中小企业货币资金内部控制相关问题探讨

中小企业货币资金内部控制相关问题探讨

作者：谢良华

来源：《财经界·学术版》2013年第21期

摘要：货币资金是企业的重要资产，管理不到位极易给企业带来不良影响。本文就目前中小企业货币资金内部管理控制现状及存在问题深入分析后，提出完善中小企业货币资金内部控制的措施。

关键词：货币资金管理内部控制问题措施

货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。同时，货币资金既是生产的开始形态，又是生产的终结形态，连接着企业再生产两次循环，涉及到每次循环的各个环节。因此，货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。可见，加强对货币资金的管理和核算，促使管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

一、货币资金概述

（一）货币资金含义

货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算与管理在企业会计中占有重要的位置。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。

（二）货币资金特点

货币资金最突出的特点是流动性最强和收益性最差。货币资金是流动性最强的资产，也是整个社会分配中人们得到的最终一个环节，是企业经过生产经营管理后最终利益流入。同时货币资金又是盈利能力最差的资产，存在银行里的银行存款还能有一些利息，而对于保险柜里的现金，则不会产生丝毫的收益，还存在被盗、失火等安全隐患。所以货币资金从管理的要求上要求它有合理的持有量，以保证企业资产增值。

（三）货币资金管理的目标

1、加强货币资金需求量的预测，提高货币资金的使用效率

企业在日常业务活动中需要用货币资金来支付各种经营费用，因此，企业必须保持充分的货币资金以满足生产经营活动的需要。但置存过多的货币资金会产生机会成本，影响了资金利

用率。所以，企业必须在充分占有、分析过去资料的基础上，采用科学的预测方法，结合未来生产经营规模发展的需要，推测未来企业货币资金的需求量，为合理地使用调度货币资金提供科学的依据。使企业既有充分的货币资金满足生产经营的需要，又能防止保持过量的货币资金而造成浪费，以最大限度地提高货币资金的使用效率。

2、健全货币资金内部控制制度，保证货币资金的安全完整

随着企业经营活动的开展，货币资金频繁地流出、流入，极易发生差错和丢失；尤其是货币资金流动性最强，最易为经管人员挪用或侵占。因此，必须健全货币资金内部控制制度，防止职员的不法行为和其他意外事件发生，保证企业财产安全完整。

二、目前中小企业货币资金内部管理控制现状及存在问题

（一）货币资金没有合理的预算管理

货币资金无预算管理，银行存款账户要么趴着大量数额的货币资金，不去打理账上的货币资金，去做有效的投资与理财，要么就货币资金余额不足，支票经常出现空头的现象，拆了东墙补西墙，常常被供应商追着跑、被职工追着要工资等。

（二）企业现金收支管理存在的问题

1、企业收入不及时存入银行

企业现金收入，要求每日将现金收入存入银行账户，现在很多中小企业为了方便现金的使用，一般不会去日日存现金，而是3至5天，或者现金达到一定的数额再将现金存入银行。这样对于现金来讲就存在被盗等安全隐患，也不利于来记录业务发生的真实日期。如果企业不将收取的现金及时存入银行，而用收到的现金去应付日常的开支，也就是坐支现金的现象，违法收支两条线的规定。这样会容易账务混沌，账务不清晰。

2、企业收入形成小金库，产生体外循环

有些中小企业业务员既是销售员也是收款员，往往谈成一项业务后就直接负责收款，对于客户索要销售发票的业务，财务部门还能够干预与控制，但是对于不要发票的客户，往往这笔业务就变成了业务员的自己的收入。比如说对于技术服务的业务，这个技术服务人员自己联系的业务，就可以自己联系、自己服务、自己收款，资金及业务都变为单位的体外循环，绕开了企业的财务部门。

3、资金支出环节内部控制不到位

有些中小企业没有执行不相容岗位相分离的制度，资金支出变得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因为制度不细致，就被某些人轻易的套取，明知不合理审核人员却没有制度的支撑，说话与管理就不够硬气。

（三）银行存款收支管理存在的问题

银行多头开户，有些账户开完后，用过几次就因为路途远等原因就不再使用，也不去办理销户手续，致使银行存款账户上总是挂着这样沉睡的账户。另外，银行收入的资金，业务员的跟踪不到位，有时年初就到账的资金，年中了还未开发票，致使资金挂账或者长时间未达账项。再加上银行存款的结存管理与对账环节制度执行不到位，银行账户与银行对账由出纳人员一人处理，没有执行不相容业务有两人管理，缺少必要的监督与抽查盘点，容易造成挪用公款等舞弊行为。

（四）内部审计不到位

有些企业没有建立内部审计部门，对于财务部门的工作缺乏监督，往往财务部门的工作就是最终环节，事后无监督、无审计。有些企业虽然设立内部审计部门，但是并未发挥积极有效的作用，形同虚设。例如内部审计部门只负责审计财务账务，对企业的内部控制制度、内部业务流程不予关注，致使有些企业虽然有审计部门，每年的报告只是形式上的披露一下财务报告数字准确等的套话，没有对管理与经营的建议意见，不能真正从根源上治理公司。

三、完善中小企业货币资金内部控制的措施

（一）加强企业文化管理与控制

企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。经常培训有关企业管理理念的内容，使员工自己主动的做到公家的便宜不贪不占，员工主动不会去做损害企业利益的事情，领导与员工主观上做到不贪污、不挪用、不截留、不为自己谋取不正当的收益，提高企业职工的职业道德及全面素质。

（二）加强企业各项制度建设，特别是企业内部控制制度的建设

1、不相容职务、不相容岗位相分离的制度

不管是业务活动还是企业的资金管理活动做到一项业务不能完全由一人管理与完成，要有多人的参与，避免一个人的舞弊，形成资金与业务的体外循环。

银行票据与银行印鉴要分开管理，企业的合同印鉴、公章等也要加强管理，建立使用审批与明细登记制度。这样能杜绝一人拿着银行印鉴随意开户的问题。