上市公司管理中的舞弊类型及审计方法

上市公司管理中的舞弊类型及审计方法
在我国，上市公司管理当局披露欺诈性财务报告的现象时有发生。

因此，研究上市公司管理当局财务报表欺诈的类型及相应的审计对策，对于提高我国证券市场会计信息的真实性具有重要的意义。

一、我国上市公司管理中舞弊的常用方法
（一）关联方交易舞弊
所谓关联方交易舞弊，就是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。

从理论上说，关联方交易与会计报表欺诈并不存在必然的联系，如果关联方交易确实以公允价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。

但事实上，我国上市公司的很多关联方交易都采取了协议定价的原则，定价的高低了取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。

这样，关联方交易就成为一种十分重要和常见的报表欺诈方法。

通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。

1、关联购销舞弊
2、受托经营舞弊
3、资金往来舞弊
4、费用分担舞弊
（二）资产重组舞弊
资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。

我国自2001年1月1日起开始执行的《企业会计准则——非货币性交易》规定，企业以非货币性交易取得的资产应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，这项规定封掉了公司利用资产转让、置换和出售进行欺诈的空间。

下面主要讨论利用并购和债务重组虚构利润的两种舞弊方法。

1、并购舞弊
2、债务重组舞弊
（三）地方政府援助舞弊
所谓地方政府援助舞弊，是指上市公司凭借地方政府的援助达到操纵利润的目的。

目前，利用上市公司募集资金对推动区域经济有着非常重要的作用，所以在上市指标争取难度大、壳资源紧张的情况下，许多地方政府往往不忍目睹上市指标作废，让已上市公司失去宝贵的上市资格，于是便纷纷向上市公司伸出“援助之手”。

这样，地方政府援助就成为不少上市公司操纵利润，粉饰财务报表的重要手段。

地方政府援助的主要形式有税收优惠和财政补贴两种。

1、税收优惠
2、财政补贴
（四）利用不当的会计政策和会计估计舞弊
管理当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计等方法操纵利润。

由于对同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此很多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。

从实践中看，上市公司经常使用以下几种方法：
1、选用不当的借款费用核算方法
2、选用不当的股权投资核算方法
3、选用不当的合并政策
4、选用不当的折旧方法
5、选用不当的收入、费用确认方法。