 框架应 包括价
值 链 的 目标 、 设 、 则 、 象 、 计 报 假 原 对 会 告要素、 会计 信 息 的质 量 特 征 与 方法 体
其 背 后 深 层 次 关 系 的研 究 ， 收 集 、 即 加
原则 。 王泓（ ０ ６ 认为价值链会计原则 ２０ ） 还应考虑 历史成本与公 允价值 并重原 则和会计事项原则。
（ ） 值链 会 计 的对 象 和要 素 四 价 阎达 五 （０ ４ 教 授 认 为 价 值 链 会 ２０ ） 计 对 象 的 实质 是价 值 链 信 息 及 其 所体 涉 及 的 范 围包 括 资 金 流 、信 息 流 和 实
应 主 要 是 指 直 接 的 目标 ，而 不 是 终 极 应该 是各业务 单元 形成的价值和依 据 （ ） 值链 会 计 的假 设 二 价
下的会计理论再造。目前 ， 不少学者投
身 于 价 值 链 会 计 的 研 究 ，对 价 值 链 会
张林、 于富生（０ ５ 在原有 的会计 链 会 计 的会 计 要 素 从产 业价 值 链 来 ２０ ）
会计 的终 极 目标 是企 业 的价值 增值 ，
的 目标 。 这 是 因 为 ， 任 何 事 物 ， 其 对 尤
其 工、 存储 、 提供 并 利用价 值信 息 ， 施 但不 宜把价值 增值 定义 为价 值链会计 现 的经 济 关 系 ， 表 现 形 式 是 价 值 链 。 实 对 企 业 价 值 链 的 控 制 和 管 理 ，保 证 企 业 的价 值 链 能 够 合 规 、 高 效 、有 序 运 转 。从 而 为 企 业 创 造 最 大 化 的 价 值 增 值 和 价 值 分 配 的一 种 管 理 活 动 。这 一 新 的 会 计 理 论 是 会 计 管 理 理 论 在 ２ １ 世 纪 的 拓 展 ，是 在 原 来 价 值 管 理 含 义 上 的进 一 步 发 展 ，是 适 应 新 环 境 要 求
价值链会计理论框架
价值链会计理论框架(一）价值链会计理论框架的构建思路价值链会计最主要、最直接的两个理论来源是价值链管理理论与会计管理理论，因此，价值链会计理论框架的构建应主要考虑这两个理论的特点，以形成自己特有的理论框架。
价值链管理的精髓在于用“链”的观点来看待企业的一切现实的和潜在的价值增值活动，对外将供应商、客户、竞争对手等相关企业视为外部价值链的组成部分，强调与它们的合作关系，将自己的价值增值建立在整个价值链联盟的价值增值基础之上，体现的是一种“多贏”的观念;对内将所有的价值增值活动视为内部价值链上的有机组成部分，它们之间是相互影响的关系，强调通过协调及消除不增值活动等手段来创造最大化的价值。
概而言之，价值链管理强调的是一种对外与对内的合作与协调关系以及建立在这一关系基础上的价值增值最大化思想。
传统的会计理论建立在传统的管理思想基础之上，这.种传统的管理思想将企业的各个业务活动人为地割裂开，而且很少考虑企业外部的影响因素，这导致传统的会计管理缺乏整体和协调的观念，从而影响会计管理工作的绩效。
而价值链会计建立在价值链管理的基础上，其理论框架的构建应该吸收价值链管理理论的合理内核，这一吸收过程应该体现在价值链会计理论框架的所有方面。
具体而言,在价值链会计理论框架中应体现如下一些观念：（1)价值增值的观念。
价值增值是价值链管理的核心要素，价值链管理的目标正是获取最大化的价值增值。
作为企业管理的一个重要组成部分，会计管理工作也应该主要围绕价值增值来组织与实施；（2)实时管理与控制的观念。
价值链管理建立在信息技术的基础之上，没有这一基础，价值链管理将无法实施。
价值链会计强调会计信息生成、披露、分析与评价的及时性，强调采用多维的计量方式，这要求建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链会计对及时性和庞大信息量的要求。
所以应该确立实时控制观,充分利用IT将企业的会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌人信息技术环境，将财会人员嵌人经营管理过程，保证信息采集、加工的实时性、完整性和有用性，在会计实时控制方法、控制模式的配合下，充分发挥会计实时控制的力度和质量，确保价值增值目标的实现（阎达五等,2003)。
