应交税金-增值税检查调整科目的核算
应交税费项下-应交增值税科目设置及核算
应交税费项下-应交增值税科目设置及核算
一、应交税费其下设的应交增值税二级科目有如下三级科目：
进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。
二、期末将应交增值税-转出未/多交增值税、预交增值税等转入未交增值税。
三、应交税费-应交增值税是多栏账，其借贷方所有科目余额应该相等，也就是总余额为零，如果产生了借方余额说明有期末留抵税额。
四、应交税费-未交增值税应是二级，余额应该是应交或者留底。
五、科目设置参考
2221应交税费
222101应交增值税22210101进项税额2221010101材料2221010102固定资产2221010103专用运输发票2221010104进口环节进项税2221010105车票机票进项税2221010106住宿费进项税2221010107其他服务22210102销项税额2221010201开票2221010202未开票22210105出口退税22210106进项税额转出22210111待抵扣进项税额222103未交增值税。
增值税明细科目核算
“应交税费”科目本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，即本科目的范围比以前的“应交税金”要更广，不仅包括大多的税款核算，还包括例如矿产资源补偿费、保险企业缴纳的保险保障基金（指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款，从年终结余中所专门提存的后备基金）、代扣代缴的个人所得税（以前的会计核算不统一，有的企业在应交税金中核算，有的企业在其他应付款中核算）等，也统一通过本科目核算；企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
（一）“应交增值税”明细科目共设9个明细子目，其中借方5个（下面所述的1-5），贷方4个（下面所述的6-9），1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。
（1）企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
（2）期未留抵税冲减欠税时，也是用红字冲减进项税，这是一个特殊的会计处理。
【例题·】某企业3月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，3月15日发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具了相应的退货证明，并在当日办好退货手续，并收到退货款现金117元）。
那么该企业3月初购入材料时的分录是：借：原材料1000应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款11703月15日退货的分录借：原材料-100（1000×10%）应交税费－应交增值税（进项税额）-17 （170×10%）借：库存现金1172.“已交税金”专栏，核算企业当月预缴本月增值税额。
本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人，主要适用于纳税期限低于1个月的纳税人，例如1天，3天，5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。
【例题·】某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。
应交税费科目的核算
应交税费科目的核算“应交税费”科目——本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。
注意：（1）企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费，通过“应交税费”核算。
企业不需要预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。
（2）本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。
（3）本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
“应交增值税”明细科目1.增值税一般纳税人的“应交税费——应交增值税”栏。
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税借：应交税费——应交增值税贷：银行存款（二）“未交增值税”明细科目1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交增值税——未交增值税或者借：应交增值税——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2003年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。
① 取得转让收入时借：银行存款 312000贷：固定资产清理 300000（312000÷1.04）应交税费——未交增值税 12000（312000÷1.04×4%）②缴税时借：应交税费——未交增值税12000贷：营业外收入 6000银行存款 60003.企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
4.月末，本科目的借方余额反映的是企业专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。
查补增值税的账务如何处理
查补增值税的账务如何处理随着税收改⾰的进⼀步深化，税务机关的主要⼒量将逐渐转向⽇常的、重点的税务稽核稽查，从⽽建⽴起集中申报、重点稽查的税收征管新格局。
在实施纳税稽查过程中，查补税款的⼊库，是纳税稽查的关健环节，⽽这⼜往往要涉及对查补税款的调账处理。
如何及时、正确地做好税务检查后的调账⼯作?不仅关系到国家税款的及时、⾜额⼊库，⽽且直接影响到税务检查职能的发挥。
本⽂拟结合实例，对此作具体介绍。
⼀、查补税款的会计处理办法解析《办法》规定，接受增值税稽查的企业如需补缴税款的，应设⽴“应交税⾦——增值税检查调整”专门账户。
该账户属于调整类账户，主要⽤途是对在税务稽查当中涉及的应交税⾦等有关账户的⾦额进⾏调整。
该账户的贷⽅，记录应调减账⾯进项税额、调增账⾯销项税额、进项税额转出的数额;该账户的借⽅，记录应调增账⾯进项税额、调减账⾯销项税额、进项税转出的数额。
