重要性与审计风险
审计重要性和审计风险概述
审计重要性和审计风险概述审计的重要性可以从以下几个方面加以阐述：第一，审计可以提高财务报表的可靠性。
通过对财务报表进行审计，审计师可以确定报表是否符合相关会计准则和法规要求，并评估企业的会计政策和财务报表披露情况是否合理。
这有助于保证财务报表的真实性和可靠性，在一定程度上提高了报表用户对企业财务状况和经营业绩的信任。
第二，审计可以提供独立的意见和建议。
审计师作为第三方独立的专业机构，对企业的财务状况和经营情况进行客观、公正的评估，并根据审计发现提供专业意见和建议。
这些意见和建议对于企业的改进和稳健经营具有重要指导意义，有助于发现和纠正企业的财务问题和管理漏洞。
第三，审计可以促进企业发展和市场竞争。
通过审计，企业可以及时发现和纠正财务问题，提高财务管理水平和运营效率，加强内部控制，促进企业良好经营和可持续发展。
同时，审计报告的公开披露也有助于提高企业的信誉和品牌形象，增强市场竞争力。
然而，审计风险是一个不可忽视的问题。
审计风险是指由于审计目标、环境和过程的不确定性，可能导致审计师不能获得足够的审计证据或者失误判断，从而影响审计结论的准确性。
审计风险主要包括以下几个方面：第一，财务报表不完整或错误。
如果企业的财务报表有误或者漏报关键信息，审计师可能无法获得正确的审计证据，从而影响审计结论的准确性。
第二，内部控制缺陷。
如果企业的内部控制存在缺陷，审计师可能不能获得足够的可靠审计证据，并可能错过重要的审计问题，从而导致审计风险的产生。
第三，管理层欺诈行为。
如果企业的管理层存在欺诈行为，他们可能会通过虚假财务报表等手段掩盖实际情况，使得审计师难以发现真相，从而增加审计风险。
综上所述，审计对于企业和社会的意义重大，它可以提高财务报表的可靠性，为利益相关方提供独立、客观的信息。
然而，审计风险也是不可忽视的，需要审计师和企业共同努力，加强内部控制，降低审计风险，保障审计质量和公正性。
审计是一项具有重要意义的专业工作，它不仅对企业管理层和股东有重要意义，同时也对相关利益相关者和整个社会有着重要影响。
审计重要性和风险概述
审计重要性和风险概述审计的重要性和风险概述审计是一种对企业财务状况和运营过程进行独立、客观的评估和检查的过程。
它对于确保企业的财务报表准确、合规，以及识别企业内部控制缺陷和风险具有重要意义。
以下是审计的重要性和风险的概述。
审计的重要性：1. 提升财务报表的可靠性：审计师通过收集、分析和评估财务信息，提供一个独立的、客观的意见，使投资者、债权人和其他利益相关方能够对企业的财务报表的准确性和合规性有所了解。
这有助于维护市场的透明度和信任，提高投资者的信心。
2. 发现并预防欺诈和错误：审计师通过检查企业的内部控制体系和业务流程，有助于发现欺诈行为和错误发生的风险。
他们可以识别潜在的欺诈迹象，并提出建议来改进企业的内部控制措施，以防止财务报表中的欺诈和错误。
3. 评估企业风险：审计不仅对财务报表进行审查，还着重评估企业的风险管理和内部控制体系的有效性。
审计师可以帮助企业识别和评估风险，并提供建议来改进企业的风险管理和内部控制措施。
这有助于企业避免潜在的风险和损失。
审计的风险：1. 信息不完全或不准确：审计师依赖于企业提供的信息进行审计工作。
如果企业提供的信息不完全或不准确，审计的准确性和可靠性就会受到影响。
这可能导致审计师无法获得必要的证据，从而难以对财务报表的真实性和合规性作出准确的评估。
2. 内部控制缺陷：如果企业的内部控制体系存在缺陷，审计师可能无法检测潜在的欺诈行为和错误。
这可能会导致财务报表的准确性受到威胁，并增加潜在的风险。
3. 遗漏重大事项：审计是基于抽样原则进行的，意味着审计师只能检查抽样的交易和记录。
如果审计师没有正确选择抽样或遗漏了重大事项，可能会导致对财务报表的评估不准确。
4. 时间压力：一些企业可能会在临近财务报表截止日期时才寻求审计服务，这给审计师带来了时间压力。
时间压力可能导致审计师无法充分检查企业的财务信息和内部控制，从而增加审计风险。
总而言之，审计对于确保企业的财务报表准确、合规，以及识别企业内部控制缺陷和风险非常重要。
审计学第五章审计计划重要性与审计风险
4、认定层次重要性水平的确定
（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层 次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下， 注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定 的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。
2、重要性与审计风险之间成反向关系。 这里的重要性是指报表使用者心中既定的
而风险是指注册会计师最终面临的
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理 确定重要性水平。
重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。
例如：
重要性水平 审计风险 审计证据
4000元 高 低 少
2000元 低 高 多
三、计划阶段对重要性的评估
CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能 不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。
如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执 行的审计程序是否充分。
因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定 重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水 平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的 可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审 计风险。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
2、两个标准
是指对重要性金额和性质的考虑
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错 报或漏报更重要。
审计重要性与风险
CPA124 孟子钰1223426审计风险和审计重要性的关系审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
