六(三)章 营业税

（二）营业税营业额的确定 P197
营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售 不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 1、交通运输业
(1)运送出境： (1)运送出境：全程运费减去付境外运输企业费用后的余额 运送出境 (2)联运业务 收入减去给后面承运者运费、 联运业务: (2)联运业务:收入减去给后面承运者运费、装卸费等费用后的余额
2、建筑业
自建自用房屋，不征收营业税； 自建自用房屋，不征收营业税； 自建自售，分别按“建筑业” 销售不动产”征收两次营业税。 自建自售，分别按“建筑业”和“销售不动产”征收两次营业税。
3、金融保险业
(1)贷款业务：营业额为贷款利息收入， (1)贷款业务：营业额为贷款利息收入，包括各种加息和罚息 贷款业务 (2)金融商品 股票、债券、外汇等）的转让：营业额=卖出价金融商品（ (2)金融商品（股票、债券、外汇等）的转让：营业额=卖出价-买 入价 (3)金融经纪业务：营业额为手续费（佣金）包括工本费等 (3)金融经纪业务：营业额为手续费（佣金） 金融经纪业务 (4)吸收存款 吸收存款、 (4)吸收存款、转贴现和出纳长款不征营业税 例： 某银行2010年第一季度发生以下业务：代发国库券手续费收入24 2010年第一季度发生以下业务 24万 某银行2010年第一季度发生以下业务：代发国库券手续费收入24万 结算罚息、加息2万元，出纳长款2000 2000元 销售支票收入15 15万 元，结算罚息、加息2万元，出纳长款2000元，销售支票收入15万 办理结算业务手续费收入20万元，吸收存款600万元， 20万元 600万元 元，办理结算业务手续费收入20万元，吸收存款600万元，支付存 款利息2.5万元。 2.5万元 款利息2.5万元。
三、征税范围 （一）一般规定
1、提供应税劳务： 提供应税劳务： 交通运输业、 交通运输业、 建筑业、 建筑业、 金融保险业、 金融保险业、 邮电通信业、 邮电通信业、 文化体育业、 文化体育业、 娱乐业、 娱乐业、 服务业
营业税应税劳务具体内容 P193 （1）交通运输业：包括铁路、公路、水路、航空、管道运输、装 交通运输业： 交通运输业 包括铁路、公路、水路、航空、管道运输、 卸搬运和交通运输辅助业。 卸搬运和交通运输辅助业。 （2）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰等。无偿赠送视同销售。 ）建筑业：建筑、安装、修缮、装饰等。无偿赠送视同销售。 自建自用房屋，不征营业税；自建后对外出售， 自建自用房屋，不征营业税；自建后对外出售，要征收两道营业 税。 （3）金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品买卖、金融经纪业 ）金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品买卖、 （4）邮电通信业：邮政，指传递函件和包件、邮汇、报刊发行、 ）邮电通信业：邮政，指传递函件和包件、邮汇、报刊发行、 邮政物品销售等；电信，指电报、电传、电话机、 邮政物品销售等；电信，指电报、电传、电话机、电信物品销售 （5）文化体育业：表演、播映、展览、培训、讲座、借阅、举办 ）文化体育业：表演、播映、展览、培训、讲座、借阅、 各种体育比赛、 各种体育比赛、经营游览场所等 （6）娱乐业：歌厅、舞厅、音乐茶座、卡拉 ）娱乐业：歌厅、舞厅、音乐茶座、卡拉OK、游艺、台球、保 、游艺、台球、 龄球、 龄球、高尔夫球等 （7）服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁 ）服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 广告业、理发、洗染、照相、打字、录音、设计、测绘、 业、广告业、理发、洗染、照相、打字、录音、设计、测绘、咨 询等。 询等。
四、营业税的税目和税率 1、交通运输业： 交通运输业： 2、建筑业 3、邮电通信业 4、文化体育业 5、娱乐业 （台球、保龄球 台球、 3% 3% 3% 3% 20% 20% 5%）
娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、 娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府 在本条例规定的幅度内决定 6、金融保险业 7、服务业 9、销售不动产 5% 5% 5%
10、 10、由税务机关核定其营业额
提供应税劳务、 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低且无正 当理由，主管税务机关按照下列顺序核定其营业额： 当理由，主管税务机关按照下列顺序核定其营业额： 按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。 （1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。 按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。 （2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。 组成计税价格核定 核定： （3）按组成计税价格核定： 营业成本或工程成本× 成本利润率） 营业税率） ＝营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税率） 成本利润率由各地方税务机关确定 同步训练： 同步训练：自建建筑物出售 某房产公司，自建一幢商品楼销售给另一单位， 某房产公司，自建一幢商品楼销售给另一单位，按市价每平方米 售价为2500元，建筑面积 平方米， 万元。 售价为 元 建筑面积6000平方米，共取得销售额 平方米 共取得销售额1500万元。 万元 可知，公司建造此商品楼的工程成本为873万元，该省确定建筑 万元， 可知，公司建造此商品楼的工程成本为 万元 业的成本利润率为8%（该公司当月和近期都未建其他商品楼） 业的成本利润率为 （该公司当月和近期都未建其他商品楼）
