第十五章所得税 - 副本

应交所得税＝1100 ×20%＝220万元 借：所得税费用 160 递延税款 60 贷：应交所得税 220



2009年 会计所得＝800万元 应税所得＝800+60＝860万元 本期产生可抵扣时间性差异为60万元。 递延税款借项＝60 ×20%＝12万元 应交所得税＝860 ×20%＝172万元 借：所得税费用 160




二、所得税会计处理程序 第一步：将调整项目分为永久性差异和时间性差异； 第二步，计算所得税费用 所得税费用＝（会计所得±永久性差异）×所得税税率
第三步，根据税法计算应交所得税
应交所得税＝（会计所得±调整项目）×所得税税率 第四步，确认递延所得税

递延税款＝时间性差异×所得税税率

长期股权投资采用权益法核算的企业，投资企业所得税率高 于被投资单位所得税率时，应补交所得税。投资企业应在期 末按照被投资单位实现的净利润和持股比例确认投资收益； 税法规定，投资企业从被投资单位分得利润时确认应税所得。

（2）企业发生的某项费用或损失，按照会计准则确认为当 期费用、损失，但按照税法规定不作为当期应税所得的扣除 项目，确认为以后期间的费用、损失。 产品担保责任、资产减值损失。
时间性差异和非时间性差异（其他暂时性差异）。
永久性差异只影响本期，不存在期初期末余额，故 暂时性差异中不包含永久性差异。有待探讨？
第二节

以收入费用观为基础设计的所得税会计
一、会计所得与应税所得之差异 会计所得＝收益－费用 应税所得＝（收益－费用）±调整项目 调整项目分永久性差异与时间性差异


（3）企业获得的某项收益，按照会计准则确认为以后期间 的收益，按照税法则确认为当期应税所得。如预收租金。 （4）企业发生的某项费用或损失，按照会计准则确认为以 后期间的费用、损失，按照税法则确认为当期的费用或损失。 时间性差异按其对会计所得与应税所得的影响分为两类：
会计所得﹥应税所得－－应纳税时间性差异（1）（4） 会计所得﹤应税所得－－可抵扣时间性差异（2）（3）
1、永久性差异
永久性差异是指在某一会计期间，由于会计准则和税法在确 认收益、费用、利得、损失时的口径不同而产生的差异。其
差异产生后只影响本会计期间的应税所得，不会在以后转回 （或转销），故称之为永久性差异。

永久性差异按其产生的原因分为以下四类： （1）会计确认为收入，税法规定免税，如国债利息收入； （2）会计确认为费用，税法不确认为费用，如业务招待 费超限额部分、不合理新酬支出等； （3）会计确认损失，税法不确认损失，如罚款支出； （4）会计不确认费用，税法确认为费用，如盈利企业研 究开发支出加计扣除50%。

2、会计目标导向 会计立足微观，其目标是向投资者、债权人等提供企业财 务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企 业管理当局受托责任履行情况，有助于投资者、债权人等 作出正确的经济决策。 所得税会计制度制定以会计目标为导向，遵循财务会计概 念框架和原则，形成符合会计理论的所得税会计制度。





2、资产负债观 资产负债观是从资产和负债的角度来确认与计量企业 的会计所得，认为会计所得是企业期末净资产和期初 净资产比较的结果 。 会计所得=期末净资产－ 期初净资产 资产负债观是从“存量”角度计算会计所得。 期末净资产－期初净资产=收益－费用 存量 流量


五、应税所得的计量基础：收益费用观和资产负债观



第一节 所得税会计概述

一、所得税的性质：收益分配观与费用观 1、费用观——业主权益论 业主权益理论认为，资产是所有者所拥有的权利，负债是 所有者承担的义务，资产减去负债的净额便是所有者权益。 它代表了所有者所拥有的净值。 在业主权益论下，所有者权益被认为是一个净财富概念。 企业收入表示所有者权益的增加；费用表示所有者权益的 减少。所得税对所有者来说是一项费用。
第十五章 所得税


参考文献:
财政部制发《企业会计准则——所得税》 李勇等：资产负债观与收入费用观比较研究：美国的经验与启示 会计研 究，2005，12 盖地等：所得税会计准则：理论与实务角度的思考 财务与会计导刊（理论） 2008，4 应唯：资产负债表债务法——所得税会计的运用，商业会计 2008，10、11、 12至2009，1、2、3 黄菊波：评财务会计与税务会计的分离问题，会计研究，1996.4 李平：所得税会计沿革及现状的探讨，会计研究，1999.5 林钟高：所得税是费用，还是收益分配，会计研究，1995.4 戴德明：我国会计制度与税收法规的协调研究 周华：会计制度与经济发展，中国人民大学出版社，2006.4 李勇：资产负债观与收入费用观比较研究，中国财政经济出版社，2006.12