我国新的审计准则1221号第11条把重要性与审计风险的关系描述为：重要性与审计风险之间存在反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
举例来说，比如一项重要性水平定为1万元，则意味着低于1万元的错报与漏报不会影响到会计信息使用者的判断与决策，审计人员需要通过执行有关审计程序查出高于1万元的错报或漏报。
如果另外一项重要性水平定为8千元，则审计人员需要付出更多的工作量来查出高于8千元的错报或漏报。
显然，查出所有高于1万元的错报与漏报要比查出所有高于8千元的错报与漏报的风险低。
但重要性水平与审计风险之间也存在着正向关系。
根据审计风险模型“期望的审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”可知，在重大错报风险一定的条件下，检查风险和期望的或可接受的审计风险成正向关系。
即如果期望的或可接受的审计风险较低，那么就必须接受较低的检查风险水平，必须扩大实质性测试的样本规模或追加审计程序，收集更多的审计证据，也就是说，应该确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望或可接受的审计风险的要求；反之亦然。
由于审计工作固有的限制，审计风险的存在是必然的，而重要性水平则是抽样审计理论下的产物。
在现代的审计理论与实务中重要性水平与审计风险的相互作用表现在：一是重要性水平的确定需要考虑可接受的审计风险，如果注册会计师认为检查风险高，则重要性水平就会计划或估计的低一些，如果检查风险低，则重要性水平就会高。
二是重要性水平的确定会影响审计风险。
总之在审计的理论与实务中我们要从两方面考虑重要性水平与审计风险的关系，一方面从重要性的确定角度考虑审计风险，另一方面从审计风险的角度考虑重要性水平的确定。
审计学第五章
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2. 注册会计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的 （4）重要性的确定离不开具体环境
并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否
仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、
列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步
确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降
至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册
会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计
工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种
情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风
险，并考虑实施的审计程序是否充分。
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（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平：
（2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数
（3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理
（4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理
（5）错报（或漏报）汇总数小于重要
性水平
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第二节 审计风险
• 审计风险的概念
审计重要性与审计风险
审计重要性与审计风险审计是一项重要的业务活动，它的目的是通过对企业财务报表的审核，评估财务报表的准确性和完整性，为用户提供一个可靠的财务信息基础。
审计的重要性体现在以下几个方面：首先，审计有助于提高财务报告的可信度。
独立审计机构对企业的财务报表进行审核，可以减少误报和欺诈的风险。
审计师通过对企业财务记录和交易的审核，检查财务报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况和业绩。
这可以增加用户对财务报表的信任，并提高企业的声誉。
其次，审计有助于确保财务报告的合规性。
审计师不仅要关注财务报表的准确性，还要根据国际会计准则和相关法规的要求，检查报表是否符合规定的会计原则和报告要求。
这有助于提高企业遵守法规和规范会计处理的水平，避免违法违规的行为，降低企业面临的潜在风险。
另外，审计可以提供对企业治理结构和内部控制的评估。
审计师会评估企业内部控制的有效性，检查财务报表编制过程中可能存在的错误和风险。
通过发现和纠正内部控制的弱点和缺陷，可以提高企业的运营效率和风险管理能力。
这对于保护企业和利益相关者的利益非常重要。
然而，审计也面临一定的风险。
审计风险是指审计师可能因为错误判断、疏忽或其他原因，未能发现财务报表的错误或欺诈行为。
审计风险的存在可能会导致用户对财务报表的信任度降低，对企业的声誉造成负面影响。
为了减少审计风险，审计师需要具备专业知识和技能，进行充分的准备和审慎的判断。
此外，审计师还应遵守相关的职业准则和道德规范，保持独立、客观和诚实的态度。
综上所述，审计作为一项重要的业务活动，对于提高财务报表的可信度、确保合规性、评估企业治理结构和内部控制都具有重要意义。
审计风险的存在需要审计师充分准备和谨慎判断，确保审计活动的独立性和客观性，以提供一个可靠的财务信息基础。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
审计重要性与审计风险报告
审计重要性与审计风险报告一、审计重要性1.1审计的定义审计是指独立的专业机构依据法律、法规及相关规定，对企业、组织、个人的财务报表进行综合性的核查和评价的一项专门活动。
审计的目的是评估财务报表是否公正、真实、准确地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。
1.2审计的重要性审计在现代经济体系中具有重要的地位和作用，其重要性主要体现在以下几个方面：首先，审计可以提供客观、可靠的财务信息。