会计学中的价值链管理与成本控制
会计学中的价值链管理与成本控制在当前日益竞争激烈的市场环境下，企业需要通过有效的管理和控制成本，以提高利润和竞争力。
而会计学中的价值链管理理论与成本控制方法为企业提供了重要的指导和支持。
本文将探讨会计学中的价值链管理与成本控制的相关概念、方法和应用。
一、价值链管理概述价值链管理理论是美国学者迈克尔·波特于1985年提出的，旨在帮助企业全面理解和分析企业内外部价值创造的环节，并通过优化每个环节的价值链活动，从而实现成本的有效控制和价值的最大化。
价值链管理将企业的价值创造过程分为五个主要环节，即原物料供应商、生产制造、产品分销、营销与售后服务，以及技术开发与创新。
二、成本控制方法1. 直接成本控制直接成本控制是指通过管理和控制生产过程中的直接成本，如材料成本、人工成本等，来降低产品的生产成本。
企业可以通过精确核算和控制原材料的采购成本、提高生产效率、优化人员配置等方式实现直接成本的控制。
2. 间接成本控制间接成本控制是指通过管理和控制不直接参与产品生产的各项费用，如销售费用、管理费用等，来降低企业的管理和运营成本。
企业可以通过精细化的预算和费用控制、提高管理效率、优化内部流程等方式实现间接成本的控制。
3. 差别分析差别分析是常用的成本控制方法之一，它通过对实际成本与标准成本之间的差异进行分析，揭示出产生差异的原因，并采取相应措施加以控制。
差别分析方法有助于企业发现成本控制的薄弱环节，从而及时进行修正和改进。
三、价值链管理与成本控制的整合价值链管理与成本控制紧密相关，二者的有机结合可以为企业提供更有效的管理手段。
在进行成本控制过程中，企业需要根据价值链的各个环节，灵活应用成本控制方法。
例如，在供应链管理中，企业可以通过与供应商的合作，降低采购成本和库存成本；在生产制造环节，企业可以通过优化生产流程、提升技术水平，降低生产成本；而在销售与营销环节，企业可以通过市场营销策略的优化，提高产品附加值，实现利润最大化。
什么是价值链会计
什么是价值链会计价值链会计是一个新兴的会计领域，由我国已故著名会计学家阎达五教授提出并初步构建其基本框架。
中国人民大学戴德明教授在整理阎达五教授研究成果的基础上，从价值链会计的研究起点、研究动因、研究过程、研究框架和研究展望等方面较为系统地总结了阎达五教授价值链会计的基本思想，初步构建了价值链会计研究的理论框架，并对价值链会计的研究内容提出了一个基本方向。
戴德明教授认为，价值链会计的研究起点是会计管理活动论。
会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门，主张使用“会计管理”概念，会计管理的内容被抽象为价值管理。
正是因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。
与传统的企业管理以个别企业的内部管理为基础相适应，传统的会计体系同样基于单个企业和企业内部的价值活动，会计管理侧重于企业内部的价值管理，对企业核心竞争力有重要影响的企业外部价值活动关注不足，从而极大地限制了会计信息的决策作用。
随着经济环境的变化，随着经济环境的变化，企业活动与外部环境的关系日趋密切，价值链对企业的影响越来越明显。
上个世纪末，企业管理模式开始引入价值链管理模式，价值链管理自然而然被提到非常重要的位置，从而要求建立以价值链为中心的管理机制。
这时作为价值管理活动的会计管理也就自然而然地关注企业价值链的活动，企业的会计活动从注重企业内部到同时注重外部合作关系，会计管理从内部价值管理向外部价值管理延伸，价值链会计的话题就自然被提出来了。
另一方面，客观社会经济环境的变化，也为价值链会计的产生创造了条件，并使其发展成为可能。