因此，凡检查后应调减账⾯进项税额或调增账⾯销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科⽬，贷记本科⽬;凡检查后应调增账⾯进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科⽬，贷记有关科⽬。
全部调账事项⼊账后，应结出本账户的余额，并对该余额进⾏处理。
根据《国家税务总局关于增值税⼀般纳税⼈发⽣偷税⾏为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)规定，对偷税款的补征⼊库，应当视纳税⼈的不同情况进⾏处理，即：根据检查核实后⼀般纳税⼈当期全部销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)重新按公式“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”计算当期全部应纳税额，(即结出“应交税⾦——应交增值税”账户的期末余额)，若应纳税额为正数(即余额在贷⽅)应当作补税处理，若应纳税额为负数(余额在借⽅)，应当核减期末留抵税额。
由于企业⽉末已将应交未交或多交的税款结转⾄“应交税⾦——未交增值税”科⽬进⾏反映，因此，查账完成并结出“应交税⾦——增值税检查调整”账户余额时应进⾏如下调账处理：1、若本账户余额在借⽅，全部视同留抵进项税额，按借⽅余额数，借记“应交税⾦——应交增值税(进项税额)”科⽬，贷记本科⽬。
增值税检查调整的会计处理
一、进项税额转出：转出方向：进项税额转出，增加相应的原材料及固定资产成本错误分录：借：库存商品71492.15应交税费----增值税（进项税）12153.69贷：预付账款83645.84更正-转出分录1：入原材料成本借：库存商品12153.69贷：应交税费—增值税（进项税额转出）12153.69或转出分录2：入固定资产成本借：固定资产贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）说明：转出的进项税要进固定资产的成本。
二、进项税票均须认证，之后或抵扣、或转出再入成本不会罚款，但如果不认证会形成滞留票，到时税务局会让你出具情况说明，收到的增值税专用发票都应进行认证处理，允许抵扣的，做进项税处理，不允许抵扣的，全额记入相关科目三、补交增值税（及所得税）的账务处理1----因多计了进项税额而造成一些企业在接受税务机关税务稽查后接到《税务处理决定书》(或《审核评税税务处理通知书》)时，对税务机关作出的一些处理决定，不知如何进行账务处理。
有的未进行调账处理；有的直接做出“借：应交税金——应缴增值税（已缴税金），贷：银行存款。
”的错误处理。
现就工作中遇到的某一事例，谈谈自己的看法。
如，某企业1999年12月被查出取得假增值税发票1张(所购货物已售出)，价款51,282.05元，增值税8,717.95元，发票面额60,000元。
税务机关作出处理决定要求：进项税额8,717.95元不得抵扣，补缴增值税8,717.95元；同时将上述金额从成本中转出，调增应纳税所得额。
企业据此进行账务处理时，应分两步考虑：一、进项税额不得抵扣，补缴增值税款。
1．涉及事项属当年发生：如取得假增值税发票日期为1999年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下会计分录：借：商品销售成本8,717.95元贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出) 8,717.95元2．涉及事项属以前年度发生：如取得假增值税发票日期为1998年1月，并在当月抵扣进项税额，作如下会计分录：借：以前年度损益调整8,717.95元贷：应交税金─应交增值税(进项税额转出) 8，717．95元当企业实际缴纳该项税款时，作如下会计分录：借：应交税金──应交增值税(查补税款) 8,717.95元贷：银行存款8,717.95元二、相应调增应纳税所得额(注：下例中所得税税率均为33％；年度盈利额或亏损额均指应纳税所得额)。
一般纳税人在纳税检查后企业怎么调账【会计实务经验之谈】
一般纳税人在纳税检查后企业怎么调账【会计实务经验之谈】根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。
凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。
值得关注的是，按照国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》的规定，偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理。
即：根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)，重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。
因此，对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税费——增值税检查调整”科目。
该科目的余额按照以上所述的原则进行处理，不能以税务机关的纳税检查是在企业上年度会计报表决算之后进行的，作为直接补税的依据。
根据应付税款的规定，涉及企业所得税的，还应设立“所得税”科目，该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。
该科目余额在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。
核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。
其借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额;贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整以前年度损益的数额。
在处理补或退所得税等有关项目后，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，该科目无余额。
应交税费-应交增值税会计核算
应交税费-应交增值税会计核算精品文档--------------------------精品文档，可以编辑修改，等待你的下载，管理，教育文档----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------应交税费--应交增值税的会计核算应交税费--应交增值税1.科目设置一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目(多栏式)进行核算。
“应交税费——应交增值税”科目，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
