管理会计第 3 章 变动成本法Microsoft PowerPoint 演示文稿

第一节 概述（cont.） 概述（cont.）
二 、计算公式： 计算公式：
变：产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用 产品成本=直接材料+直接人工+ 全：产品成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用 直接材料+直接人工+变动制造费用+ 例：某企业生产甲产品，生产成本：每件直接材料费用3元， 某企业生产甲产品，生产成本：每件直接材料费用3 直接人工费用2元，变动制造费用3 直接人工费用2元，变动制造费用3元，年固定制造费用总 额15000元，如生产量为3000件，则： 15000元，如生产量为3000件，则： 全部成本法： 全部成本法： 总成本=39000元 总成本=39000元 单位产品成本=13元 单位产品成本=13元/件 变动成本法： 变动成本法： 总成本=24000元 总成本=24000元 单位产品成本=8元 单位产品成本=8元/件
第一节 概述（cont.） 概述（cont.）
三、 变动成本法计算成本的理由： 变动成本法计算成本的理由：
固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件 以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生 的成本，它同产品的实际生产没有直接联系，既 不会由于产量的提高而增加，也不会因产量的下 降而减少。它联系的是会计期间，并随着时间的 消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计 期间。 故，产品成本与期间成本是两个不同的概念，期间 产品成本与期间成本是两个不同的概念， 成本应全额列入本期， 成本应全额列入本期，并从本期的边际利润总额 中扣除。 中扣除。
第二节 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 课堂作业： 课堂作业：
某厂生产甲产品，正常生产能力为1000件，销售单价为150元；每件的直 某厂生产甲产品，正常生产能力为1000件，销售单价为150元；每件的直 接材料费用35元，直接人工费30元，变动制造费20元；年固定制造费用为 接材料费用35元，直接人工费30元，变动制造费20元；年固定制造费用为 19200元，年固定销售及管理费用为8000元，单位变动销售及管理费用为 19200元，年固定销售及管理费用为8000元，单位变动销售及管理费用为 3元，有关资料下： 2004年期初存货量：0 2004年期初存货量：0、 生产量：800、销售量：800、期末存货量：0 生产量：800、销售量：800、期末存货量：0 2005年期初存货量：0 2005年期初存货量：0、 生产量：960、销售量：750、期末存货量：210 生产量：960、销售量：750、期末存货量：210 2006年期初存货量：210、生产量：750、销售量：750、期末存货量：210 2006年期初存货量：210、生产量：750、销售量：750、期末存货量：210 2007年期初存货量：210、生产量：640、销售量：850、期末存货量：0 2007年期初存货量：210、生产量：640、销售量：850、期末存货量：0 求各年度税前净利（存货先进先出） 2004年 变：税前净利=22400 2004年： 变：税前净利=22400 2005年 变：税前净利=19300 2005年： 变：税前净利=19300 2006年 变：税前净利=19300 2006年： 变：税前净利=19300 2007年 变：税前净利=25500 2007年： 变：税前净利=25500 全：税前净利=22400 全：税前净利=22400 全：税前净利=23500 全：税前净利=23500 全：税前净利=20476 全：税前净利=20476 全：税前净利=19124 全：税前净利=19124
二、变动成本法 （一）优点 1、最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原 、最符合“费用与收益相配合” 则的要求； 2、能提供最有用的管理信息，以便强化经营管理， 提高经济效益； 3、便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本 控制和业绩评价； 4、促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产； 5、简化成本计算，便于加强管理。
第三节 两种成本计算方法的优缺点（cont.） 两种成本计算方法的优缺点（cont.） （二）缺点 1、变动成本与固定成本的划分变动成本和固定成本。 2、不符合传统成本概念的要求。 3、只能为短期决策提供最优方案的有关依据， 而不能满足长期经营决策和定价决策的需 要。
第二节 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 变动成本法与全部成本法的比较（cont.）
四、 编制的损益表的格式不同； 编制的损益表的格式不同； 变：贡献式损益表 全：职能式损益表 固定成本处理方法不同： 五、固定成本处理方法不同： 变：把本期发生的固定生产成本、固定非生产成本全部作 为期间成本，在边际利润中扣除。 全：把已售产品中的固定制造费用转作本期销售成本，而 未销售产品中的固定制造费用则转入以后该产品的销售期 间。 六、 存货计价不同 变：期末存货只计变动成本 全：期末存货不但包括未销售产品的变动成本，而且还包 括未销售产品应负担的固定制造费用。
第三章 变动成本法
变动成本法概述 变动成本法与全部成本法的比较 两种成本法计算方法的优缺点
第一节 概述
