购物卡的账务处理

购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。

但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。

购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。

一、购物卡销售的会计处理（一）购物卡成本的会计处理随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。

电子购物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制。

由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此购物卡的制作成本应当计入营业费用。

（二）购物卡销售方式下收入的确认我国《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合第2款的规定；第三，购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第2款的规定。

另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。

因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。

待持卡人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转营业成本。

有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些，如购物卡可以实际购价值100元的物品，但出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费用。

还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本公积，应当按照税法的规定计缴所得税。

3.商家向客户赠送购物卡的会计处理有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。

这样会导致预付账款出现负数（借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定，企业对外捐赠应当列作营业外支出。

即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。

但是，企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。

二、购物卡销售的税务处理电子购物多在大型超市使用。

一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发票。

商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。

顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货和收款。

当收银员下班后将全部现金交超市财务。

顾客如需开具发票，则由顾客持购POS机打出的购货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。

目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税。

1.购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件的确定在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。

一种观点认为‚应当按开具发票或收款的时间即销售购物卡时纳税。

按《中华人民共和国增值税暂行条例》，销售货物或者应税劳务，增值税纳税义务发生时间为“收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天”。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》明确规定：“采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天”。

商家在销售购物卡时即收到了货款，符合“收讫销售款”，购卡人取得了购物卡，也就取得了“提货”的权利。

另一种观点认为：按货物发出时间为纳税时间。

按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，采取预收货款方式销售货物的，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为货物发出的当天。

两种观点的主要争议是在对“预收货款方式”的概念的理解上，对“商业零售企业销售购物卡”是否属于预收货款方式有不同的理解。

笔者认为，商家在销售购物卡时虽然收到购卡人的全部货款，但由于其所购货物的不确定性（购货时间不确定、购何种货物不确定、所购货物从哪一个供应商处购进不确定、购货地点也不确定），相关的成本不能可靠计量，销售事项还不能成立。

因此应当视为预收账款方式销售货物，在货物发出时开始计征增值税。

2.商家向客户赠送购物卡的税务处理按照国家税务总局《关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复》（国税函[2005]402号），“企业向消费者赠予消费卡，消费者持卡在该企业消费的，对企业按（国税函[2004]1032号文件）的规定计征营业税”。

《关于有价消费卡征收营业税问题的批复》（国税函[2004]1032号）中规定：消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。

因此，商家向客户赠送购物卡应当计征营业税，不征收增值税，但如果企业是一般纳税人，客户持赠送的购物卡购进的商品的进项税额不得抵扣，相应购物金额应当从企业应纳增值税收入中扣减。

三、综合举例1.2006年9月1日某超市（小规模纳税人，增值税征收率为4%，库存商品采用售价金额核算）销售面额为100元的电子购物卡100张，收到金额为10000元现金支票一张，另赠送客户购物卡2张。

相应会计处理为：借：银行存款10000营业费用200贷：预收账款102002.9月1日该超市采用购物卡结算方式销售商品8000元。

相应会计处理为：借：预收账款8000贷：主营业务收入80003.假定9月份该超市销售商品共计100万元存入银行，共赠送购物卡5000元，该月商品差价率为10%。

企业月末的会计处理为：借：银行存款1000000贷：主营业务收入1000000借：营业费用5000贷：预收账款5000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000借：商品进销差价100000贷：主营业务成本1000009月份该超市应缴纳的增值税=1000000÷（１＋４％）×4%=38461.54元应缴纳的营业税=5000×5%=250元借：主营业务收入38461.54贷：应交税金——应交增值税38461.54借：主营业务税金及附加250贷：应交税金——应交营业税250假设到月末共有剩余金额2000元购物卡已过期作废，按所得税率33％，相应会计处理为：借：预收账款2000贷：资本公积——其他资本公积1340应交税金——所得税660编后：虽然购物卡等促销品能够为企业带来经济利益，但会计、税务处理相当复杂，希望大家谨慎并妥善处理。

根据财政部《国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）规定：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。

综上，可以按规定扣除，但是必须有合法的凭证，没有发票，不得扣除的什么是销售佣金销售佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。

例如：某房屋中介机构为某房产开发公司介绍房屋销售业务，共销售房屋16套计860万元，根据双方约定，房产开发公司需支付房屋中介机构3%的销售佣金计25.8万元。

这里，房屋中介机构需按照规定开具中介服务业务发票向房产开发公司收取佣金，房屋中介机构的此项收入应全额入账并按章纳税，房产开发公司则应将佣金作为营业费用处理。

销售佣金应符合的条件销售佣金符合三个条件：1、有合法真实凭证；2、支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人；3、支付给个人的佣金，除另有规定者外不得超过服务金额的5%），可以计入销售费用。

销售佣金的会计处理根据现行税法规定，从事中介服务的单位或个人领取佣金时必须有合法真实的报销凭证，支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（不含本企业雇员），支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。

不符合上述条件的佣金支出不得计入销售费用税前扣除。

企业支付的销售佣金不得抵减相关销售业务的销售额和应纳流转税（出口货物佣金冲减当期出口业务收入），符合规定的销售佣金应计入销售费用（或营业费用）并可在所得税前扣除。

另外，对于佣金的税务处理还需注意两方面的问题：一方面，根据外商投资企业和国外企业所得税法的规定，对从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用经税务机关审核确认后可作为费用列支，但应在房地产销售收入10%的范围内据实扣除；另一方面，任何支付给在本单位任职或受雇人员的佣金费用，一律视为“工资薪金”，在计算所得税时不得作为佣金支出扣除。

按照《财务部关于外商投资企业执行<企业财务通则>和分行业的企业财务制度有关问题的通知》的规定，外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议支付的回扣（佣金），可计入有关成本费用。

经税务机关审核认可，可在税前扣除。

销售回扣与销售佣金的区别一、定义不同：销售回扣是指经营者销售商品时在帐外暗中以现金、实物或者其他方式退给对方单位或者个人的一定比例的商品价款。

销售佣金是指经营者在市场中给予为其提供服务的具有合法经营者资格的中间人的劳务报酬。

二、申报扣除条件不同：销售回扣的规定比较严格，可分为暗扣和明扣。

暗扣是指在由帐外暗中给予对方单位的或个人的一定比例的商品价款，属于贿赂支出，不得税前列支；明扣是指经营者销售或购买商品，以明示方式给对方折扣。

如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。