14-2018年税法一-第二章(第五节)增值税的减税、免税(1)

第五节增值税的减税、免税
一、法定的免税项目：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
1.农业生产者指从事农业生产的单位和个人。

【解释】单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围，应按规定的税率征收增值税。

2.农产品，是指初级农产品。

3.包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养。

（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
自2016年起至2020年12月31日期间，对科学研究机构、技术开发机构、学校等单位进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究、科技开发和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税、消费税；
对出版物进口单位为科研院所、学校进口用于科研、教学的图书、资料等，免征进口环节增值税。

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）其他个人（自然人）销售的自己使用过的物品（动产）。

【例题·多选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的有（）。

A.个人销售自己使用过的轿车
B.农业生产者销售自产农产品
C.电力公司向发电企业收取过网费
D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
E.农业生产者销售的外购农产品
【答案】CE
【解析】电力公司向发电企业收取过网费要交增值税，农业生产者销售的外购农产品，不属于免税的范围，应按规定的税率征收增值税；选项ABD均属于免税项目。

二、粮食和食用植物油
1.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

即征即退税额 = 当期软件产品增值税应纳税额 - 当期软件产品销售额× 3%
【例】某增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，取得不含税收入100万元，本月取得购进增值税专用发票的税额为7万元，则：
增值税销项税额 = 100 * 17% = 17万元
增值税应纳税额 = 17 - 7 = 10 万元
当期销售额的3% = 100 * 3% = 3万元
则超出3%部为税额 = 10 – 3 = 7万元
本笔业务应缴纳的增值税为10万元，其中7万元即征即退。

2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。

增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退【解释】本地化改造：是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。

【例题1·单选题】某软件开发企业为增值税一般纳税人，2015年4月销售自产软件产品取得不含税收入300万元，购进办公用品，取得增值税专用发票，注明金额152.94万元，本月领用其中的40%，该软件开发企业当月实际缴纳的增值税（）万元。

（2015年）
A.25
B.9
C.13
D.18
【答案】B
【解析】应纳增值税=300×17%-152.94×17%=25（万元），实际税负的3%=300×3%=9（万元），超过9万元的部分即征即退，实际缴纳的增值税为9万元。

【例题2·单选题】某软件开发企业为增值税一般纳税人，2017年10月销售自行开发生产的软件产品，取得不含税销售额68000元，从国外进口软件产品进行本地化改造后对外销售，取得不含税销售额200000元。

本月购进一批电脑用于软件设计，取得的增值税专用发票注明金额100000元。

该企业上述业务即征即退增值税（）元。

A.6920
B.8040
C.20520
D.28560
【答案】C
【解析】
当期软件产品增值税应纳税额=68000×17%+200000×17%-100000×17%=28560（元），税负=28560/（68000+200000）×100%=10.66%，
即征即退税额=28560-（68000+200000）×3%=20520（元）。

（五）供热企业的增值税优惠政策
1.对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。

2.通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。

【例题·单选题】某供热企业为增值税一般纳税人，2017年8月取得不含税供热收入860万元，其中向居民个人收取120万元，当月外购原材料取得增值税专用发票注明税额70万元。

该企业2017年8月应缴纳增值税（）万元。

A.17.29
B.11.40
C.21.17
D.24.60
【答案】C
【解析】对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。

对应的可以抵扣的进项税按比例分摊计算。

可以抵扣的进项税额=70×（860-120）/860=60.23（万元）。

该企业当月应纳增值税=（860-120）×11%-60.23=21.17（万元）。

（六）蔬菜流通环节增值税免税政策
1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税，各种蔬菜罐头不属于免税范围。

2.纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受蔬菜增值税免税政策。

注：“零售收入”为含税收入。

【例题·单选题】某超市为增值税一般纳税人，2017年8月销售蔬菜取得零售收入24000元，销售粮食、食用油取得零售收入13200元，销售其他商品取得零售收入98000元。

2017年8月该超市销项税额（）元。

A.18518.97
B.15547.42
C.16157.27
D.18918.33
【答案】B
【解析】蔬菜在批发、零售环节免征增值税；粮食、食用油适用低税率11%。

2017年8月该超市销项税额=13200/（1+11%）×11%+98000/（1+17%）×17%=15547.42（元）。

（七）制种行业增值税政策
制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农产品，免征增值税。

1.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

2.制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。

（八）“十三五”期间进口种子种源増值税优惠政策
2016年1月1日至2020年12月31日，继续对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源（种子种源）免征进口环节增值税。

（九）大型客机和新支线飞机增值税优惠政策
1.对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额，予以退还。

2.对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税，并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。

3.纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。

（十）研发机构采购设备全额退还增值税政策
继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。