营业税改增值税八个业务案例处理
建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题
全国中文核心期刊·财会月刊□2012．4上旬2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院批准同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
紧接着，在上海市国税局和地税局发布了《关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见》，明确指出：“从2012年1月1日起，上海市纳税人提供陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务的，将由营业税改征增值税”。
从以上内容来看，在本次试点范围中并没有将建筑业纳入其中，足见建筑业的特殊性及改征的难度。
一、建筑业营业税改征增值税存在的问题1.建筑业有其显著特点，增值税管理难度大。
建筑企业属于典型的矩阵制组织结构，流动性强，项目偏僻、分散，周期较短，周边环境差。
客观上导致项目管理难度大、管理信息化程度低。
建筑业改征增值税，其进项税和销项税与一般制造业有不同特点。
现行营业税一般由项目部向施工所在地的地方税务局缴纳，而项目部不是纳税主体。
这些势必增加了增值税进项税及其核算的难度。
2.建筑业的材料来源方式较多，进项税抵扣难度大。
建筑业材料来源方式较多（如右上图）：有的工程项目，材料全部由建筑企业自行购置；有的工程项目，主要材料由甲方（建设单位，下同）调拨，砂、土、石及零星材料等由乙方（建筑企业，下同）自行购置。
而建筑企业很多施工地点比较偏僻，砂、石及零星材料基本上都是从个体户、杂货店购置，甚至部分主材也是从一些个体批发部购入；很多购置的零星材料无发票，一些项目用其他票据抵充的情况也是时有发生；一些半成品，如预制构件，许多由内部加工厂加工而成，没有相关票据。
营业税改为增值税的具体实施方案
营业税改为增值税的具体实施方案一、背景介绍近年来，我国经济发展迅速，税制改革也在不断推进。
其中，营业税改为增值税的举措备受关注。
本文将重点介绍营业税改革为增值税的具体实施方案。
二、营业税改革的必要性1. 简化税制：营业税是一种繁琐的税种，改革后的增值税能够简化税制，提高税收征管效率。
2. 减轻企业负担：原营业税对企业的税负较高，改革后的增值税能够减轻企业负担，促进企业发展。
3. 促进消费：增值税通过抵扣环节内的税款，减少经济活动中的多重税收，提升消费能力。
三、增值税改革的具体实施方案1. 纳税人范围扩大改革后，增值税纳税人范围将扩大至所有应税行为的提供者，包括商品销售、服务提供等。
2. 税率调整根据实施方案，增值税税率将根据不同行业和商品的特点进行分类调整，以最大限度地减轻企业负担。
3. 纳税申报与征收方式改革后的增值税征收将采用一般计税方法和简易计税方法相结合的方式，以便更好地满足不同企业的纳税需求。
4. 税收管理与监督税收管理部门将加强对增值税改革的监督与管理，确保税收制度的正常运行和税款的正常征收。
5. 优化税收政策为了更好地适应改革的需要，政府将进一步优化税收政策，促进企业发展和经济增长。
四、实施方案的效益与挑战1. 增加税收收入：通过扩大纳税人范围和调整税率，改革将带来更多的税收收入，促进财政收入增长。
2. 降低企业成本：改革后的增值税能够减轻企业负担，提高企业的经营效益。
3. 推动经济发展：增值税改革将促进市场活力和消费能力提升，推动经济持续健康发展。
4. 需要解决的问题：在实施过程中，仍然存在着税制法律框架的不完善以及一些企业对税制改革的适应能力等问题，需要进一步解决。
五、总结营业税改革为增值税的具体实施方案在促进经济发展、降低企业成本和增加税收收入方面具有重要的意义。
同时，我们也要关注实施过程中可能出现的问题，不断完善和优化税收制度，为经济发展和企业创新创造更好的环境。
银行业营业税改征增值税的影响与政策思考——基于某市银行业的案例分析
要 有 三 种 ：基 本 免 税 法 、零 税 率 法 和 允 许 进 项 税 额抵
扣 的 免 税 法 （ 莉 、张 苏 予 ，２ ０ 。 三 种 模 式 将 金 杜 ０ ９） 融 业 务 分 为 显 性 收 费 的 金 融 业 务 和 隐性 收 费 的 金 融 业 务④，其 共 同 点 是 对 显 性 收 费 的金 融 业 务 征 税 ，对 出 口的 金 融 服 务 适 用 零 税 率 ，并 且 都 允 许 进 项 税 额 抵
ｌ． ５ ５ ４
Ｏ９ ．５
０８ ．ｌ ３ Ｏ ．２ １ Ｏ ．ｌ
３．５ ０２
２４ ８
１９ ．８ ４０ ．４ ２ ８ Ｏ
４．５ ９８
此 模 式 为 澳 大 利 亚 和新 加 坡 所 采 用 。这 种 做 法 是 前 两
种 模 式 的折 中 ，既减 轻 了 增 值 税 的重 复 征 税 ，也 减 弱 了 进 项 税 额 在 应 税 服 务 和 免 税 服 务 之 间分 摊 造 成 的 征 管 上 的 复 杂性 （ 李 酷 ，２ １ 。 马 ０ １）
这 种 做 法 避 免 了对 部 分 金 融 服 务 “ 税 ” 引 起 的 重 复 免 课 税 问 题 ，但 也 使 国 内金 融 服 务享 有 比国 内其 他 行 业 更 为优 惠 的税 收待 遇 ，使 政 府 的税 收 收 入 损 失 较 大 。
３ 允 许 进 项 税 额 抵 扣 的 免 税 法 ， 即 对 隐 性 收 费 、
１ 、基 本 免 税 法 ，即 对 大 部 分 隐性 收 费 的 金 融 业 务 免 税 ，进 项 税 额 不 能 抵 扣 。 此 模 式 为 大 多 数 欧 盟 国 家 所 采 用 。对 隐性 收 费 的 金 融 业 务 免 税 源 于 确 定 这 类
“营改增”背景下几种特殊业务的案例分析与纳税筹划
储 服务属于试点 应税 服务 的物流 辅助 服务 的范 围。“ 营改 增 ” 之 后， 由于试 点应税 服务企业会计核算制度改变 ， 收入 由价 内税 形式