4、邮政通信业 5、文化体育业 6、娱乐业
营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、 营业额为向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌 费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费
7、服务业
旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给 旅游业务， 其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、 其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支 付给其他接团旅游企业后的余额为营业额。 付给其他接团旅游企业后的余额为营业额。
第二节 一、计算公式
营业税应纳税额的计算
营业额× 应纳营业税税额 = 营业额×适用税率 （一）营业税计税依据的总体规定 1、全部营业额 2、营业额减去转移出去的部分营业额
例：国际联运、境外旅游、建筑分包、银行转贷等 国际联运、境外旅游、建筑分包、
3、营业额加上部分实物销售的价格
取的各项费用， 为向顾客收取的各项费用 台位费、点歌费、 费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其 他各项收费
2、转让无形资产： 转让无形资产：
土地使用权、 专利权、 非专利技术、 商标权、 土地使用权 、 专利权 、 非专利技术 、 商标权 、 著作 特许权、 权、特许权、商誉
3、销售不动产： 销售不动产：
建筑物或构建物、 建筑物或构建物、其他土地附着物
（二）混合销售行为和兼营非应税劳务行为的认定 混合销售行为：……之间有直接或必然联系……. 之间有直接或必然联系 1、混合销售行为：……之间有直接或必然联系……. 销售电梯并负责安装； 例：销售电梯并负责安装；医院看病开药 税务处理： 税务处理： 从事货物生产、批发或零售的， 从事货物生产、批发或零售的，征增值税 其他单位和个人的混合销售行为， 其他单位和个人的混合销售行为，征营业税 2、兼营非应税劳务行为：…无直接联系或从属关系…… 、兼营非应税劳务行为： 无直接联系或从属关系…… 销售货物又出租店面； 例：销售货物又出租店面；销售建材又承揽装修业务 税务处理： 税务处理： 应分别核算， 应分别核算，分别缴纳增值税和营业税 未分别核算的， 未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额
8、转让无形资产
以转让无形资产的收入额为营业额。 以转让无形资产的收入额为营业额。
9、销售不动产
（1）销售或转让其购置或抵债取得的不动产或受让的土地使用 权，以全部收入减去购置或受让原价的余额为营业额 （2）无偿赠送不动产应征营业税 但是，下列情形之一的，暂免征收营业税： 离婚财产分割 离婚财产分割； 但是，下列情形之一的，暂免征收营业税：a离婚财产分割； b无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、 无偿赠与配偶、 无偿赠与配偶 父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、 外孙子女、兄弟姐妹； 无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养 外孙子女、兄弟姐妹；c无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养 义务的抚养人或者赡养人； 房屋产权所有人死亡 房屋产权所有人死亡， 义务的抚养人或者赡养人；d房屋产权所有人死亡，依法取得 房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。 房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。
第三节 营业税的税收优惠与征收管理 P201 1、营业税的起征点 、 2、营业税的减免 、
营业税免税项目：托儿所、幼儿园、养老院、 营业税免税项目：托儿所、幼儿园、养老院、残疾 人福利机构、医院及诊所、纪念馆、博物馆、文化馆、 人福利机构、医院及诊所、纪念馆、博物馆、文化馆、 展览馆、图书馆等。 展览馆、图书馆等。
3、营业税的纳税义务发生时间 、 4、营业税的纳税地点 、 5、营业税的纳税期限 、
8、转让无形资产 5%
兼营营业税不同税目应税行为，应分别核算营业额， 兼营营业税不同税目应税行为，应分别核算营业额， 否则从高适用税率。 同步训练： 同步训练： 某动物园取得门票收入50万元，游乐场收入80万 某动物园取得门票收入50万元，游乐场收入80万 50万元 80 内附音乐茶座收入10万元。 10万元 元，内附音乐茶座收入10万元。 （1）各应税行为对应的营业税税率为多少？ 各应税行为对应的营业税税率为多少？ （2）动物园各项收入没有分别核算，则营业税税率 动物园各项收入没有分别核算， 应为多少？ 应为多少？
第六（ 第六（三）章 营业税 第一节 营业税概述
一、定义： 定义： 对在我国境内从事应税劳务 转让无形资产和 应税劳务、 对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产 的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。 的单位和个人就其营业额征收的一种流转税。 二、特点： 特点： • 1．征收范围广，税源普遍 征收范围广， 征收范围广 • 2．按行业来设计税目、税率 按行业来设计税目、 按行业来设计税目 • 3．税负较低且均衡 税负较低且均衡 • 4. 计算简便，征收方便 计算简便，