第2章 增值税法

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【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。 本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具 普通发票上注明金额93 600元；同时收取 单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾 期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
• 『正确答案』销项税 ＝（93 600＋2 000）÷（1＋17%）×17 ＝13 890.6（元）
（4）直接用于科学研究、科学试验和 教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的 进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾 人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己 使用过的物品，是指其他个人自己使用过 的物品。
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目， 15项
第二章
增值税法
第一节
增值税基本原理
一、增值税的概念 增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过 程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 增值额
二、增值税的特点 1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担有商品最终消费者承担 4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度
三、增值税的类型（熟悉） 增值税的类型（熟悉） 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型 增值税、收入型增值税和消费型增值税。
3.增值税起征点的规定 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增 值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全 额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
（一）一般规定 （二）特殊规定 （三）增值税征税范围的其它特殊规定
（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与 非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料 及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤 和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功 能的业务。
• （二）扣缴义务人 • 中华人民共和国境外的单位或者个人在 境内提供应税劳务，在境内未设有经营机 构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在 境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务 人。
第三节
一般纳税人和小规模纳税人的划分
增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模 纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用 税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税 人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税 人规定简易的计税方法和征收管理办法。
二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值 税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个 人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。
一、一般纳税人和小规模纳税人的 划分标准
• 2个标准： • （1）经营规模——年应税销售额：纳税人 在连续不超过12个月的经营期内累计应征 增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽 查查补销售额、纳税评估调整销售额、税 务机关代开发票销售额和免税销售额。 • （2）会计核算水平。
【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中 必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事 货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会 计核算制度不健全的从事货物零售的纳税 人 D.非企业性单位
销售额＝价款＋价外收入
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税； 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3．代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； 4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保 险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购 置税、车辆牌照费。
【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增 值税的是（ ）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于基建工程 D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
• 【答案】A
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值 税一般纳税人，12月份将自产家电移送职 工活动中心（福利部门）一批，成本价20 万元，市场销售价格23万元（不含税）。 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商 品。计算该业务增值税销项税额。
• （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外 的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其 他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费， 应当征收增值税，不征收营业税。
2.特殊行为——视同销售货物行为 视同销售货物行为 （1）对视同销售行为的征税规定 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县（市）的除外；
• ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目； • ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个 人消费； • ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户； • ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东 或者投资者； • ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其 他单位或者个人。
零税率： 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定 的除外。
二、征收率其他情况
• 一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策 执行
• 【例题·多选题】某企业于2010年1月将一 辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）, 以10万元的价格售出,其正确的税务处理方 法是（ ）。 A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1 923元
第五节
一般纳税人应纳税额的计算
基本计算公式： 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额
• 一、销项税额的计算 • 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销 售额或应税劳务收入和规定的税率计算并 向购买方收取的增值税额为销项税额。具 体公式如下： • 销项税额=销售额×税率
销售额的具体情况（重点）： （一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
• 【例题·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给 各专卖店，取得不含税销售收入600万元； 以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
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『正确答案』销项税额＝（600＋ 600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
5．包装物押金是否计入销售额 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账 核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售 额征税 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还 的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一 是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价 再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税 率。 （3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理， 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论 是否逾期一律并入销售额征税。
பைடு நூலகம்
第四节
税率及征收率
第四节
税率及征收率
• 一、一般销售（应税劳务）的税率情况
基本税率17% ： （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和 零税率的外，税率为 17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应 税劳务），税率为17%。
• 低税率13% ： • （1）粮食、食用植物油、鲜奶； • （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； • （3）图书、报纸、杂志； • （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； • （5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音 像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。
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【例题·计算题】某生产企业为增值税一 般纳税人，2010年6月把资产盘点过程中不 需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 年的机器设备，取得收入9 200元（原值为 9 000元）；销售2009年6月购入的设备一 台，专用发票上注明价款100 000元，税款 17 000元，销售是开具普通发票价款为90 000元。计算销售应纳增值税（假设当期无 进项税）。
6．销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提 过折旧的固定资产） 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自 制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 应纳税额＝售价÷（1＋17%）×17% （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围 试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前 购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值 税： 应纳税额=销售额÷（1+4%）×4%/2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应纳税额＝售价÷（1＋17%）×17%
• 应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
（三）增值税征税范围的其他特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品， 以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍 然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围， 应当按照规定的税率征收增值税。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购 的古书和旧书。