调整为价外税形式 ， 在原有的定价体系没有改变的情况下 ， 开票方 收入将降低 ， 利 润减 少。 ３ ） 业务处理 ： 假设 Ａ公 司在维 持相 同利 润水平 １ ０ ０万元 的前
“ 营改增 ” 背景下几种特殊业务 的案例 分析与纳税筹划
肖 宏
（ 广东省珠海市华晶微 电子有限公司 ５ １ ９ ０ １ ５ ）
【 摘 要】 营业税改征增值税是 实施结构性减税 的重要手段 ， 是减轻企 业税负、 促进产业结构调整的一项重大举措。在“ 营改增” 的具体操作 中， 一些特殊的业务的处理和纳税筹划往往是财会人 员关注的难点 。
的确 ， 在未实行“ 营改增 ” 之前， 上述 特许 权使 用费在 实践 中 直存在 同时征收进 口 环节增值税 和付 汇环 节营业税 的问题 。有 人认为 ， 这 种情 况 属于 两 个税 收 体 系 ， 很难 解 决 。在 实 行 “ 营改 增” 后， 支付方企业应取得通用 税款缴 款书依法 抵扣相关 增值税 。 已经海关代征境内纳税人的增值税 ， 再支付特许权使用费时， 不需 要代扣代缴 。 业务处理 ： 就上述案例 中企业 的情形 ， 其可 以考虑按 照《 财政 部、 国家税 务总局关于贯彻落实 “ 中共 中央 、 国务 院关 于加强 技术 创新 ， 发展 高科 技 ， 实现产 业化 的决定 ” 有 关税 收问题 的通 知》 适 用增值税税收减免 的优惠规定 ， 申请享受特许权使用费减免政策 。 如果不 能减免 ， 特许权使 用费代扣代 缴的增值税 与海关代 征的增 值税 ， 企业 如果 可以抵扣 ， 则只是影 响其 资金时 间成本 ， 但 通 常不 能减免对方企业所得税 的义务 。企业所得税暂不考虑对方抵 免 的 情形 ， 在单 次交 易中 ， 表现为税收成本 的组成部分 。 当然 ， 上述 交易能否将特许 权使用 费并入货 物的进 １ ２ １ 价格 统 筹考虑， 从而减少重复征税也值得思考。
“营业税改征增值税”的问题解答
（ 三） 提供现代服务业服务 （ 有 形 动 产 租 赁 服 务
｝本 文 解 答 均 来 自于 《 财 政 部 国 家税 务 总局 关 于 在 全 国开 展 交通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 营业 税 改征 增 值 税 试
小 规 模 纳 税 人 不 需 要 办 理 有 关 申请 手续 ， 在 国税 税
纳 税 人 以 １个 月 或 者 １个 季 度 为 １个 纳 税 期
的， 自期 满 之 日起 １ ５日内 申报 纳 税 ； 以 １ Ｅ ｔ 、 ３日 、 ５
务 机 关 办 理 了 税 务 登 记 和 增 值 税 税 种 登 记 后 即成 为 增 值税 小 规 模 纳 税人 。 五、 提 供 应 税 服务 的增 值 税 税 率是 多少 ？
般 计 税 方 法 的应 纳 税 额 ， 是 指 当期 销 项 税 额
抵 扣 当期 进 项 税 额 后 的余 额 。应 纳税 额 计 算 公 式 ：
应 纳 税额 ＝ 当期 销项 税 额一当期 进项 税 额 。
简易计税方法的应纳税额 ． 是 指 按 照 销 售 额 和
以上 行 业 的 具体 类 别 ， 详见《 应 税 服 务 范 围 注 释》 。
纳 税 人 。不 能 按 照 固定 期 限纳 税 的 ， 可 以按 次 纳税 。
税人 ， 未 超 过 规定 标 准 的纳 税 人 为小 规 模 纳 税 人 。
四、增值税 一般 纳税 人是否 需要办理 有关 申请手 续？增值税 小规模 纳税 人是 否需要 办理 有关 申请手续 ？
增 值 税 一般 纳 税 人 需 要 办 理 有 关 申请 手 续 ， 经 税务 机 关 审 批 后认 定为 增 值 税 一般 纳 税 人 。增 值 税
营业税改增值税存在的问题及解决措施
■曾重飞 江西省公路桥梁工程局
摘 要： 随着我 国第三产业的飞速发展 ， 对第三产业进行 营业税 的征 收 中， 暴露 出了很 多不合理不科学 的问题 。随着营业税 改增 值 税呼声的提 高， 在我 国的部分地 区的部 分行 业现 在 已经开始 了营业税 的试 点改革 ， 营业税 改征 增值税能够 实现按照增值额进行征 税， 有效避 免重复征税 问题 的出现 ， 为 了做 好这 次试 点改革 ， 本文对这 次增值 税的改革 背景及改革 内容做 了较 为详 细的分析 ， 并就 改 革 中存在的 问题提 出了一些具体 的解决对策， 希望能够加快试点改革的步伐。
避 免重 复征 税 问题 的 出现 。 二、 营 业税 改增 值税 存在 的 主要 问题
级， 而这 部分 投 资在 在 营业 税改 增 值税 后 就能 在 应税 总额 中直接 进 行 扣除 ， 这 种 改 革 能够 减 少银 行 也 的投 资 成 本 ， 能 够促 进 银 行 业 全
和交 流技 术 的不 断 升级 。除 此 之外 ， 改 革还 能实 现 对银 行 和其 他 金
营业 税在 我 国 的征 收历 史非 常久 ， 然而 在 营业 税 的征 收 中一 直 存 在着 重 复征 税 的问题 未得 到 根本 解决 。 营业 税 是 以全部 的 营业额 为计 税 依据 ， 仅在 极 少 的情 况 下按 照差 额计 税 ， 在征 税 过 程 中 还 不
行业 ， 其经 营模 式及 发 展 的 不 同 ， 导 致 税 负 的影 响 对不 同企 业 是 有
（ ２ ） 房 地产 业 。在房 地产业 的发展 中 ， 建 筑成 本 的减 少对 实现 企 业 的经济 利 益是 及其 重 要 的 。而在 房地 产 的建 筑成 本 中 ， 水 泥及 钢 材等 工业 产 品就 占据 了一半 以 上 ， 进 行 改革 之后 这 部分 的重 复 计征 的税 率 将 得到 扣 除 ，这 对于 房 地 产 企 业 的发 展 具 有及 其 重 要 的影
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定