通过对财务报表的核实和评价，审计师可以判断财务报表的真实性和准确性，为用户提供公正客观的财务信息，避免了可能存在的欺诈行为。
其次，审计可以提高企业的经营管理水平。
审计师通过对企业财务管理制度的审查，发现存在的问题和不足，并提供改进意见，帮助企业改进管理，提升经营效益。
再次，审计可以为投资者提供决策依据。
在投资决策过程中，投资者需要了解企业的财务状况和盈利能力，审计报告可以提供对企业财务状况的独立、客观的评价，为投资者的决策提供重要的参考依据。
最后，审计可以提高市场的透明度和信誉度。
通过对企业的财务报表进行审计，可以提高市场对企业的了解和认可度，增加投资者对企业的信任，促进市场的稳定和健康发展。
2.1审计风险的定义审计风险是指在审计过程中存在的使得审计师无法探明或者错误地表达其观点的不确定性因素。
审计风险由内外部因素共同决定，如企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等。
2.2审计风险报告的内容审计风险报告是审计机构在审计过程中，根据对企业的风险分析结果，对审计风险的程度和可能产生的影响进行评价和报告的文件。
审计风险报告通常包括以下内容：首先，报告会明确风险的类型和风险影响的程度。
按照不同的风险分类，对不同风险的可能影响性进行量化评估，并列举具体案例来说明可能导致的负面影响。
其次，报告会对影响风险的因素进行分析。
对企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等因素进行评估，明确可能导致风险的具体原因。
再次，报告会给出相应的风险应对措施。
审计学第五章重要性和审计风险
4. 检查风险的可接受水平的确定
• 运用审计风险模型，确定检查风险的可 接受水平，并计划实质性测试的性质、 时间、范围。
检 查 风 险 的 可 接 受 水 平 = 审 计 风 险 的 可 接 受 水 平 固 有 风 险 的 估 计 水 平 × 控 制 风 险 的 估 计 水 平
检查风险的可接受水平与实质性测试的 性质、时间、范围的关系，如表5-2所示。
五、终结阶段重要性的评估与运用
(一) 评价审计结果时运用的重要性水平 • 在审计终结阶段，注册会计师评价审计
结果时所运用的重要性水平，可能与编 制审计计划时所确定的重要性水平不同 。 • 如果评价审计结果时所运用的重要性水 平大大低于编制审计计划时确定的重要 性水平，这时注册会计师应重新评估所 执行的审计程序是否充分。
2020/4/30
• 适用 ：
(1)注册会计师在相信与某认定相关的内部控制的 设计和执行都很好的情况下，可用此法。
(2)如果注册会计师认为执行更大范围的程序来了 解内部控制和控制测试所需要的成本，大大小 于执行实质性测试的成本，也应适用此法。该 方法通常用来审计与那些受大量日常交易影响 的账户的有关认定，比如主营业务收入、应收 账款、应付账款、存货等。
二、重要性的两个层次
1. 会计报表层次的重要性水平 • 即总体重要性水平。由于审计的目的是对会计
报表发表审计意见，因此注册会计师必须考虑 会计报表层次的重要性水平。 2. 账户或交易层次的重要性水平 • 由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各 交易，因此还需确定账户或交易层次的重要性 水平，这一层次的重要性水平实质上就是实质 性测试的“可容忍误差”。
2020/4/30
(三) 终结阶段控制风险的最终 评估
审计重要性与审计风险
2. 重要性水平
（3）重要性水平的判定 ②报表层次重要性水平的判定
a＝报表数据×一定比率 通常： 总收入： 0.5～1％ 总资产： 0.5～1％ 利润总额： 5～10％ 净资产： 1％
所有报表的重要性水平应一致，选最低？
理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少， 相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA 自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地 高估重要性水平，以减少工作量。
(3) 存在反向关系
练习 单选 1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是 ( C )。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错 报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近 但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理 层调整 D．重要性的确定离不开职业判断
3. 审计风险
（2）审计风险三要素的关系 检查风险 = （DR）
审计风险（AR） 固有风险（IR）×控制风险（CR）
检查风险是审计人员可以控制的风险
重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低， 审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险 控制在可接受水平。
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
审计学5-重要性和审计风险
或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不 重要，但从性质的方面考虑确是重要的：
（1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误
更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户 应引起高度关注）
（三）重要性水平包括以下两个层次
1、会计报表层次的重要性水平
独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否
遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性 是个总体的重要性。
2、账户层次的重要性水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列
报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通 过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计， 才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册 会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层 次的重要性。
