项目五 个人所得税纳税实务

不超过15000元的 超过15000元至30000元的部分 超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部分 超过100000元的部分
不含税级距
不超过14250元的 超过14250元至27750元的部分 超过27750元至51750元的部分 超过51750元至79750元的部分 超过79750元的部分
工作任务(一)——个人所得税纳税人
个人所得税的纳税人为符合税法规定的个人，包 括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、 台湾同胞等。按照住所和居住时间两个标准划分为居 民纳税人和非居民纳税人。
工作任务(一)——个人所得税纳税人
个人所得税的纳税人
纳税人
居民纳税人
判定标准
征收范围
①在中国境内有住所的个人②在中国 来源于中国境内和境外的全部所得 境内无住所，而在中国境内居住满一 纳税 年的个人
工作任务(二)——个人所得税征税对象
10.偶然所得
偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶 然性质的所得。其中，得奖是指参加各种有奖竞赛活
动，取得名次获得的奖金；中奖、中彩是指参加各种 有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或购买彩票，经过 规定程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。 （1）对个人购买社会福利有奖募捐一次中奖收入 不超过1万元的（含1万元），暂免征收个人所得税， 超过1万元的，全额征税。 （2）企业对累计消费达到一定额度的顾客，给予 额外抽奖机会，个人的获奖所得属于偶然所得。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
2.劳务报酬所得
（1）劳务报酬所得与工资、薪金所得区别的重要
标准：是否存在雇佣与被雇佣关系。劳务所得是个人 独立从事某种技艺、独立提供某种劳务而所得的所得； 工资、薪金所得则是个人从事非独立劳动，从所在单 位领取的报酬。前者不存在雇佣与被雇佣关系，后者 不存在这种关系。
工作任务(三)——个人所得税税率的确定
3.稿酬所得
适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%， 故其实际税率为14%。
4.特许权使用费所得，财产租赁所得，财产转让所 得，利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
适用比例税率，税率为20%。从2008年10月9日起， 储蓄存款利息所得暂免征个人所得税。
工作任务(一)——个人所得税纳税人
居民纳税人负无限纳税义务，应就其来源于中国 境内和境外的应纳税所得额缴纳个人税得税。非居民 纳税人负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人税得税。
工作任务(一)——个人所得税纳税人
无住所纳税人工资、薪金所得纳税义务范围
境内所得 境外所得 境内支付 境外支资、薪金所得
（4）对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩
突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织 旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营 销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应将所发生 的费用金额并入雇员当期工资、薪金，按“工资、薪 金”所得征税；针对非雇员，按“劳务报酬所得”征 税。
税率 速算扣除 （%） 数（元）
5 10 20 30 35 0 750 3750 9750 14750
工作任务(四)——个人所得税减免税优惠
1.免税项目
（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军 军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的 奖金。 （2）国债和国家发行的金融债券利息。 （3）按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务 院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
1.工资、薪金所得
（2）对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津 贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，
不予征税。这些项目包括：独生子女补贴；执行公务 员工资制度未纳入基本工资的补贴、津贴差额和家属 成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐 补助。 （3）退休人员再任职取得的收入，在减除按税法 规定的费用扣除票后，按“工资、薪金所得”应税项 目缴纳个人所得税。
个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）
级 数 劳务报酬收入额/次 含税级距 不含税级距
不超过16000元的
税率 速算扣除数 （%） （元）
20 30 40 0 2000 7000
1 不超过20000元的
2 超过20000元至50000元的部分 超过16000元至37000元的部分 3 超过50000元的部分 超过37000元的部分
工作任务(二)——个人所得税征税对象
2.劳务报酬所得
（2）在校学生和因参与勤工俭学活动（包括参与
学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税 法》规定的应税项目，应依法缴纳个人所得税。 （3）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、 受雇的情形，按劳务报酬所得征税；个人在公司任职、 受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费 与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目征 税。
①在中国境内无住所且不居住的个人 仅就其来源于中国境内的所得，在 非居民纳税人 ②在中国境内无住所且居住不满一年 我国纳税 的个人 注：①“住所”，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性住所。 ②“居住时间”，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标 准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
7.利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股 权而取得的利息、股息、红利所得。其中：利息一般 是指存款、贷款和债券的利息。股息、红利是指个人 拥有股权取得的公司、企业派息分红，按照一定的派 发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、 超过股息部分的利润，按股派发的红股，称为红利。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
3.稿酬所得
（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品， 由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿 酬所得”征税。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
4.特许权使用费所得
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、 著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的 所得。 （1）作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公 开拍卖取得的所得，属于提供著作权的使用所得，按 特许权使用费所得项目征税。 （2）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费， 一律按特许权使用费所得征税。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
3.稿酬所得
稿酬所得是个人因其作品以图书、报刊形式出版、 发表而取得的所得。 （1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编 辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品 取得的所得，应与当月工资合并，按“工资、薪金所 得”征税。除上述专业人员外，其他人员在报刊、杂 志等单位报刊、杂志上发表作品取得所得，应按“稿 酬所得”征税。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
8.个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得
（1）个体工商户的生产、经营所得是指个体工商 户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动 相关的各项应税所得。如：个人从事彩票代销业务而 取得所得；从事个体运营的出租车驾驶员取得的所得； 将自己拥有的出租车以挂靠方式运营取得所得等。 （2）合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合 伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税。合伙企 业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
9.对企事业单位承包、承租经营所得
（2）个人对企事业单位的承包经营、承租经营后， 工商登记仍为企业的。不论其分配方式如何，均应按
企业所得税有关规定缴纳企业所得税。对于承包、承 租人对企业经营成果不拥有所有权的，仅按合同（协 议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金”项目 征收个人所得税。对于承包、承租人按合同（协议） 规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、 承租费后的经营成果归承包、承租人所有的，其取得 的所得，按“企事业单位承包、承租经营所得”项目 征收个人所得税。
贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 （1）工资、薪金的收入主体略有差异。通常情况 下，把直接从生产、经营、或服务的劳动者（个人） 的收入称为工资。即所谓的“蓝领阶层”所得；而将 人事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）的收 入称为薪金，即所谓的“白领阶层”所得。但在实际 立法中，各国都从简便易行的角度考虑，将工资、薪 金合并为一个项目计征个人所得税。
含税级距 不含税级距
不超过1455元的 超过1455元至4155元的部分 3% 10%
税率 速算扣除数 （%） （元）
0 105
1 不超过1500元 2 超过1500元至4500元的部分
3 超过4500元至9000元的部分
4 超过9000元至35000元的部分 5 超过35000元至55000元的部分 6 超过55000元至80000元的部分 7 超过80000元的部分
工作任务(二)——个人所得税征税对象
9.对企事业单位承包、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个 人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得， 包括个人按月或者按次取得工资、薪金性质的所得。 （1）个人对企事业单位的承包经营、承租经营后， 工商登记改变为个体工商户的。应按“个体工商户的 生产、经营所得”项目征收个人所得税，不再征收企 业所得税。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
5.财产租赁所得
财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 注意：个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所 得”的征税范围。
工作任务(二)——个人所得税征税对象
6.财产转让所得
财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建 筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取 得的所得。 （1）我国为鼓励股票市场的发展，对股票转让所 得暂不征收个人所得税。 （2）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活 用房取得的所得，免征个税。