营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定根据“财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知”(财税…2011‟110号)等相关规定，现就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下：一、试点纳税人差额征税的会计处理(一)一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
(二)小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
二、增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
中级经济师财税案例
中级经济师财税案例中级经济师财税案例：1. 企业所得税优惠政策：某企业在上年度实施了技术改造项目，根据国家政策，该企业可以享受企业所得税优惠政策。
经过计算，该企业可以减少纳税金额500万元。
2. 个人所得税计算：某个人在上年度的工资收入为30万元，同时还有房租收入10万元。
根据国家个人所得税法规定，工资收入需要缴纳个人所得税，但房租收入可以享受一定的免征额。
经过计算，该个人需要缴纳个人所得税7万元。
3. 增值税税率调整：某个纺织企业所生产的纺织品原本适用17%的增值税税率，但根据国家税务局的通知，该行业的增值税税率调整为13%。
经过计算，该企业可以减少纳税金额80万元。
4. 营业税改为增值税：某饭店在上年度进行了税制改革，将原本适用的营业税改为增值税。
经过计算，该饭店可以减少纳税金额50万元。
5. 资产折旧税前扣除：某企业购买了一台价值100万元的机器设备，根据国家财税政策，该机器设备可以按照一定的折旧率进行税前扣除。
经过计算，该企业可以减少纳税金额20万元。
6. 资产捐赠税收优惠：某企业将一批价值50万元的办公设备捐赠给公益机构，根据国家税收优惠政策，该企业可以享受资产捐赠税收优惠。
经过计算，该企业可以减少纳税金额10万元。
7. 税收减免政策：某地区发生了自然灾害，国家决定对该地区的企业进行税收减免。
某企业在受灾地区经营，根据国家政策，该企业可以减少纳税金额30万元。
8. 进口关税优惠：某企业进口了一批原材料，根据国家贸易政策，该企业可以享受进口关税优惠。
经过计算，该企业可以减少关税支出20万元。
9. 土地使用税减免：某企业在上年度购买了一块土地用于生产，根据国家土地税收政策，该企业可以享受土地使用税减免。
经过计算，该企业可以减少纳税金额10万元。
10. 税收返还政策：某企业在上年度缴纳了过多的增值税，根据国家税务局的规定，该企业可以申请税收返还。
经过审核，该企业可以返还增值税10万元。
以上是中级经济师财税案例，涵盖了企业所得税优惠、个人所得税计算、增值税税率调整、营业税改为增值税、资产折旧税前扣除、资产捐赠税收优惠、税收减免政策、进口关税优惠、土地使用税减免和税收返还政策等不同方面的案例。
营业税改征增值税方案
营业税改征增值税方案一、背景介绍随着我国经济的快速发展，营业税已经成为限制经济发展的瓶颈之一。
为了进一步改善税收体制、促进经济发展，我国政府决定对营业税进行改革，将其改征为增值税。
本文将详细介绍营业税改征增值税方案。
二、改革目标1. 降低税负营业税的税率较高，对企业的生产经营产生了很大压力。
改征增值税将减轻企业税负，提高其竞争力。
2. 统一税收体系目前我国的税收体系复杂繁琐，不利于企业发展。
通过改征增值税，可以实现税收体系的统一，简化税收流程。
3. 优化经济结构增值税作为间接税，可以通过调整税率结构，引导企业优化经济结构。
通过降低对资源密集型企业的税收负担，推动我国经济向高技术、高附加值领域转型升级。
三、具体方案1. 征收范围改革后的增值税将逐步取代营业税，执行的是征收销售商品、提供应税劳务、进口货物等环节增值税。
2. 税率调整为了降低企业税负，新的增值税方案将适当调低税率。
针对不同行业和不同产品，采取不同的税率策略，促进各行业的发展。
3. 税收优惠政策为了鼓励创新和技术进步，改革后的增值税方案将对科技创新企业及其产品给予税收优惠政策。
同时，对一些绿色环保、节能减排企业也将给予一定的税收优惠。
4. 税收流程优化改革后，税收流程将进一步优化。
通过提供更加便捷的纳税服务，简化企业纳税手续，降低企业纳税成本，提高纳税人的满意度。
四、改革的意义1. 推动经济发展营业税改征增值税，将为企业减轻税负，促进经济发展。
优化税收结构，鼓励产业转型升级，推动经济持续健康发展。
2. 促进公平竞争通过税率调整和税收优惠政策，改革后的增值税将促进企业之间的公平竞争。
激发市场活力，提高资源配置效率。
3. 简化税收流程通过改革，税收流程将更加简化便捷，减少税务部门的干预，降低企业纳税成本。
提高纳税人的满意度，增强企业的纳税主动性。
五、改革的挑战和风险1. 财政收入压力改革后，由于税率调低和税收优惠政策的实施，将对财政收入带来一定的压力。
营业税改征增值税内容详细讲解
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因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元 。
目录
内容
一、营业税改征增值税的意义 二、营业税改征增值税的主要内容 三、几个需要强调的政策 四、增值税纳税申报 五、会计处理
营业税改征增值税的主要内容
一
政策 设计
营业税改征增值税的主要内容
在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适 用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动 产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。
小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。 出口服务适用零税率
营业税改征增值税的主要内容
纳税人