当会计制度制定不以税收目标为导向而以会计目标为导向时， 税收原则与会计原则、税收法规与会计制度之间存在差异， 结果导致会计所得与应税所得不一致。 税收原则与会计原则、税收法规与会计制度之间的差异具体 表现在资产、负债、收益、费用或损失的确认、计量上。


如税法对资产的计量一般以历史成本为基础；会计对资产的 计量除采用历史成本计量外，还采用重置成本、可变现净值、 公允价值和现值。 在收益、费用的确认上，会计以权责发生制为基础，税法却 是将权责发生制与现金收付实现制结合使用。


我国在2006年以前，所得税会计制度的设计一直选择收入费 用观，2006年颁布的新会计准则选择了资产负债观。

四、会计所得的计量基础：资产负债观与收入费用观 收入费用观和资产负债观既是会计制度制定的理念，同时也 是会计所得的计量基础。 从历史视角看，资产负债观和收入费用观原本就是计量企业 收益的两种不同理论，后被引伸到会计制度的制定上。 1、收入费用观 收入费用观是直接从收入和费用的角度来确认与计量企业的 会计所得，认为会计所得是收益与费用配比的结果。 会计所得=收益－ 费用 收入费用观是从“流量”角度计算会计所得。


2、时间性差异 时间性差异是指会计准则和税法在确认收益、费用、利得、 损失时口径一致，但确认的时间不同而产生的差异。此类差 异发生于某一会计期间，在以后会计期间将能够转回（或转 销）。因而称之为时间性差异。

时间性差异按其产生的原因，也可分为如下四类。 （1）企业获得的收益或利得，按照会计准则确认为当期收 益、利得，但按税法规定当期不确认为应税所得，在以后会 计期间确认为应税所得。

例：A公司2007年12月购进设备一台，原价1500万元，假 定净残值为零。预计使用年限为5年。会计按双倍余额递 减法计提折旧，税法按直线法计提折旧。

假定A公司每年会计所得为800万元。 假定2008至2009年所得税率为20%，2010至2012年为10%。


原价 2008年初 2008年末 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末 1500

转引《会计制度与经济发展》P99
周华
戴德明著
会计模式
税务会计特征 利益导向 企业融资渠道 政府监管力量 中介组织
英－美模式
税务会计与财务会计分 离 重保护投资者利益 以证券市场为主 较强的监管型政府 发达的职业组织
法－德模式
税务会计决定财务会计 维护税法所认可的利益均 衡 以银行体系为主
全能型政府 小规模的审计组织
（2）收益与费用的确定遵循权责发生制假定； （3）净收益的确定遵循配比原则； （4）在计量属性上采用历史成本； （5）在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心 内容，资产负债表是收益表的补充和附属。


20世纪30－70年代，美国会计界奉行收益费用观。 佩顿与利特尔顿所著《公司会计准则导论》和会计原则委员 会所发布《所得税会计处理》得以证明。 FASB于1980年12月发布《企业财务报表要素》，标志美国放 弃收益费用观，转而确立资产负债观。2001年安然、世通等 事件发生后，更加坚定美国在制定会计制度时，采用资产负 债观。
会计所得=期末净资产帐面价值－ 期初净资产帐面价值 减 等于 减 等于 应税所得=期末净资产计税基础－期初净资产计税基础
期末暂时性差异
期初暂时性差异

会计所得－应税所得 =期末净资产（账面价值－计税基础）－ 期初净资产（账面价值－ 计税基础）

会计所得－应税所得=期末暂时性差异－期初暂时性差异
从“流量”视角看，会计所得与应税所得之间的差 异为永久性差异和时间性差异； 从“存量”视角看，会计所得与应税所得之差为期 末暂时性差异与期初暂时性差异之差额。暂时性差异包括
会计折旧 600 360 216 162 162
税法折旧 300 300 300 300 300
时间性差异（可抵扣） 300（发生） 60（发生） 84（转回） 138 （转回） 138 （转回）


2008年 会计所得＝800万元 应税所得＝800+300＝1100万元 本期产生可抵扣时间性差异为300万元。 递延税款借项＝300 ×20%＝60万元


2、收益分配观——企业主体理论 企业主体理论把企业视为具有自己独立人格的存在主体。企 业在其持续经营过程中，其净资产的占有、使用、处置等权 利均属于作为一个独立的经营主体和会计主体的企业本身， 否则，企业就不能成为法人，实行自主经营和自负盈亏。

企业主体理论认为，所得税是企业创造的利润 ，纳税属于 利润分配。 我国在1994年前依据企业主体理论，将所得税视为利润分配。 1994年财政部颁布《企业所得税会计处理的暂行规定》，该 规定采用业主权益理论，将所得税作为一项费用。
递延税款
贷：应交所得税
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