例如，IT技术的飞速发展，计算机在企业中的普及应用，为价值链会计提供了技术基础；价值链、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等理论的提出，为价值链会计提供了理论支持；现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应用，财务会计对自创商誉、衍生金融工具、人力资本等的确认和计量以及多层次彩色财务报告模式等问题的讨论，为价值链会计提供了研究示范。
价值链会计研究综论
值链 理 论与 会计 管理 活 动论 相结 合 ， ２ ０ 丁 ０３ 年首先提出价值链会计思想。随后 ， 阎达五 教授对研究价值链会计的必要性 和可能性 、
价值链会计的基本概念、 日标 、研究对象 、 研究 内容 以及基本框架进行 ＿系统的研究 ， ｒ
并指 出 了价 值 链 会 计有 待进 一 步 研 究 的 领 域 。他提 出 ， 所谓 价值 链会 计 就是 对企 业 价 值信 息及 其 背后 深层 次 关 系的研 究 ， 具体 可 表述 为 ： 收集 、加 工 、存 储 、提供 并 利用 价 值信息， 实施对企业价值链的控制和管理 ， 保
于会计系统之外的客观存在。 价值链会计借 助 现 代信息技 术 ， 突破 了货 币表现 的限制 ， 基 于价 值链 管理 的需 求 扩展 其对 象 的范 围 ， 将 其 延伸 到 企业 的 作业 层 。 因此 ， 价值链 会 计 的 对象 就 是 价值 链 管 理 中 的价 值 运 动 和创 造 ， 表现 形式 是作业 链 ， 其 载体 为资金 流 、 信 息 流 与实物 流 。綦好 东 、 志强 （ ０ ） 为 ， 杨 ２ ５ ０ 认 价值链 会计是 实时评 价和反 映企 业价 值链上 各项 活动 价值 创 造 的信息 ， 为企 业管 理 当局
则， 用这 原 则 指导 价值 链会 计运 行机 制 的 设 定 与实施 。 ４ 、价值 链会 计对 象 。会计 对象 就是 指
会计 作 所要 核 算和 监督 的教授把价
值 链 理 论 与会 计 管 理 活 动 论 相 结合 ， 于 ２ ０ 年 首先提 出价 值链 会 计 思想 。随后 ， ０３ 众 多专 家、学者 纷 纷投 入 到价 值链 会 计的 研 究之 中 ， 阎达五 提 出 了价 值 链会 计 的 对 理 论框 架进 行 了完善 。本文对 有 关价 值链 会 计 的研 究进 行 了综述 ， 为价 值链 会 计 认
浅析价值链会计在我国路桥施工企业的应用
帐， 小金库” ， 严格审批 报销制度 ， 严 把财产 物资入库 、 出 库、 报损 、 报废关 。 药品 、 消耗 品及器 械的采 购上 ， 严格执 行 药 品集 中采 购制度 ， 增加 采购 工作 的透 明度 ， 合 理让 利、 折扣全部纳入 医院财务核算 。 做 到从“ 廉” 采购 ， 物资 采购 费用得到 了控制 ， 大 大降低了物资成本 。 四、 强化 院内审计 。 预 防和堵塞漏洞 医 院与经济运行有关 的部 门很 多 ， 涉及现金 、 药 品、 器械、 实物 等 医疗成本 的个 人也 二） 价值链 理论 迈克尔 ・ 波特于二十世 纪八十年代提 出 了价值链 理
价值链在 经济活动 中是无处不在 的 ， 上下游关联 的 企业与企业之 间存 在行业价值链 （ 产业价值链 ） ， 企业 内 部各业 务单 元 的联系构成 了企业 的价值链 （ 内部价 值 链） ， 企业 内部各业务 单元 之间也存在着价值链联结 。 价 值链 上 的每一项 价值活 动都会对 企业 最终 能够实现 多 大 的价值造成影 响。
及基本理论框架 ， 将“ 价值链会计 ” 作 为完善会计管理 理 处罚 。 尤 其是通过 内部审计 ， 及时发现 了不少 问题 ， 纠正 了不少 违规 ， 预防 和堵 塞 了不少漏 洞 ， 为有 效地 降低 医 疗成本取到 了保驾护航作用 。 五、 强化成本核算 ， 推进 财务管理信息化平台建设 由于 医疗服务技术性强 、 涉及面广 ， 且复 杂多样 ， 专 业分工 精细 ， 业 务流程 和经 济运行 比较复 杂 ， 成本 核算 层次多 ， 数据量大 。 因此 医院引进一套完善 、 适合医院 自
浅谈价值链会计
