预付卡销售行为的财务处理(定稿)

预付卡销售行为的财务处理

商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡、提货券等，以下简称单用途预付卡）是由从事零售业和服务业的企业发行的，仅限于本企业或同一品牌连锁企业内兑付货物或服务的有价凭证。

一、公司销售预付卡，售卡收款时未开具发票的：

（一）售卡收款时：

借：银行存款（现金）

贷：预收账款

（二）持预付卡消费时：

借：预收账款

贷：营业收入

应交税金-应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：营业成本

贷：库存商品

注：若持预付卡消费为营业税应税项目，则按照营业税相关计税依据，计提相应的税费。

二、公司销售预付卡，收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天：

（一）开具发票时，按本企业适用税率从高计提销项税额：借：银行存款（现金、应收账款）

贷：预收账款

应交税金-应交增值税（销项税额）

（二）预付卡用于消费增值税的应税项目时按消费金额确认当期营业收入，进行账务处理：

借：预收账款

贷：营业收入

同时结转成本：

借：营业成本

贷：库存商品

（三）预付卡用于消费非增值税的应税项目时，应根据非增值税应税项目消费的金额将已计提的销项税额用红字冲减，同时计提相应的营业税等。

借：营业收入(红字)

贷：应交税金-应交增值税（销项税额）（红字）同时计提营业税：

借：营业税金及附加

贷：应交税金-营业税

注意：若开具增值税专用发票后，因发生红字冲减的情形且不符合发票作废条件的，应当依照开具红字发票相关规定开具红字发票的，未按规定开具的，不得扣减当期销项税额。