年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人
一般计税方法
适用一般纳税人
小规模纳税人 简易计税方法 一般纳税人提供公共交通运输服务等
营业税改征增值税的主要内容
二
试点过 渡政策
营业税改征增值税内容 详细讲解
2024年2月4日星期日
目录
内容
一、营业税改征增值税的意义 二、营业税改征增值税的主要内容 三、几个需要强调的政策 四、增值税纳税申报 五、会计处理
文件依据
文件
一、财税文件，共7份 财税【2011】110、财税【2011】111
二、会计处理文件，共3份 三、国家税务总局公告，共8份 四、广东省国家税务局公告，共6份
营业税改征增值税的意义
在一般计税方法下，增值税的实质 是对生产经营各环节的增值额部分征 收，具有消除重复征税、促进专业化 协作的优点 。
环环征收 层层抵扣
一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项 的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。
营业税改增值税内容.(DOC)
第一章营业税改征增值税的重点内容及意义一、为何进行营业税改征增值税的改革2011年3月14日，第十一届全国人大四次会议表决通过了关于国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要的决议，决定批准“十二五”规划纲要的颁布与实施。
“十二五”规划中明确提出“按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。
扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收……”对我国税制改革提出了指导性、纲领性意见。
根据中央和地方的事权划分，将维护国家权益、实施宏观调控所需的税种划为中央税；将同经济发展直接相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适应地方征管的税种划为地方税并充实地方税税种，增加地方收入。
增值税被划入中央税和中央与地方共享税，其中海关代征增值税为中央税归中央，税务机关征缴的增值税为中央地方共享税，中央分享75％，地方分享25％，而营业税被划入地方税。
在该次税制改革中，对工业生产领域和批发、零售商业普遍征收增值税，取消产品税，选择少量消费品交叉征收增值税和消费税，对不实行增值税的劳务和第三产业征收营业税。
1994年，税制改革在我国形成了增值税和营业税两大流转税并存的局面，适应了我国当时的经济发展形势，即产业链条短、服务业不发达、企业大多以全能型企业为主。
该次税改在我国历史上具有举足轻重的地位，对于筹集财政收入和促进经济健康发展都起到了重要的作用。
然而，随着改革开放的不断深入以及经济增长方式的快速转变，传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越向专业化的方向发展。
并且，由于产业融合化的发展，服务业内部、不同服务业之间以及服务业与制造业之间的产业边界变得越来越模糊，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不含理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
（1）从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥。
XX建筑企业“营改增”后涉税问题案例分析
注：建筑服务一般纳税人税率自2018年5月1日起调整为10%。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定2.根据财政部税务总局《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）文相关规定。
二建筑服务什么情况下适用或选择适用“简易”计税方法？1、以清包工方式提供的建筑服务；以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
2、为甲供工程提供的建筑服务；甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
3、为建筑工程老项目提供的建筑服务；建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
4、小规模纳税人提供的建筑服务；年应税销售额<500万注：年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月连续经营期内累计应征增值税销售额，包括应征增值税销售额、免税销售额、代开发票销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
5．建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税6．发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为。
政策归纳：1．根据财政部国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文相关规定；2．根据财政部国家税务总局《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税〔2017〕58号文相关规定；3.根据《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)相关规定。
营业税改征增值税政策解读及实务案例分析
营业税改征增值税政策解读及实务案例分析（答案解析）一、单项选择题1.我国征税的主体是（）。
A.国家B.集体C.个人D.海关【您的答案】【正确答案】 A2.在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