计 管理 空间范围上 的创新主要表现在会计 主体 、 核算对象 、 会 计 目标 。 １ ．价值链会计 主体 。 会计 主体理论是会计 的一个基本理 论， 会计 主体用 以界定会计管理的对 象范围。 原有 的会计理论 般认 为会计ｌ体只能是某一特定单位 ，它可 以是一个法律 末 实体 ， 可以是一个 非法律实体。 也 但价值链会计把原来以单一 企业形式存在的会计核算主体扩展 为以价值链联盟形式存在 的会计管理主体 ， 为会计 主体赋予 了新的含义。 价值链联盟是 个业 务相关 的动 态企业联盟 ， 其涵 盖了核心企业 、 应商、 供 分销商 、 服务商和客户。 会计管理的对象足价值运动也就足资 金运动， 会计管理主体应 涵盖资金运动的范 围， 而在价值链的 理念下 ，传统的限于企业内部 的价值运动已经被贯穿与价值 链战略联盟 的资金流所代替。 以， 所 把价值链会计 的管理主体 界定为价值链 战略联 盟 ， 能够使各企业树立 大局观 、 整体观 ， 避免片面和短视行为 。 ２ ．价值链会计对象。价值链会计， 把原来以可以用货币 计量的各会计核算对象 ，扩展 为以价值链形式存在的一 切 ， ， 以量化的会计管理对象 。 会计管理 的视角大为扩大 ， 财务信息 和非财务信息就统一为价值信息。价值链会计的会计对象就 是价值链会计所要 控制和反映的客体 ， 足以资金 流 、 物流 、 信 息流为载体表现出来的价值运动。 ３ ．价值链会计 目标 。在价值链上传递 的除物流 、 信息流 和资金流之外 ， 更根本的足增殖流 。 价值链上每一环 节增值与 否、 增值多少都会成为影响价值链竞争力的关键 。 以要增加 所 价值链 的竞争力 ， 就要求消除一切无效劳动 ， 在价值链 每一 环节作到价值增 值 ， 这也是价值链会计管理的根本 目标 。 从价 值运动看， 价值链管理谋求的足各个链环的增值 ， 以及整个产 业价值链 的最大化价值 ，这就打破 了过去以单个企业利润最 大化为会计 目标的局限性 ， 企业关心 的不仅仅是企业 自身， 使 而是它所处 于其 中的产业价值链。合作伙伴 之间共同的利益 足企业对各个环节的成败 加以关注 ，进而提高了整个价值链 的竞争力 ， 由以前 的单赢转变为现在的多方共赢。 ‘ 价值链会计 的空『 观具有一定 的开放性 ，它促进了企业 日 ｊ 内部管理和外部相关部门的有效结合 ，增强了会计管理的外 部性 ， 打破 了传统会计 封闭 自守的 局限性 。 （ 下转第 ９ ２页）
论价值链会计基本假设
理论 平 台 的搭 建 ， 否则 一 切 只 能 变 成 空 中楼 阁 。对 会计 而 言 ， 理论 结 构包 含 ： 务 报 表 的 目标 —— 会 其 财
计假设 与 理 论 概 念—— 会 计 原 则— 会计方法 ， 会 计 假设 前 呈 财 务 报 表 的 目标 ， 接 会 计 原 则 和 会 计 后
源及时共享成为可能 。价值链管理思想正是产生于 这一 背 景之 下 。根据 美 国作业 成 本 科 技公 司及 美 国 供应 链 局 的定 义 ， 值 链 是指 由原 材 料 作 为 投 入 资 价 产 开始 ， 直至 原料 通 过不 同 过程 售 予顾 客 为止 ， 中 当
作 出的所 有价 值增 值 活动 都 可作 为 价 值链 的组 成 部 分 。企 业管 理 的 视 角 从 企 业 内部 延 伸 到供 应 商 、 服 务商 与顾 客 ， 至 是 竞 争 者 。传 统 的企 业 与 企 业 之 甚 间的竞 争 已扩展 为企 业 价值 链 之 间 的竞 争 。价值 链 所 关 心 的 是 如何 通 过 对 价 值 链 的分 析 与 管 理 ， 以使
企 业价值 增 值最 大化 。
环 境具 有反 应性 。例 如 ， 在远 古 时 期 ， 出于 对 剩余 物 品 进行 分 配 与储 备 的需 要 ， 产生 了简 单 形式 的计 量 、
记 录方 法 ；９世 纪 中期 欧 美 铁 道业 的迅 速 发展 促 成 １
了折 旧 会 计 的诞 生 。 会 计 成 长 于 会 计 环 境 的 土 壤 中， 当会计 学作 为一 门科 学 被抽 象 提 炼 出来 时 ， 就必
３
维普资讯
价值链会计的特征分析