另外一般纳税企业还会设置“应交税费——未交增值税”科目(三栏式)，在期末时，把应交未交税费转到该科目中。
小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。
2.一般纳税企业购销业务的会计处理【例1】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。
货款已经支付，材料已经到达并验收入库存。
该企业当期销售产品收入为1 200万元(不含应向购买者收取的增值税)，符合收入确认条件，货款尚未收到。
假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略):精品文档--------------------------精品文档，可以编辑修改，等待你的下载，管理，教育文档---------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(1)借:材料采购 6 000 000应交税费——应交增值税(进项税额)1 020 000贷:银行存款 7 020 000(2)销项税额=1200×17%=204(万元)借:应收账款 14 040 000贷:主营业务收入 12 000 000应交税费——应交增值税(销项税额)2 040 0003.一般纳税企业购入免税产品的会计处理【例2】企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。
“应交税费-应交增值税”会计科目的核算
“应交税费—应交增值税”会计科目的核算【摘要】本文具体阐述了我国现行增值税会计核算的账簿设置及具体用法，重点介绍了视同销售销项税额与进项税额转出以及出口货物退免税的会计核算，在此基础上进一步提出了对我国现行增值税会计核算加以改进和完善的建议。
一、引言应交税费-应交增值税"科目是所有会计科目中反映信息量最大的科目之一，用法最复杂.目前有些企业的会计人员不清楚“应交税费-应交增值税”各明细科目的运用，也有部分企业的会计人员把“未交增值税”作为“应交税费—应交增值税”的下属科目.为让有关会计人员正确地使用这些科目，笔者在此就增值税有关各明细科目的使用作一介绍。
由于小规模纳税人“应交税金—应交增值税”科目不设置明细账,本文所指的均为一般纳税人的会计核算.二、一般纳税人账簿设置为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、进项税额转出、计提、交纳、退还等情况，应在“应交税费"科目下设置“应交增值税"和“未交增值税"两个明细科目。
一般纳税人在“应交税费-应交增值税”明细账的借、贷方设置分析项目，在借方分析栏内设“进项税额"、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”和“转出未交增值税”项目；在贷方分析栏内设“销项税额"、“出口退税”、“进项税额转出"、“转出多交增值税”项目.“应交税费-应交增值税"明细账有两种设置办法:一是多栏式设置，二是设9个三级明细科目。
两种办法的主要区别在于期末结转工作量的不同,由于第二种办法期末结转工作量大，所以本文只介绍第一种。
一般纳税人在应交税费下设置“未交增值税”明细账，将多缴税金从“应交增值税”的借方余额中分离出来，解决了多缴税额和未抵扣进项税额混为一谈的问题,使增值税的多缴、未缴、应纳、欠税、留抵等项目一目了然，为申报表的正确编制提供了条件。
“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额.企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
关于增值税会计科目设置及核算方法
一、增值税会计科目的设置企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“增值税检查调整”、“未交增值税”三个明细科目。
二、各明细科目的核算内容（一）“应交税金——应交增值税”科目核算内容1.“应交税金——应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和当月实际已缴纳的增值税、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额；贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、不应从销项税额中抵扣的进项税额、当月多交的增值税额、出口货物退税。
期末借方余额，反映企业尚未抵扣的增值税，尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税，月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税金——未交增值税”科目。
2.企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目，可按上述规定设置有关的专栏进行明细核算，也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式帐户，在月份终了时，再将有关明细帐的余额结转“应交税金——应交增值税”科目。
“应交税金——应交增值税”明细科目可按规定设置九个专栏进行明细核算，如下所示：借方：合计记录：借方各栏数额进项税额：记录购入货物及应税劳务而支付准予从销项税额中抵扣的增值税额已交税金：记录当月实际已缴纳的增值税转出未交增值税：记录月终转出未交增值税额减免税款：记录直接减免的增值税额出口抵减内销产品应纳税额：记录按免抵退办法计算的出口货物的免抵增值税额贷方：合计：记录按免、抵退办法计算的出口货物的免抵增值税额销项税额：记录销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额进项税额转出：记录购进货物在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等其他原因不应从销项税额抵扣、应转出的进项税额转出多交增值税：记录月终转出多交的增值税出口退税：记录出口适用零税率的货物，凭出口报关单等向税务机关办退收到的税额（1）“进项税额”的帐务处理①企业在国内采购货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
以前年度损益调整会计分录