一、 概念 1 、变动成本法是在计算产品成本和存货成本时， 变动成本法是在计算产品成本和存货成本时， 只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工 和变动制造费用，而把固定制造费用全部作为期 间成本处理，从边际利润总额中扣除，并列入损 益表的一种成本计算方法。 2、 全部成本法是在计算产品成本和存货成本时， 全部成本法是在计算产品成本和存货成本时， 把生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制 造费用全部包括在内的一种成本计算方法。
第二节 变动成本法与全部成本法的比较
一、 成本划分的标准、类型及产品成本所包含的内 成本划分的标准、 容不同。 容不同。 二、 确定当期损益的公式不同； 确定当期损益的公式不同； 全部成本法： 销售毛利= 销售毛利=销售收入 - 销售生产成本 税前净利= 税前净利=销售毛利 - 期间成本 变动成本法： 边际利润总额= 边际利润总额=销售收入 - 变动成本总额 税前净利= 税前净利=边际利润总额 - 期间成本
第三节 两种成本法计算方法的优缺点
一、全部成本法 （一）优点 1、可以提高企业当局的积极性。 2、所提供的资料能满足长期决策的需要，是制定价 格的基础。 （二）缺点 1、不能反映企业生产的客观实际情况。 2、不利于加速资金周转。 3、不能划清成本的责任。 4、提供的资料不便于成本的分析。
第三节 两种成本计算方法的优缺点（cont.） 两种成本计算方法的优缺点（cont.）
第二节 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 变动成本法与全部成本法的比较（cont.）
3、生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本 生产量<销售量即期初存货成本> 时
例3： 假设某年某厂期初存货2000件，其中固定费用6000元， 假设某年某厂期初存货2000件，其中固定费用6000元， 本期生产量为4000件，无期末存货，其它条件与例1 本期生产量为4000件，无期末存货，其它条件与例1相同 变：边际利润=6000*10--6000*（4+0.5）=33000 边际利润=6000*10--6000*（4+0.5） 税前净利=33000--（24000+2000） 税前净利=33000--（24000+2000）=7000 销售毛利=6000*10--[ 12000*4+6000） 全：销售毛利=6000*10--[（12000*4+6000）+ （4000*4+24000）-- 0]=6000 4000*4+24000） 税前净利=6000 --（6000*0.5+2000） 税前净利=6000 --（6000*0.5+2000）=1000 结论：当生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时， 结论：当生产量<销售量即期初存货成本>期末存货成本时， 全部成本法计算的税前净利小于变动成本法计算的税前净 利。
第二节 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 变动成本法与全部成本法的比较（cont.）
三 、计算的结果不同： 计算的结果不同：
1 、无期初、期末存货时即产销平衡时 无期初、 例1：某厂生产一种产品，第一年销售量为6000件，生产量 某厂生产一种产品，第一年销售量为6000件，生产量 也为6000件，售价10元 也为6000件，售价10元/件，生产成本：单位变动成本费 用4元，固定制造费用总额24000元，假定销售及管理费用 元，固定制造费用总额24000元，假定销售及管理费用 中：费用0.5元 件，固定费用总额为2000元，求税前净利 中：费用0.5元/件，固定费用总额为2000元，求税前净利 变：边际利润=6000*10-6000（4+0.5）=33000 边际利润=6000*10-6000（4+0.5） 税前净利=33000- 24000+2000） 税前净利=33000-（24000+2000）=7000 销售毛利=6000*10[0+（6000*4+24000） 全：销售毛利=6000*10[0+（6000*4+24000）-0]=12000 税前净利=12000- 6000*0.5+2000） 税前净利=12000-（6000*0.5+2000）=7000 结论：当无期初和期末存货时， 结论：当无期初和期末存货时，两种成本方法计算的税前净 利是相等的。 利是相等的。
第二节 变动成本法与全部成本法的比较（cont.） 变动成本法与全部成本法的比较（cont.）
2 、生产量>销售量即期初存货成本<期末存货成本 生产量>销售量即期初存货成本< 时
例2 假设某年某厂生产量为8000件，销售量为6000件，其他 假设某年某厂生产量为8000件，销售量为6000件，其他 条件与例1 条件与例1相同 变：边际利润=6000*10 -- 6000*（4+0.5）=33000 边际利润=6000*10 6000*（4+0.5） 税前净利=33000 --（24000+2000） 税前净利=33000 --（24000+2000）=7000 销售毛利=6000*10[0+（8000*4+24000） 全： 销售毛利=6000*10[0+（8000*4+24000）-（2000*4+24000/8000*2000）]=18000 2000*4+24000/8000*2000） 税前净利=18000--（6000*0.5+2000） 税前净利=18000--（6000*0.5+2000）=13000 结论： 结论：当生产量大于销售量时即期初存货成本小于期末存货 成本时， 成本时，全部成本法计算的税前净利大于变动成本法计算 的税前净利。 的税前净利。