Ｄ Ｉ１ ．９ ９ ｊｉ ｎ１０ － ９ ２２ １ ．５０ ２ Ｏ： ０ ３６ ／ ． ｓ ．０ １ ８ ７ ．００ １ ．８ ｓ
一
值链管 理理 论 基础 上 ，其 目的 是要 实现
核 心 企业 价 值 增值 最大 化 和Байду номын сангаас经济 联 合体 价
价值 链会 计的特征 分 析
张成丽 中煤矿山建 设集 团有限责任 公 司
建 ，实现 整个价值链的 低成 本或差异化的 竞争优势真正 实现 “ 多赢 ” 。从定义可知 ， 价值链会计是以价 值链整体增值为 目标 的
随 着经济的高速发 展 ，传统 管理会计 已远 管理活动 ，在某些方面 与传统 会计有所不 远 不能满足管理者 的要求 。 ｌ ２ 世纪管理会 ｆ 术 日新 月 异 的 发 展 ，现 行 会 计 模 式 已经 越 同。 从价值管理 角度来看 ， 其主要特征有 ； 计是 战略管理 会计 ， 种战略管理会计是 这 来越 不适应社会经济环境 的变化 ，已经大 Ｉ １广 域性 ． 为企 业战略性 竞争优势的形成和保持提供 大落后于实践的要求 。管理领域 的新态势 价值链会计超越 了传统会计主体的范 服 务。这就要 求管理会计 不仅应为企业战 在很大程 度上 昭示 了未 来会计发展变革 的 围 ，扩 展至价 值 链 条上 的相 关企业 。 同 略 目标的形成 、业绩的评价 竞争优 势的 根本方向 ， 值链会计的提 出便是适应这 价 时 ，由于价 值链 会计 管理 是 以价 值管理
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众矢之的 ， 佛大 学商学院卡普 兰教授在 哈
２ 多元性 ．
．
上个世纪 ８ 年代就 指出管理 ， ０ 会计的相关 性 已经消失 ，传统 的管理会计忽视 了新的 制造 环境和新的管理理 念；再加 上信息、 技
浅议价值链会计理论
第26卷第6期2010年12月阿p弘方净晚学杯(自然科学版)Jour na l of H ebe i N o r t h U n i ver s i t y(N a t ur al Sci ence E di t i on)V01．26N O．6D ec．2010浅议价值链会计理论王彝(天津商业大学，天津300134)摘要：在经济全球化、知识化、网络化发展的交瓦影响下，价值链管理对企业的价值增值影响日益明显，关注企业的价值增值成为企业在竞争中优胜的关键步骤．通过总结分析近年来价值链会计理论的主要观点，结合实际。
对价值链会计的本质、对象及突破点做出了进一步的探讨．提出价值链会计应用应亟需解决的问题，设想了价值链会计的推广方式．关键词：价值链会计；会计本质；会计对象中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1673—1492(2010)06—0056—03众所周知，经营环境与企业管理密切相关，随着20世纪90年代全球经济一体化、信息化进程加快，信息经济成为企业经济中的重中之重，在新经济形势下提高企业核心竞争力已成为现代企业亟需解决的当务之急，企业目标已从追逐企业利润最大化转向企业价值增值最大化．1985年波特价值链的提出为企业寻求价值增值最大化提供了思路．在企业日常管理中，价值及其数字化的载体更为人们所关注．经济环境的变化促进了管理重心的转移，同时也引发对会计核算的新思考．仅局限于单独企业的内部会计核算已不能充分满足企业发展的要求，需要更具创造力的会计核算体系，即建立在价值链基础上的价值链会计．2003年我国著名会计学家阎达五教授以题为《在“十六大”精神指引下，开创会计理论研究新局面——建立“价值链会计”的新思考》的文章，首创了价值链会计的概念．价值链会计作为一种全新的价值管理思想和价值管理工具，即将价值链管理和现行会计管理模式整合集成，其理论结构的构建和务实操作的研究十分重要．1价值链会计的内涵阎达五教授(2004)首次提出定义：价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够合规、高效、有序地运转，从而为企业创造最大化的价值增值和最有效的价值分配的一种管理活动【1]．李百兴(2004)通过研究对价值链会计的学科体系进行了定位，并认为价值链会计并非会计的分支学科而是传统会计管理在价值链理论下的延伸[2’31．尹美群(2004)指出价值链会计的提出，并不是对传统会计的全部否定与抛弃，面是对传统会计的一种涵盖，是与其它学科的一种整合．【40综合以上观点可以得出结论。