不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 2、如果评价审计结果时所运用的重要性水平大 大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册 会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分
（二）错报或漏报的汇总
1、已发现的错报或漏报 2、推断的错报或漏报
（三）汇总数超过重要性水平的处理
1、扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是
1、以往审计经验 2、有关法规，准则对会计的要求 3、被审计单位经营规模及业务性质（判断重要
会计政策） 4、内部控制与审计风险的评估结果 5、会计报表各项目的性质及其相互关系（使用 者关注流动性较高的项目） 6、会计报表各项目的金额及其波动幅度
审计学第五章 重要性与审计风险
注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用
在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次
2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。
二、重要性的确定
（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报
第6章_审计重要性与审计风险
如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重 大错报获取了合理保证。
一、审计风险
2.审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他重大错报是重大的， 但审计人员未能发现这种错报的可能性。
（一）重大错报风险
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性质、时间和范围
设计的审计程序应能查出重大错报 ，但不应浪费时间去查找并不影响报表 使用者作出经济决策的非重大错报。
审计重要性的评估是一个过程。
（二）评价错报的影响
案 例 1
[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总 额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明 。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说 明理由；
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性
（二）特定类别的交易、账户余额或披露
的重要性 （三）实际执行的重要性
（一）财务报表整体重要性
重要性：即财务报表存在多大金额严重的 错报时，注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务报表 是公允的。
基准的选择 百分比的选择
基准的选择
对检查风险的控制取决于审计程序设计 的合理性和执行的有效性。
四、重要性水平、审计风险与审计证据的关系
审计重要性与审计风险评价实务
有效的内部控制制度能够降低企业经营风险，提高运营效率 ，因此审计师需要评估内部控制制度的完备性和执行情况， 确保其能够有效地控制企业运营风险。
审计风险
内部控制制度可能存在缺陷或被管理层绕过的情况，审计师 需要通过穿行测试、控制测试等手段，全面评估内部控制制 度的执行效果，并对发现的缺陷进行整改建议。
审计风险越低，审计重要性水平越高
如果初步判断财务报表错报或漏报的风险较低，注册会计师可能会采用较高的审计重要性水平，以减少不必要的 审计程序和成本。
实务中如何平衡审计重要性与审计风险
根据被审计单位的经营环境和财务状况评估审计风险
注册会计师在确定审计重要性水平时，应充分考虑被审
注册会计师在风险评估阶段，需要考虑被审计单 位财务报表可能存在的重大错报或漏报的风险， 并以此为基础确定进一步审计程序的性质、时间 和范围。
审计结论与报告
注册会计师在出具审计报告时，需要综合运用审 计证据和职业判断，评估财务报表的重大错报风 险，并以此为基础确定财务报表的合法性和公允 性。
02 审计风险评价概述
影响程度
错报或漏报对财务报表使用者的影响程度，包括对财务报表使用者 作出经济决策和判断的影响程度。
审计重要性在实务中的应用
确定重要性水平
注册会计师在制定审计计划时，需要根据被审计 单位的特定情况，运用职业判断，确定一个可接 受的重要性水平。
实质性程序
注册会计师在实施实质性程序时，需要将重要性 水平作为确定样本规模和可接受误差幅度的依据 。
03
实质性程序
注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发
现认定层次的重大错报。
审计风险的控制与防范
完善内部控制体系
第三章 审计重要性与审计风险
四、计划阶段初步评估重要性的方法
1.考虑的因素。
2.会计报表层重要性水平的确定方法。(69)
（1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润 等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。（税前净利润的5%--10%；资产总额 的0.5%--1%；净资产的1%；营业收入的0.5%--1%）
一、重要性的概念及理解
理解点：
1.重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计 报表使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临 界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。
2.重要性概念是针对会计报表而言的。
3.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。
4.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规 模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在 不同时期的重要性标准也不相同。