这阐述的是（）的征税范围。
A.增值税B.消费税C.营业税D.所得税【您的答案】【正确答案】 C3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入应（）。
A.并入营业额中征收营业税B.不征税C.征收车船税D.不构成营业额【您的答案】【正确答案】 A4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，（）。
A.免征营业税B.减征营业税C.加倍征收营业税D.超额征收营业税【您的答案】【正确答案】 A5.批发或零售货物的纳税人，年销售额在（）及以下的为小规模纳税人。
A.20B.50C.80D.100【您的答案】【正确答案】 C6.增值税基本税率为（）。
A.5%B.12%C.17%D.25%【您的答案】【正确答案】 C7.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起（）内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
A.60日B.90日C.120日D.180日【您的答案】【正确答案】 D8.进口货物的增值税由（）代征。
A.海关B.税务局C.国务院D.发改委【您的答案】【正确答案】 A9.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。
A.不得B.可以C.随时可以D.经过一段时间可以【您的答案】【正确答案】 A10.应税服务年销售额未超过（）以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
A.500万元B.800万元C.1000万元D.2000万元【您的答案】【正确答案】 A11.网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（）征收增值税。
营业税改增值税存在问题及解决办法
发展 、 为第三产业提供更好的投资环境和消费模式 。 营业 税该增值税 已 经具备 了深入 开展的客观条件 。财政部 和国家税务 总局在 ２ ０ １ １年 １ １
月１ ６日颁 布 实施 了 《 营 业税 该 增 值 税 试 点 方 案 》 ， 将从２ ０ １ ２年 开 始 ， 首 先 在 上 海 的 交 通 运 输 行 业 和 局 部 的 现 代 服 务 业 进 行 定 点 试 行 ，可 以 明 显的感觉到 ． 营业税该增值税将在消除两种税之 间的重复征收 、 减 轻 企 业 交 税 压 力 、延 长增 值 税 抵 扣 链 条 和 防 止 偷 税 漏 税 等 方 面 表 现 出 良好 的 影 响 ．对 我 国 的 经 济 结 构 的 深 化 调 整 和 国 际竞 争 力 的 提 升 也 具 有 十 分积极的影响。
当前 的营业税征收过程 中 ， 将 具 体 根据 九 个 税 目开 展 ， 分别为 ： 交 通运输行业 、 娱乐 业 、 建筑业 、 电 讯 通 行 行业 、 金融 保险行业 、 文 化 体 育 行业 、 服 务 业 以及 无 形 资 产 和 不 动 产 。 而 在 进 行 营 业 税 该 增 值 税 之 后 也 需 要 将 这 些 行 业 纳 入增 值 税 的 纳 税 范 畴 。而 增 值 税 对 于 经 营 的盈 亏 和 经 营 内容 的 区 分 并 不 明显 ， 因此 ， 它 具 有 更 少 的 税 率分 档 ， 不 能 实 现 行 业 之 间 的税 率 差 别 ， 也就不 能体现出对不 同行业的扶持力 度 ， 因此 ， 在 营 业 税 该 增 值 税 的 过 程 中 ．如 何 考 虑 行 业 间 的经 营 特 性 而 进 行 税 率 中 心 配 置 的 问 题 变 得 十 分关 键 。 （ 三） 营 业 税 诖 增 值税 的 改 革 进度 安 排 对 于 全 面 实 施 营 业 税 该增 值 税 的 推 行 方 式 ， 有多种建议 ， 最 重 要 的 有两种 。 即 循 序 渐 进 和 一 次 到 位 。先 进 行 重 点 区 域 的 试 行 ， 根 据 试 点 运 行 的 成 功 经 验 再 进 行 全 面 推 广 这 是 循 序 渐 进 的核 心 方 式 ；而 一 次 到位 则 是 在 全 国 范 围 内 直 接 进 行 改 革 工 作 ．考 虑 我 国 第 三 产 业 的庞 大 规 模 和 行 业 发 展 情 况 ，尚 不 具 备 一 次 到 位 的 改 革 条 件 ，选 择 平 稳 的过 渡方
增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析
最新增值税会计处理的实际应用的22 个案例分析胡浩然第一部分总体观点财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）下发后，引起业界广泛热议，笔者感觉该文件有二大特色、三大不足。
此文用22个实务案例讲清新办法在实务工作中的应用，欢迎各路英豪拍砖。
二大特色：一是力图将营改增后增值税的新政策用全新的会计处理方式表达出来。
二是把企业实际生产经营中遇到的各种情况尽量细分式地呈现。
三大不足：一是原增值税会计核算月末全部归集到“应交税费—未交增值税”中去，简洁明了，按新办法则需要结转出“应交税费—未交增值税”、“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”4个科目，极易搞混。
另外，诸如“应交税费—待认证进项税额”、“应交税费—待转销项税额”究竟在实践中有多少企业会用，也是个问号，毕竟址分麻烦。
二是如果企业有预缴税款，按要求应转入“应交税费—未交增值税”，不能抵其他3个应税项目，这就会造成一边预缴税款有剩余，另一边“应交税费—简易计税”、“应交税费—转让金融商品应交增值税”、“应交税费—代扣代缴增值税”3个科目仍有余额的现象发生，与增值税法规定不一致。
三是个别表达语焉不详，产生岐义。
岐义一：货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