会计工作如何推进价值链管理
会计工作如何推进价值链管理《篇一》会计工作如何推进价值链管理作为一名会计工作人员，我深知价值链管理在企业发展中的重要性。
价值链管理能够帮助企业优化内部流程，提高企业核心竞争力，从而实现企业的可持续发展。
在实际工作中，我不断探索如何将会计工作与价值链管理相结合，以推动企业整体价值的提升。
以下是我对会计工作推进价值链管理的总结。
在推进价值链管理的过程中，我首先明确了价值链的各个环节，包括原材料采购、生产、销售、物流、售后服务等。
然后，我通过对这些环节的深入分析，找到了与会计工作相关的关键节点，如成本控制、预算管理、财务分析等。
1.成本控制：通过精确计算产品成本，对生产过程中的浪费进行有效识别和消除，实现成本的降低。
2.预算管理：根据企业发展战略，制定合理的预算计划，监控预算执行情况，确保企业资源得到最优化配置。
3.财务分析：通过对财务数据的深入分析，揭示企业运营中的问题和潜在风险，为企业决策有力支持。
4.内部沟通与协作：与各部门保持紧密沟通，了解业务需求，有针对性的会计服务，促进企业内部协作。
取得成绩和做法：1.通过成本控制，企业产品成本得到有效降低，提高了产品竞争力。
2.实施预算管理，企业资源得到合理配置，经营效率得到提升。
3.财务分析为企业决策了有力支持，帮助企业规避风险，实现可持续发展。
4.加强内部沟通与协作，促进了企业各部门之间的信息流通，提高了整体运营效率。
经验教训及处理办法：1.经验：在推进价值链管理过程中，我深刻认识到成本控制的重要性。
通过不断学习，我掌握了多种成本控制方法，如标准成本法、作业成本法等。
教训：在初期推进成本控制时，过于追求降低成本，忽视了与员工的沟通，导致员工抵触情绪。
处理办法：加强内部沟通，宣传成本控制的重要性，提高员工的认同感，形成全员成本控制的良好氛围。
2.经验：在预算管理过程中，我学会了如何根据企业发展战略制定预算计划，并通过监控预算执行情况，及时调整预算方案。
价值链会计之理论研究
管理 。 价链管理理论和会计管理活动论的融 合点在于价值 。
在 价值 链 中 。 值 的 概 念 可 以从 内 、 两 个 视 角来 理解 ： 价 外 对企
业的客户而言 ， 是指 产品的使用 价值 ； 对企 业 自身 及其 内部
流 程 而 言 ． 指 产 品 能 够 为企 业 带 来 的 销 售 收 入 。 在 会 计 是 而 管 理 活动 中 ， 值 是 指凝 结 在 商 品 中 无 差 别 的 人类 劳 动 ， 在 价 它
计的研究对象是价值链信息及其 所体现 的经济关系 ，包括对
价 值 信 息 的 收集 、 工 、 加 存储 、 供 、 用 等 。 提 利 价 值链 会 计 的会 计 要 素是 会 计 对 象的 具 体化 。 统 的 会 计 传
足指企 业内部的价值运动 。 波特把 内部 价值 链划分为九个部
值运动 过程 ， 由供 应 商 、 业 和 顾 客 价 值 链 构 成 ， 称 为行 企 也
业价值链。
五、 价值链会计的核算原则
传 统 的 会计 核算 原 则 包括 客 观性 原 则 、 时性 原 则 、 婪 及 重 性 原 则 、 慎 性 原 则 等 ， 对 于 价 值 链 会 计 同样 适 用 。 为 了 谭 这 但
价 值 表 现 形 式 。 此 ． 值 链 管 理 理 论 和会 计 管 理 活 动 论构 因 价 成 了价 值 链 会 计 的 主要 理 论 摹 础
运 动 又是 以 资 金 流 、 流 和 信 息 流 为 载体 来体 现 的 。 物 价值 链 会
二、 价值链会计的 目标