以前年度损益调整会计分录补国地税滞纳金的会计分录1、增值税补缴(1)调账借：应收账款等检查对应的科目贷：应交税金--增值税检查调整(2)确认未缴款借：应交税金--增值税检查调整贷：应交税金--未交增值税(3)上缴借：应交税金--未交增值税贷：银行存款2、滞纳金借：营业外支出贷：现金3、补缴城建税及教育费(1)提取时借：以前年度损益调整贷：应交税金--城建税贷：其他应交款--教育费附加 (2)结转借：利润分配--未分配利润贷：以前年度损益调整(2)上缴借：应交税金--城建税借：其他应交款--教育费附加贷：现金(或银行存款)地税滞纳金的会计分录借：营业外支出贷：银行存款同时，税收的滞纳金不得在企业所得税税前扣除。
《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(二)企业所得税税款;(三)税收滞纳金;(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;(六)赞助支出;(七)未经核定的准备金支出;(八)与取得收入无关的其他支出。
《征管法》第三十二条规定，“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
”补缴增值税和滞纳金的会计分录纳税检查的帐务处理。
企业经常遇到税务检查而调整帐务。
增值税检查后的账务调整,应设立"应交税金--增值税检查调整"专门账户.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记有关科目,贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记本科目,贷记有关科目;全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理：1、若余额在借方,全部视同留抵进项税额,按借方余额数,借记"应交税金--应交增值税(进项税额)"科目,贷记本科目;2、若余额在贷方,且"应交税金--应交增值税"账户无余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--未交增值税"科目;3、若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额,按贷方余额数,借记本科目,贷记"应交税金--应交增值税"科目;4、若本账户余额在贷方,"应交税金--应交增值税"账户有借方余额但小于这个贷方余额,应将这两个账户的余额冲出,其差额贷记"应交税金--未交增值税"科目.上述账务调整应按纳税期逐期进行. 增值税检查后的帐户处理实例。
增值税有关的二级科目
增值税有关的二级科目1、应交税费——应交增值税增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
应交税费——应交增值税（一）借方专栏1、进项税额"进项税额"记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；注：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
如：借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）红字金额贷：原材料2、已交税金"已交税金"记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
交纳当月应交的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款当月上交上月应交未交的增值税时：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款3、减免税款"减免税款"核算企业按规定直接减免的增值税额。
借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：营业外收入企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
例：物业公司购买税控盘200元，技术维护费280元，取得增值税专用发票.借：管理费用480贷：银行存款 480借：应交税费——应交增值税（减免税款）480贷：管理费用 4804、出口抵减内销产品应纳税额"出口抵减内销产品应纳税额"记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）5、销项税额抵减"销项税额抵减"记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；借：主营业务成本应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款（或应付账款）例：某房地产企业系一般纳税人，2019年6月销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具增值税专用发票注明销项税额90万元。
怎样处理查补税款的会计核算
怎样处理补税款的会计核算查补税款的会计处理增值税经税务机关检查后，应进行相应的会计调整。
为此，应设立“应交税金-增值税检查调整”账户。
凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额与进项税转出的数额，借记有关账户，贷记本账户；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额与进项税额转出的数额，借记本账户，贷记有关账户；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户。
2.若余额在贷方，且“应交税金-应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税金-未交增值税”账户。
3.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税金-应交增值税”账户。
4.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”账户。
例1：某工业企业为增值税一般纳税人。
1998年12月份增值税纳税资料如下，当期销项税额23.6万元，当期购进货物进项税额为24.7万元。
“应交税金—应交增值税”帐户借方余额为11000元。
1999年1月5日税务机关对其检查时，发现有如下二笔业务。
我国现行增值税税制采取凭增值税专用发票抵扣税款的购进扣税法。
一般纳税人应纳增值税为：应纳税款=当期销项税额－当期进项税额因此，增值税一般纳税人不报、少报销项税额及多报进项税额的行为，都会影响增值税的缴纳。
这种行为是偷税行为，其偷税的数额如何确定呢？一、一般纳税人若采取不报、少报销项税额或多报进项税额，而造成不缴或少缴增值税的。
其偷税数额应当按销项税额的不报、小报部分或者进项税额的多报部分确定。
如果销项、进项均查有偷税问题，其偷税数额应当为两项偷税数额之与。
二、一般纳税人若采取帐外经营，即购销活动均不入帐，而造成不缴少缴增值税的，其偷税数额应按帐外经营部分的销项税额抵扣帐外经营部分中已销货物进项税额后的余额确定。