这里的“不需要将增值税的进项税额暂估入账”有二种理解。
例如：企业购入原材料，价税合计117元，尚未取得发票，一种理解是按100暂估入账，不需要将17元进项暂估算入账，而是计入“应交税费—待认证进项税额”。
第二种理解是按117暂估入账，不需要将17暂估计入“应交税费—待认证进项税额”。
第三部分实务处理22例例1.企业发生购进货物，2017年1月货物验收入库，取得增值税专用发票，价款100进项税额17元。
关于营业税改征增值税问题的探讨
其 不合理性 和缺 陷 。因此 ，营业税 改征增值 税将是 我 国税 制 改革的 重要 组 成部分 ，是 大势所趋 。本 文分 析 了此 次改 革的
必 然性和对 企业 的影响 ，针对 改革 中存在 的 问题提 出了相 应 的对策 。 ［ 关键 词 ］ 增值税 ；营业 税 ；改革 ；对 策
［ 中图分 类号 ］Ｆ ８ ３ ２
同 时并 不对 经济 主 体施 加 “ 区 别 对 待 ” 的影 响 ，因 而 客
观上有 利 于引导 和鼓励 企业 在 公平 竞 争 中做 大做 强 ） ，但
３ 营业税 改革 中面 临的 问题
营业税 的改革 虽然是 大势所 趋 ，能促 进我 国税制 趋 向 公平 与合理 。但营业 税改 革涉及 面广 、牵涉行 业甚 多 ，必 然会 引起诸 多争议 ，也会 面临诸 多 困难 。
３ ％ ，金 融保 险 业 、转 让 无 形 资 产 、销 售 不 动 产 税 率 是 ５ ％ ，娱乐 业税率 是 ２ ０ ％ （ 除 台球 保 龄球 以外 ）。当这 些 行业 改征增 值税后 ，若 按照 当前两档税 率征 收增值 税 ， 由
非常大 。
消耗劳 务和其 他货 物 ，劳务 提供 也需要 消耗货 物 和其他 劳 务 ，因此 ，货 物销售 和劳务 提供 实际 都存在重 复征 税 ，加
重税务 负担 ，不利 于社会 分工细 化 ，有 碍市 场公平 。
１ ． ２ 两 税并 行破坏 了增值 税的抵 扣链条
增 值税 具有 “ 中性 ” 的优 点 （ 即 在筹 集 政 府 收 入 的
是要充 分发 挥增值 税 的这种 中性 效应 ，前提 之一 就是增 值 税 的税 基应 尽可 能拓宽 ，最好 包含所 有 的商 品和 服务 。在 现行税 制 中增值税 征税 范 围较 狭窄 ，导致经 济运行 中增 值 税 的抵 扣链 条被 打断 ，中性效 应便 大打折扣 。 １ ． ３ 两税并 行造 成税 收征管 中的困 难 随着我 国经 济 的快 速发展 ，市场 竞争激 烈 ，企业 为提 高市 场 占有 率 ，采用 的销售形 式越来 越灵 活 ， 诸 如混合 销 售、 兼 营等特 殊 经 营行 为 已相 当 普遍 ，而根 据 《 增 值 税 暂行 条例 实 施 细 则》 的规 定 ，纳 税 人 兼 营 非增 值 税 应 税 项 目的 ， 应 分别 核算货 物或 者应税 劳务 的销售额 和非 增值 税应 税项 目的营业额 ；未分 别核算 的 ，由主管税 务机关 核
营业税改征增值税会计处理
营业税改征增值税的主要内容
纳税人和扣缴义务人
征税范围
根据纳税人经营规模和会计核算能力，将 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人， 并明确了扣缴义务人的相关规定。
将原属于营业税征收范围的应税劳务、不 动产和无形资产纳入增值税征收范围。
税率
计税方法
根据不同行业和纳税人身份，设定了不同 的增值税税率，包括基本税率、低税率和 零税率等。
财务报表的编制和分析
• 资产负债表：在资产负债表中，“应交税费——应交增值税”科目应列 示在流动负债下，反映企业应交未交的增值税税额。
• 利润表：在利润表中，“主营业务收入”科目应列示在营业收入下，反映企业销售商品或提供劳务所取得的收入；“主 营业务成本”科目应列示在营业成本下，反映企业销售商品或提供劳务所发生的成本。
负债类科目
包括“应交税费——待抵扣进项税额”、“应交税费— —待认证进项税额”等科目，用于核算企业待抵扣和待 认证的增值税进项税额。
成本类科目
包括“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，用于 核算企业销售商品或提供劳务所发生的成本。
会计分录的编制和处理
• 取得收入时：借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目， 同时借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。
• 现金流量表：在现金流量表中，企业经营活动产生的现金流量应按照收付实现制原则进行编制，同时还应反映企业缴纳 的增值税税额。
• 财务分析：通过对财务报表的分析，可以了解企业的经营状况、财务状况和现金流量状况，从而为企业决策提供依据。
03
营业税改征增值税对企 业的影响
对企业税负的影响
01
有关营业税改成增值税的利弊问题
有关营业税改成增值税的利弊问题中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）01-000-01摘要介绍了营业税改增值税的试点方案后，论文分析了营业税改成增值税的利及对各行业的影响，还有其可能存在的弊端。
关键词营业税改成增值税税收征管财政分配一、营业税改增值税的试点方案简介2011年，国务院批准营业税改征增值税试点方案，并与2012年起，在上海就交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。
并逐步推广到全国各省市。
在现行增值税率基础上，新增交通运输业、建筑业等适用的11%税率，和其他部分现代服务业适用的6%税率。
计税方式上，交通运输业、建筑业等原则上适用增值税一般计税方法。
生活性服务业和金融保险业，原则上适用增值税简易计税方法。
对服务贸易进口在国内环节按照增值税方法征税，出口实行免税制度或零税率。