价 值 链 会 计 的 目标 是 实 现 价 值 链 的 保 值 和 增 值 。 值 链 价 可 以 分 为 企 业 内 部 价 值链 和 产 业 价 值 链 两 类 。 内 部 价 值 链
价值链会计对象论
会计对象就是会计反映和控制的内容，它是独立于会计系统之外的客观存在。
会计理论的科学性要接受会计实践的检验。
会计实践就是会计工作，是会计人员运用会计方法，作用于会计对象，而实现其特定目标的活动。
正因为如此，会计理论的科学性在很大程度上取决于以之为根据而派生出来的会计方法的有效性。
而会计方法的有效性取决于会计对象的正确认定，取决于会计方法反映会计对象的正确程度和控制会计对象的有效程度。
所以对会计对象的研究对于建立科学的会计理论有着奠基的意义。
会计对象是企业价值运动或价值增值运动。
资金运动与价值链都是对企业价值运动在不同的领域、从不同的角度进行的阐述。
由于不同领域所面临的问题不同、研究的目的不同，其对企业价值运动的阐述存在着明显的差别。
价值链是波特在《竞争优势》这部著作中首先提出，并作为企业在竞争中获取竞争优势的基本分析工具贯穿全书。
波特并没有直接给价值链下定义，但其含义是清楚的。
他将供应商价值链、企业价值链、渠道价值链和买方价值链等称作价值系统；企业价值链是企业在设计、生产、营销、交货等过程及辅助过程中所进行的许多相互分离的活动，这些活动中的每一种都是企业竞争优势的来源。
波特在单独使用“价值链”概念时，就是指的“企业价值链”，将“企业价值链”作为分析的核心内容。
不仅如此，还将企业价值链放到整个价值系统的框架之中，将分析的触角向上游的供应价值链和下游的渠道价值链和客户价值链延伸。
他认为：企业获取和保持竞争优势不仅取决于企业对企业价值链的理解，而且取决于企业如何去适合于某个价值系统。
不仅企业价值链的内部活动相互之间的联系，而且竞争企业价值链之间的差异都是竞争优势的重要来源。
从竞争优势的角度阐述企业价值链，说明的是企业生存和发展的理由，所揭示的是企业价值增值运动过程。
我们把价值链所揭示的企业价值运动，称作价值链会计对象论；而资金循环与周转理论所阐述的企业价值运动，称作资金运动会计对象论。
两种会计对象论对价值运动的理解不同、所揭示的信息含量不同、赋予会计系统的职能不同。
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识到尽管核心企业和伙伴 （ 供应商、 各
级分销商等）之间不可避免地存在争
夺利益的矛盾 ，但 必须 兼顾双方 的要 求和利益 ， 合作才能长久 ， 利益一边倒
是短视的表现。
企业竞争战略和营销观念 的变化 必将引起企业管理 理论 的变化 ，会计 管理是 企业管理 的一个 核心 内容 ， 因
“ 争范 围从单一 企业扩 大到价值 链 ， 现 管理活动 ， 会计是经济管理的重要组 成 部分 ； 它是通过收集、 处理和利用经 代 网络技术 的发展使得企业管理 的范 济信息 ， 对经 济活动进行组 织 、 控制 、 围超 越 了 自身的资 源 ， 延伸 到了供应 促使人们权衡利 弊、 比较 商、 分销 商和客户。再次 ， 业竞争 的 调 节和指导 ， 企 得 失、讲求 效益 的一种管理活动” 阎 （ 达五 、 于玉林 主编 ， 会计 ， 《 中国人
值增值为 目的 ， 横 向一体 化” 战 内容 也从价格 竞争 转变为 价值竞 争。 以“ 为
略 的一整 套管理方 式 ， 正在改 变着资 在 工业经济 时代 ， 业的任务 就是生 企
０ ０年版） 。价值运动 源配置模 式 ， 从而也 在改变着 会计 的 产 和销售产 品 ， 而产 品的价格 直接 影 民大学 出版社 ２ ０ 是会计 管理 的对象 ，价值增值是会计 结 构。从 会计 的现状来看 ， 仅拘泥 响到产 品在市场上 的地 位和市场 占有 仅 管理的 目标 。 因此 ， 会计也可 以称为会 于企业 内部的核 算与管理 ， 已经不 能 率 。而在 新经济 时代 ， 企业 的任务 是 计管理 ， 相应地 ， 价值 链会计就是价值 适应处在整个价值链条上 的企 业的发 创 造和传 递价值 ， 品生产者 与供 应 产 链会计 管理 ，或称基 于价值链 的会计 展 。