第十一章--终结审计08

应交税金——应交增值税 170 000
贷：应收账款
1 170 000
❖ 会计调整分录:
借：以前年度损益调整 1 000 000
应交税金——应交增值税 170 000
贷：应收账款
1 170 000
借：库存商品 600 000
贷：主营业务成本 600 000
借：应收账款——坏账准备 58 500
贷：资产减值损失
三、审计差异的确定与调整
❖ 编制审计差异调整表的关键是正确划分建议调 整的不符事项与未调整不符事项。 划分时，应当考虑以下因素:
❖ 1. 审计差异金额是否超过重要性标准。 ❖ 2. 审计差异性质是否重要。 ❖ 对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明
审计差异并不重要，否则，一般均要求被审计 单位对已经发现的审计差异予以调整。
4.编制调整分录的期间不同 ❖ 审计调整分录：被审计期间。 ❖ 会计调整分录：被审计期间以后的会计期间。 5. 编制调整分录的账户不同 ❖ 审计调整分录：对会计报表项目进行调整。 ❖ 会计调整分录：会计账户。
二、审计调整分录的具体编制方法
书中例题：
（1）应冲减销售收入和销售成本:
借：主营业务收入 1 000 000
1. 调整分录的作用不同 ❖ 审计调整分录：审计成果的体现。 ❖ 会计调整分录：被审计单位会计工作的重
要环节，是对审计结果的一种确认。
2. 调整的对象不同 ❖ 审计调整分录：只调表不调账。 ❖ 会计调整分录：对会计账簿调整同时，调整
相关会计报表项目的金额。 3.调整的范围不同 ❖ 审计调整分录：核算误差和重分类误差。 ❖ 会计调整分录：核算误差。
贷：其他应收款一坏账准备 会计调整分录:前两笔分录一样。
5 000
借：以前年度损益调整 5 000 贷：其他应收款一坏账准备 5 000
(4) 结合上述影响损益的审计调整分录,调减企 业所得税:
❖ (1 000 000－600 000－58 500+3 800 000+5 000)×33%=1368345（元）
❖ 应调减的法定公益金= (－1 000 000+600 000+58 500－3 800 000－5 000+ 1368345)×5%=－138907.75（元）
借：盈余公积—法定盈余公积 277815.5 盈余公积—法定公益金 138907.75
贷：利润分配—提取法定盈余公积 277815.5 利润分配—提取法定公益金 138907.75
❖ (1)进一步明确管理层对财务报表的责任。
❖ (2)提供审计证据。
二、管理层声明的形式
❖ 管理层声明包括书面声明和口头声明。 ❖ 书面声明可采取下列形式： ❖ （1）管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作
3 800 000
❖ 会计调整分录:
借：以前年度损益调整 3 800 000
贷：累计折旧
3 800 000
（3）对预付账款的贷方明细余额作重分类调整:
借：预付账款—c公司 120 000
贷：应付账款—c公司 120 000 借：其他应收款—d公司 100 000
贷：预付账款—d公司
100 000
借：资产减值损失 —计提的坏账准备 5 000
❖ 会计调整分录： 借：以前年度损益调整 2777155 贷：利润分配—未分配利润 2777155 借：盈余公积—法定盈余公积 277815.5 盈余公积—法定公益金 138907.75 贷：利润分配—未分配利润 416723.25
❖ 经过以上审计调整分录的调整，会使被审计 单位审计年度调整后的已审会计报表与审计 年度总帐金额不一致，导致形式上的帐实不 符，但从实质上看，账表仍然相符，只不过 是会计调整分录在审计年度的下一年编制， 一旦被审计单位完成会计调整分录的编制， 账表就会达到形式上的相符。这种处理对下 一年的财务状况和经营成果不会产生影响。
58 500
❖ 会计调整分录:
借：库存商品 600 000
贷：以前年度损益调整 600 000
借：应收账款——坏账准备 58 500
贷：以前年度损益调整 58 500
（2）应补提折旧:
❖ 应补提的折旧额＝8000(1-5%)÷20=380（万元）
借：管理费用——折旧费 3 800 000
贷：累计折旧
第三节 管理层声明
一、被审计单位管理层声明的作用
❖ 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会 计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些 陈述是在审计过程中，注册会计师与被审计 单位管理层就财务报表审计相关的重大事项 不断进行沟通而形成的。注册会计师在出具 审计报告前，应向向被审计单位管理层获取 适当声明。其作用主要表现在以下两个方面：
被审计单位报表 不一致 审计差异
已知差异 性质
未知差异 重分类误差
核对
会计准则 会计制度
一致 无差异
账户 调整 核算误差
建议 不建议 调整 调整
二、审计差异的汇总
❖ 分别汇总至“审计差异调整表—调整分录汇 总表”、“审计差异调整表—重分类分录汇 总表”和“审计差异调整表—未调整不符事 项汇总表”。
借：应交税金—企业所得税1368345
贷:所得税费用
1368345
❖ 会计调整分录：
借：应交税金—企业所得税 1368345
贷:以前年度损益调整 1368345
❖ （5）调减法定盈余公积及法定公益金:
❖ 应调减的法定盈余公积=(－1 000 000+600 000+58 500－3 800 000－5 000+ 1368345)×10%=－277815.5（元）
第十章 终结审计
Outline
审计差异的确定与调整 审计调整分录的编制 管理层声明 律师声明书 审计总结 审计结果的评价 与治理层的沟通
第一节 审计差异的确定与调整
Outline
❖ 审计差异的种类 ❖ 审计差异的汇总 ❖ 审计差异的确定与调整 ❖ 未调整差异的处理 ❖ 编制 Nhomakorabea算平衡表
一、审计差异的种类
四、未调整差异的处理
被审计单位
调整
无保留意见
拒绝调整
保留意见 否定意见
五、编制试算平衡表
❖ 试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定 已审数与报表披露数。
❖ 试算平衡表.doc
第二节 审计调整分录的编制
Outline
审计调整分录与会计调整分录的区别 审计调整分录的具体编制方法
一、审计调整分录与会计调整分录的 区别