二、营业税改成增值税的利1.有利于深化第三产业的分工和协作，促进技术升级营业税改为增值税后，就不同环节的增值额进行课税，有利于深化第三产业各个流程和环节的协作和分工，保证服务和商品在不同环节的税负公平，尤其有利于微型企业和中小型企业。
而且由于增值税的计税方法，更有利于原来适用营业税的第三产业细化其分工流程，实现质量提升和规模的扩展，促进第三产业的技术创新与升级。
2.有利于取消重复征税在税费实际征收中，征收营业税时，经常会有结构性减税或重复征税的问题。
营业税以全部营业额为基础征税，不仅不能进行进项税额的抵扣，而且也不能避免重复征税问题，影响了企业间的相应服务与合作。
营业税改为增值税，将有利于将经济活动全部纳入增值税征收链条，避免了增值税发票销售额出现失真的现象，有利于取消重复征税问题。
而且能减轻资本性或经营性投入的中间产品和劳务的税负，有利于扩大生产规模积极性的提高。
3.有利于扩展货物出口的空间第三产业物品出口时，营业税不退税，这限制了我国第三产业产品和服务的国际竞争力。
而将营业税改为增值税，可以抵扣其出口货物因外购生产性劳务所含的税款，降低出口货物和劳务的价格，有助于提高货物出口的积极性，提高我国第三产业产品和服务的国际竞争力。
营业税改增值税八个业务案例处理
营业税改增值税八个案例业务处理1。
一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务【情形】取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书【案例】C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导,合同总价为20万元.当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书,并将扣税后的价款支付给B公司。
书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全.【分录】借：应交税费-—应交增值税(进项税额）11320.75贷：银行存款11320。
75借：在建工程188679。
25贷：银行存款188679。
25【提示】借记“应交税费——应交增值税(进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料"、“制造费用”、“管理费用"、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据"、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录.2。
一般纳税人提供应税服务【案例】2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票,款项已收。
【分录】取得运输收入的会计处理:借:银行存款1060000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额)60000取得出租房屋收入的会计处理：借：银行存款55000贷：其他业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额）5500【提示】按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额）”科目，按确认的收入,贷记“主营业务收入"、“其他业务收入”等科目。
财税实务5个案例分析营改增后转让金融商品的增值税处理
财税实务5个案例分析营改增后转让⾦融商品的增值税处理
【tips】本⽂由梁志飞⽼师精⼼收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务5个案例分析营改增后转让⾦融商品的增
值税处理
根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）对于“⾦融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理”规定，具体会计处理如下：
（1）⾦融商品实际转让⽉末，如产⽣转让收益，则应纳税额处理：
借：投资收益
贷：应交税费——转让⾦融商品应交增值税
（2）如产⽣转让损失，则按可结转下⽉抵扣税额：
借：应交税费——转让⾦融商品应交增值税
贷：投资收益
（3）实际缴纳增值税：
借：应交税费——转让⾦融商品应交增值税
贷：银⾏存款
（4）年末，本科⽬如有借⽅余额：
借：投资收益
贷：应交税费——转让⾦融商品应交增值税
税务处理
《财政部、国家税务总局关于全⾯推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2第⼀条规定，⾦融商品转让按照卖出价扣除买⼊价后的余额为销售额。
转让⾦融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下⼀纳税期与下期转让⾦融商品销售额相抵，但年末时仍出。
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营业税改增值税八个案例业务处理
1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务
【情形】
取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书
【案例】
C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。
当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。
书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】
借：应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75
贷：银行存款11320.75
借：在建工程188679.25
贷：银行存款188679.25
【提示】