第三章 审计重要性与审 计风险
2021年7月30日星期五
Chap.3 审计重要性与审计风险
§1 审计重要性 §2 审计风险
பைடு நூலகம்
§1 审计重要性
一、重要性的概念及理解 二、有关重要性关系的界定 三、重要性的运用 四、计划阶段初步评估重要性的方法 五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要 性的考虑
§2 审计风险
英国会计准则委员会(ASB)—错报或漏报可能影响 到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在 整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单 个项目中加以考虑。 我国独立审计准则——指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影 响会计报表使用者的判断或决策。 理解点(6方面)。
2.审计风险的组成要素。(73)
审计风险（AR） 固有风险(IR)、控制风险 (CR)检查风险(DR)
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由于重要性和审计风险存在上述反向关系，而
且这种关系对注册会计师将要执行的审计程序的性
质、时间和范围有直接的影响，因此，注册会计师
应当综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。
值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地
人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性
是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不
参考答案 （1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑 导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应 当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性， 并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否 仍然合理。注册会计师应当对各类交易、账户余额、 列报认定层次的重要性进行评估，以有助于进一步 确定审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降 至可接受的低水平。在评价审计程序结果时，注册 会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计 工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种 情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风 险，并考虑实施的审计程序是否充分。
第二节 审计风险
• 审计风险的概念
1. 审计风险的概念
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受的审计 风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的 态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大 小等因素。必须注意，审计业务是一种保证程序高 的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使 注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重 大错报。
参考答案： B
• 多项选择题
1．注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要
考虑以下主要因素（ ）。
A．对被审计单位及其环境的了解
B．审计的目标，包括特定报告要求
C．财务报表各项目的性质及其相互关系
D．财务报表项目的金额及其波动幅度
参考答案：ABCD
2. 注册会计师评价错报影响时汇总的尚未更
正错报包括（ ）。 A．已经识别的具体错报
B．审计差异
C．已调整错报 D．推断误差
参考答案：AD
• 简答题
在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错 报的影响时，注册会计师均应当考虑重要性。试说明： （1）在计划审计工作时和在评价审计程序结果时 如何运用重要性？
（2）重要性与审计风险之间存在何种关系？在确 定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要 性水平，注册会计师应当选用何种方法将审计风险降 至可接受的低水平？
（2）重要性与审计风险之间存在反向关系。重 要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低， 审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、 时间和范围时应当考虑这种反向关系。在确定审计 程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水 平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方 法将审计风险降至可接受的低水平： ①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追 加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持 降低后的重大错报风险水平； ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时 间和范围，降低检查风险。
（2）财务报表层次的重要性
基准 百分比 （3）认定层次的重要性 确定重要性水平时需要考虑的因素 确定重要性水平时采用的方法
2. 评价审计结果时对重要性的考虑
（1）估计每个账户的总体错报 （2）估计所有账户的错报（或漏报） 汇总数 （3）错报（或漏报）汇总数超过重要 性水平的处理 （4）错报（或漏报）汇总数接近重要 性水平的处理 （5）错报（或漏报）汇总数小于重要 性水平