企业需要的将是核算、 反映 ， 制 商、 控 分销商 、 服务商 及最 终用 户之间在 管理。 与测评整个价值链的新会计模式。 价值 的生 产和实 现上相互 依存 ， 与 这 价值链会计并非会计学 的分支学 价值链会计产生的社会经济 传统 的低成本 竞争 战略具有 较强的理 科 ，它是传统会计管理在价值链理 论 背景 论差异 。传统 的低 成本竞争 战略 由于 下的延伸。价值 链会计与传统 会计 管 著名的企业竞争战略 专家迈 克尔 强调企业 通过 降低产 品成 本 （ 包括 购 波特 于 １８ ９ ５年在其所著的 好 优 人 成本） 争 来尽可能增加 自身 的盈利 ， 因 理的区别在于 ，传统会计管理的对 象
方市场 ，争夺 顾客 的竞争愈 加激烈 。 为企 业制胜 的关键 。其次 ， 业的竞 企
为了提高竞 争力 ， 营者采取 了许多 经 先进的制造 技术 和管理方法 。 克尔 ・ 迈 波特的价值链概念 打开 了人们管理 的
种管理活动 。本文认为会计是一种
新思路。至此 ， 以顾客为出发点 ， 以价
动和四种辅助活动 ，五种基本活动分 聚和差 异集聚 两种 战略。 因此 ， 波特 下游企 业之 间进 行转移 ， 并增加 了最 别是 内部后 勤、 产作业 、 生 外部 后勤 、 的三种基 本 竞争 战略 可 以归纳 为 两 终消费者 的商 品购买 价格 ， 从而 削弱 市场和销售 以及服务 ；四种辅助活动 类： 低成 本和差异 化 ， 低成本战略是传 了整个 价值链 的竞争 力。 因此 ， 只有 技术开 发、 人力资源管理 统 的竞争 战略 ， 最早可以追溯到 ２ ０世 使整个 的价值链 都产 生增 值， 能保 分别为采购 、 才 以及企业基础设施。基于这些价值 活 纪初泰罗 的科学管理理论 。 证价值 链的竞争力 。 动， 波特建立 了企业 内部价值链 。 事实 然 而 ，０世 纪 ９ 年 代以来 ， ２ ０ 随着 差异化竞争战略最先在营销领域 上 ，波特的企业 内部价值 链理 论在 会 网络经济 、 知识 经济 和经济全球 化的 产生 了作用 ， 使得 企业 营销 观念 发生
一
一
势） 书中指 出企 业有三 种基 本 的竞 此较易 引起产 品生产者 与 供应 商 、 ） 一 分 是单个企业的价值运动 ，而价值 链会 争 战略可供选择 ： 本领先 、 成 标新立异 销商之 间在利益 分配上 的 矛盾 ， 致 计管理 的对象 是价值链 的价值运 动 。 导 价值链 的概念 是 由波特于 １８ ９ ５年 在 和 目标集聚。所谓“ 本领先” 成 就是追 他们之间激 烈的价格竞争。价值 链上 其 （ 争优 势Ｉ 谎 ） ） 一书 中最先提出的。波 求低成 本 ， 所谓 “ 标歧 立异” 就是追 求 的各方都 想 以最 低价格 买 人、 最高 价 差异化 ， 目标集 聚” 而“ 又分为成本 集 格卖出产 品 ， 结果使成本简单地在上 、 特将企业的价值活动分为五种基本活
维普资讯
了较大 的变化。营销理 论中开始强调 产品和服务 的个性 化，注重顾客 的满 意度， 并进行渠道协 同。 人们越来越认
论价值链会计
文 ／唐文霞
随着科学技术的进步和生产力 的 发展 ， 企业 所面 临的经营环 境和 管理
发展 ， 顾客消费水平不 断提高 ， 企业之 模式发生了翻天覆地的变化 。差异化
二、 价值链会计的实质
截止 目前 ，学术界对会计的认识
纪以来 ， 随着美 国 伴
济的疲软 ， 企业 的产品竞争转变为争取客户最大满意
可概括为两种基本观点 ：一种认为会 计是一个信息系统 ；一种认为会计是
一
要 面对一个需求不旺且无法预测的买 度 的服 务竞争 ， 先进 的服务手段 已成
此有必要研Leabharlann 基于价值链上 的会计 问 题， 这就是价值链会计 。
间的竞争 日益加剧 ， 加上政治 、 经济 、 竞争 已经成为现代企业最基本的竞争
社 会环 境 的巨大变化 ， 使得 整个市 场 战略 ， 由此 产生 了新 的竞 争模式 。首 需 求的不确定性大大增加 。进入新世 先 ， 企业 的竞争 核心从提供 价低 质优