增值税科目设置及账务处理
增值税会计科目设置及账务处理一般纳税人单位在进行增值税核算时，需要使用”应交税费”下的“应交增值税”(含该科目下的专栏科目)和“未交增值税”两个科目;按小规模缴纳增值税的企业在进行增值税核算时，只需要使用“应交税费—未交增值税”科目。
一、“应交税费——应交增值税”各会计科目核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算(年末抵冲时除外，下同)只允许贷方出现数据。
“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记;退回销售货物应冲销的销项税额，用红字(负数)在贷方登记。
2、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字在贷方登记;出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字(负数)在贷方登记。
3、“进项税额转出”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“进项税额外转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因(比如出口退税税率差引起的转出)而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
4、“转出多交增值税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。
“转出多交增值税”专栏记录企业月终将当月多交的增值税的转出额。
5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。
“进项税额”主要记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额(实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额)。
企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。
“已交税金”专栏记录企业本月预缴本月增值税额(该科目原来是预留给出口企业按4%预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操作中大多数企业该专栏已经不使用；部分与地方税务局统筹考虑的仍有预缴)。
应交税金应交增值税及相关科目丁字账明细科目核算
进项税额销项税额销项税额抵减转出多交增值税已交税金出口退税减免税款进项税额转出出口抵减内销产品应纳税额
转出未交增值税企业多交或尚未抵扣的税额企业尚未缴纳的税额交纳的增值税
转入当月应交未交
转出当月多交增值税
预交的增值税已认证，后期抵扣税额抵扣入进项税额
未认证，后期认证后才能抵扣税额
抵扣入进项税额发生纳税义务时转入销项税额已确认收入，未发生纳税义务
应交税费—待认证进项税额
应交税费—待转销税额
应交税费—应交增值税
应交税费—待抵扣进项税额
应交税费—未交增值税应交税费—预交增值税交纳的增值税冲未交增值税
应交税费—简易计税
交纳税金，预交税金计提应交税费
应交税费—转让金融商品应交增值税
交纳计提
应交税费—代扣代交增值税
代为交纳增值税扣境外销售单位增值税。
详解应交税费—应交增值税明细三级科目
详解应交税费—应交增值税明细三级科目详解“应交税费——应交增值税”明细账（一）在“借方”反映的明细账1、进项税额三级科目“进项税额”核算的内容是企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。
对于企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝色登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
2、已交税金三级科目“已交税金”核算企业当月上缴本月增值税额。
3、减免税款三级科目“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。
企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
4、出口抵减内销产品应纳税额三级科目“出口抵减内销产品应纳税额”反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
5、转出未交增值税三级科目“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
（二）在“贷方”反映的明细账1、销项税额三级科目“销项税额”记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
企业销售货物或提供应税劳务应收取销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。
2、出口退税三级科目“出口退税”记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。
3、进项税额转出三级科目“进项税额转出”记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
4、转出多交增值税三级科目“转出多交增值税”用来核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税。
会计实务：增值税检查调整科目的调整
增值税检查调整科目的调整增值税检查调整科目的调整如下所示： “增值税检查调整”明细科目的调整内容涉及借方、贷方、余额三个方面。
“增值税检查调整”明细科目的贷方反映调增的销项税额、调减的进项税额、调增的进项税额转出等。
具体有以下几种情况： 1、取得的销售收入不作销售处理而挂往来账的调整； 2、取得的价外费用(如运费、手续费)挂往来账的调整； 3、收取的价外费用等应税收入直接冲减费用的调整； 4、逾期未退还的包装物寸甲金未列应税收入的调整； 5、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、对外投资或赠送他人，未视同销售的调整； 6、将自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失以及购进货物改变用途，其进项税额未转出的调整。
【例】某厂销售产品500件，每件100元，取得收入58500列应付账款。
做账务处理为： 借：银行存款58500元 贷：应付账款—某单位58500元。