借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、
“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
2.一般纳税人提供应税服务
【案例】
2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
【分录】
取得运输收入的会计处理：
借：银行存款1060000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)60000
取得出租房屋收入的会计处理：
借：银行存款55000
贷：其他业务收入50000
应交税费——应交增值税(销项税额)5500
【提示】
按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收
入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应
税服务
【案例】
2016年5月，北京H餐饮企业，购进成批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额0.51万元。
当月处于一般纳税人辅导期内。
【分录】
借：固定资产30000
应交税费——待抵扣进项税额5100
贷：银行存款35100
次月允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税(进项税额)5100
贷：应交税费——待抵扣进项税额5100
【提示】
已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行
存款”等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
4.一般纳税人提供视同销售应税服务
【案例】
2016年5月3日，南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆。
2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动，在社区为老人进行免费理发60人。
(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次，理发20元/人次)
免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
(3×1000)÷(1+6%)×6%=169.81(元)
【分录】
借：营业外支出169.81
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 169.81
2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备
【案例】
2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。
当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。
【分录】
首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产——税控设备2000
贷：银行存款2000
发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用500
贷：银行存款500
抵减当月增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税(减免税款)2500
贷：管理费用500
递延收益2000
以后各月计提折旧时(按3年，残值10%举例)
借：管理费用50
贷：累计折旧50
借：递延收益50
贷：管理费用50
【提示】
购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系
统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。
按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。
6.提供免税应税服务
【案例】
北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y国会大厦提供建筑服务收入500万元。
【分录】
借：应收账款5000000
贷：主营业务收入5000000
【提示】
免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
7.进项税转出
【案例】
2016年5月，北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批，支付收购价30万元，支付运费5万元，取得合法票据。
月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。
【分录】
借：应付职工薪酬-应付福利费35600
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 35600
【提示】
非常损失发生购进货物改变用途以及非正常等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
8.简易计征
【案例】
2016年5月，济南市建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税。
当月取得含税施工费50000元。
【分录】
简易计税办法计算增值税应纳税款
50000÷(1+3%)×3%=1456.31元，
借：银行存款50000
贷：主营业务收入48543.69
应交税费——未交增值税1456.31
【提示】
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。