第2章 增值税法

3.增值税起征点的规定 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增 值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全 额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： 销售货物的，为月销售额2000-5000 元； 销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元； 按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。
第五节
一般纳税人应纳税额的计算
基本计算公式： 应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额
• 一、销项税额的计算 • 纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销 售额或应税劳务收入和规定的税率计算并 向购买方收取的增值税额为销项税额。具 体公式如下： • 销项税额=销售额×税率
销售额的具体情况（重点）： （一）一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。
第四节
税率及征收率
第四节
税率及征收率
• 一、一般销售（应税劳务）的税率情况
基本税率17% ： （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和 零税率的外，税率为 17%。 （2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应 税劳务），税率为17%。
• 低税率13% ： • （1）粮食、食用植物油、鲜奶； • （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； • （3）图书、报纸、杂志； • （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； • （5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音 像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。
二、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值 税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事 业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个 人，是指个体工商户和其他个人。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的， 以承租人或者承包人为纳税人。
• ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目； • ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个 人消费； • ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户； • ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东 或者投资者； • ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其 他单位或者个人。
（二）特殊销售方式下的销售额 1．采取折扣方式销售 ①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上 分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额； ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。
•
【例题·计算题】某单位销售货物取得不 含税价款300万元，购货方及时付款，给予 5%的折扣，实收285万元。
• 应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
（三）增值税征税范围的其他特殊规定
1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】对上述单位和个人销售的外购农产品， 以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的仍 然属于规定范围的农业产品，不属于免税的范围， 应当按照规定的税率征收增值税。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购 的古书和旧书。
四、增值税的计税方法 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。
我国增值税特点
• 1.2008年12月31日前主要是生产型增 值税；2009年1月1日起全面实行消费型增 值税。 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。
第二节
征税范围及纳税人
一、征税范围
『正确答案』CD 『答案解Leabharlann Baidu』应纳增值税＝10÷（1＋4%） ×4%×50%＝0.1923（万元）＝1 923 （元）。
【例题·计算题】某企业（小规模纳税人） 2010年2月将已使用三年的小轿车以18万元 价格售出。请计算其应纳增值税。
• 应纳增值税＝180 000÷（1＋3%）×2% ＝3 495.15（元）
（一）一般规定 （二）特殊规定 （三）增值税征税范围的其它特殊规定
（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与 非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料 及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物 并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤 和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功 能的业务。
•
【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。 本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具 普通发票上注明金额93 600元；同时收取 单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾 期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。
• 『正确答案』销项税 ＝（93 600＋2 000）÷（1＋17%）×17 ＝13 890.6（元）
【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增 值税的是（ ）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于基建工程 D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
• 【答案】A
【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值 税一般纳税人，12月份将自产家电移送职 工活动中心（福利部门）一批，成本价20 万元，市场销售价格23万元（不含税）。 企业核算时按成本价格直接冲减了库存商 品。计算该业务增值税销项税额。
销售额＝价款＋价外收入
所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、 延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税； 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转交给购买方的。 3．代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； 4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保 险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购 置税、车辆牌照费。
零税率： 纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定 的除外。
二、征收率其他情况
• 一般纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策 执行
• 【例题·多选题】某企业于2010年1月将一 辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）, 以10万元的价格售出,其正确的税务处理方 法是（ ）。 A.按2%简易办法计算应纳增值税 B.按4%简易办法计算应纳增值税 C.按4%简易办法减半计算应纳增值税 D.应纳增值税为1 923元
• 【例题·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给 各专卖店，取得不含税销售收入600万元； 以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；
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『正确答案』销项税额＝（600＋ 600÷300×40）×17%＝115.60（万元）
5．包装物押金是否计入销售额 （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账 核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售 额征税 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还 的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一 是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价 再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税 率。 （3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理， 啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论 是否逾期一律并入销售额征税。
•
【例题·多选题】根据我国现行增值税的 规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值 税的有（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒
（二）特殊规定 • 1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的 实物交割环节纳税。 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期 货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单 位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员 单位为纳税人。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代 委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。
• （二）扣缴义务人 • 中华人民共和国境外的单位或者个人在 境内提供应税劳务，在境内未设有经营机 构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在 境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务 人。
第三节
一般纳税人和小规模纳税人的划分
增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模 纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用 税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税 人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税 人规定简易的计税方法和征收管理办法。
•
【例题·计算题】某生产企业为增值税一 般纳税人，2010年6月把资产盘点过程中不 需用的部分资产进行处理：销售已经使用4 年的机器设备，取得收入9 200元（原值为 9 000元）；销售2009年6月购入的设备一 台，专用发票上注明价款100 000元，税款 17 000元，销售是开具普通发票价款为90 000元。计算销售应纳增值税（假设当期无 进项税）。
一、一般纳税人和小规模纳税人的 划分标准
• 2个标准： • （1）经营规模——年应税销售额：纳税人 在连续不超过12个月的经营期内累计应征 增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽 查查补销售额、纳税评估调整销售额、税 务机关代开发票销售额和免税销售额。 • （2）会计核算水平。
【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中 必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂 B.年不含税销售额90万元以上的从事 货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会 计核算制度不健全的从事货物零售的纳税 人 D.非企业性单位
第二章
增值税法
第一节
增值税基本原理
一、增值税的概念 增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过 程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 增值额
二、增值税的特点 1．保持税收中性 2．普遍征收 3．税收负担有商品最终消费者承担 4．实行税款抵扣制度 5．实行比例税率 6．实行价外税制度
三、增值税的类型（熟悉） 增值税的类型（熟悉） 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型 增值税、收入型增值税和消费型增值税。
• 『正确答案』销项税额＝300×17%＝51 （万元）
2．采取以旧换新方式销售 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧 货收购价格； ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增 值税的全部价款征税。
• 3．采取还本销售方式销售——销售额就是 货物的销售价格，不能扣除还本支出。 • 4．采取以物易物方式销售 • ①双方以各自发出货物核算销售额并计算 销项税； • ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得 对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项 税的货物等因素。
• （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外 的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其 他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费， 应当征收增值税，不征收营业税。
2.特殊行为——视同销售货物行为 视同销售货物行为 （1）对视同销售行为的征税规定 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机 构设在同一县（市）的除外；
（4）直接用于科学研究、科学试验和 教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的 进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾 人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己 使用过的物品，是指其他个人自己使用过 的物品。
2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目， 15项
6．销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提 过折旧的固定资产） 应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自 制的固定资产，按照适用税率征收增值税； 应纳税额＝售价÷（1＋17%）×17% （2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围 试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前 购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值 税： 应纳税额=销售额÷（1+4%）×4%/2 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应纳税额＝售价÷（1＋17%）×17%