应调整为： 借：应付账款—某单位58500元 贷：产品销售收入50000元 应交税金—增值税检查调整8500元 如果是对以前年度检查结果的调整则为： 借：应付账款—某单位58500元 贷：以前年度损益调整50000元 应交税金—增值税检查调整8500元 “增值税检查调整”明细科目的借方反映增值税检查处理应调增的进项税额、调减的销项税额、调减的进项税额转出等。
具体有以下几种情况： 1、因计算错误而多提销项税额，少计销售收入的调整； 2、因计算错误对支付的运费少计进项税额，多计购进货物成本或经营费用的调整； 3、自产、委托加工、购买的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途，因计算错误而多转进项税额的调整。
“增值税检查调整”明细科目余额的处理。
“应交税金—增值税检查调整”明细科目的借方余额视同扣抵进项税额，全部转入“应交增值税”科目。
“应交税金—增值税检查调整”明细科目的贷方余额根据增值税检查所属期末的“应交税金—应交增值税”账户的余额情况进行调整。
会计实务：核算涉税业务的会计科目
核算涉税业务的会计科目现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税金”、“产品销售税金及附加”（或“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”、“经营税金及附加”等）、“所得税”、“递延税款”、“以前年度损益调整”、“补贴收入”等科目。
有关科目介绍：（一）“应交税金”科目：本科目核算企业缴纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、固定资产投资方向调节税（现已暂停执行）、土地增值税等。
企业缴纳的印花税以及其他不需预计应缴数的税金，不在本科目核算。
企业缴纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
退回多缴的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税金的数额。
如为借方余额，则反映企业期末多缴的税金。
为分别核算每一税种应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置明细科目。
1.“应交增值税”明细科目：（1）进项税额；（2）已交税金；（3）减免税款；（4）出口抵减内销产品应纳税额；（5）转出未交增值税；（6）销项税款；（7）出口退税；（8）进项税款转出；（9）转出多交增值税。
2.“未交增值税”明细科目；3.“增值税检查调整”专门账户；4.“应交消费税”明细科目；5.“应交资源税”明细科目；6.“应交营业税”明细科目；7.“应交城市维护建设税”明细科目：月份终了，企业计算出需要缴纳的消费税、资源税、营业税、城市维护建设税。
借记“产品销售税金及附加”、“商品销售税金及附加”、“营业税金及附加”、“经营税金及附加”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
8.“应交房产税”明细科目；9.“应交车船使用税”明细科目；10.“应交土地使用税”明细科目：月份终了，企业计算出应缴纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
11.“应交所得税”明细科目：月份（季度、年度）终了，企业计算出当期应缴纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。
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应交税金-增值税检查调整科目的核算____________________________________________________________________ _____________________
应交税金-增值税检查调整科目的核算
先通过‘应交税金-增值税检查调整’归集，并调整相关项目的金额:
如果税局检查出前期应增加的销项税额，是由于视同销售等而发生的，则相应调整视同销售行为的账务金额。
如将自产商品用于员工福利等
借:应付福利费170
贷:应交税金——增值税检查调整170
如果前期应增加的销售税额是由于销售业务而发生的，能从顾客处得到补偿的，进应收账款
借:应收账款等170
贷:应交税金——增值税检查调整170
如果无法从顾客处得到补偿，一是进入营业费用(如商家将商品用于宣传活动，赠送商品给顾客)，二是进入营业外支出。
接着看账上‘应交税金——应交增值税’的余额情况进行处理
1)‘应交税金——应交增值税’余额为0
借:应交税金——增值税检查调整170
贷:应交税金——未交增值税170
____________________________________________________________________ _____________________ 1
____________________________________________________________________ _____________________
2)‘应交税金——应交增值税’借方余额为A，
A>或=170
借:应交税金——增值税检查调整170
贷:应交税金——应交增值税170
A<170借:应交税金——增值税检查调整170
贷:应交税金——应交增值税A
应交税金——未交增值税170-A
3)‘应交税金——应交增值税’为贷方余额
借:应交税金——增值税检查调整170
贷:应交税金——未交增值税170
如果税务上该笔销售已经成立，则要补交所得税
借:以前年度损益调整——所得税
贷:应交税金——应交所得税
借:利润分配——未分配利润
____________________________________________________________________ _____________________ 2
____________________________________________________________________ _____________________
贷:以前年度损益调整
借:盈余公积——法定公益金
——法定盈余公积等
贷:利润分配——未分配利润
对于滞纳金和罚金，进入营业外支出，在汇算清缴时要做调增处理。
借:营业外支出
贷:其他应付款/银行存款
其他参考文献:
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2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制[J].黑龙江高教研究,2009(11).
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