• 重要性与审计风险的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。 重要性水平越高，审计风险越低；重要性 水平越低，审计风险越高。这里所说的重 要性水平高低指的是金额的大小。审计风 险越高，越要求注册会计师收集更多更有 效的审计证据，以将审计风险降至可接受 的低水平。因此，重要性和审计证据之间 也是反向变动关系。
• 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计 师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于 重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务 报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报 表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重大 错报风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未 能发现这种错报的可能性。 • 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水 平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风 险越高。
第五章 重要性与审计风险
本章主要内容
• 审计重要性 • 审计风险 • 重大错报风险
• 检查风险
• 重要性与审计风险的关系
学习目标
• 掌握重要性的概念及其应用 • 掌握审计风险的构成要素
• 掌握重要性与审计风险的关系
第一节 审计重要性
• 重要性的概念
1. 中国注册会计师审计准则的相关规定 根据 《中国注册会计师审计准则第 1 221 号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依 据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重 大的。重要性取决于在具体环境下对错报金额 和性质的判断。”
是由主观期望的审计风险水平决定。
本章小结
• 本章主要阐述了重要性与审计风险，重要性 是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决
策，则该项错报是重大的。重要性取决于在具
体环境下对错报金额和性质的判断。 • 重要性水平分为财务报表层次和账户（或交 易、列报）认定层次的重要性水平。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重 大错报的可能性。在设计审计程序以确定财务报 表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从 财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定 层次方面考虑重大错报风险。 （1）报表层次的重大错报风险 （2）认定层次的重大错报风险 （3）固有风险和控制风险
3. 检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报 单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师 未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于 审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、 账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检 查风险不可能降低为零。
• 审计风险模型
在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险 水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关 系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险 越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风 险越高。检查风险与重大错报风险的反向关系用数 学模型表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。在实务中，注 册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平，而 选用“高”、“中”、“低”等文字描述。注册会 计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围， 并有效执行审计程序，以控制检查风险。
审计风险取决于重大错报风险和检查风 险。注册会计师应当实施审计程序，评估重大 错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步 审计程序，以控制检查风险。
合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计 师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、 适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低 水平。
2. 重大错报风险
2. 注册பைடு நூலகம்计师在确定重要性时需考虑的因素： （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考 虑
（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策 的信息需求而言的
（4）重要性的确定离不开具体环境
• 重要性概念的应用
1. 计划审计工作时对重要性的评估
（1）重要性水平初步判断需要考虑的因素
课后习题精选
• 单项选择题
1．注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包 括( )。 A.对事实的错报 B.推断误差 C.涉及主观决策的错报 D.已调整错报 参考答案：D
2．如果尚未更正错报汇总数低于重要性 水平，注册会计师可以发表（ ）的审计报告。 A．保留意见
B．无保留意见
C．无保留意见加强调事项段 D．保留意见加强调事项段