税收筹划(第9章国际税收筹划2008)ppt课件
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税务筹划PPT
• 税务筹划还应该注意到税收和非税收因素，通盘考虑，如 有的方案虽然看似税款支出减少了，但却增加了其他非税支 出。税收筹划应该着眼于公司价值的最大化，而不是税收负 担的最小化。纳税人应该将税务筹划方案放到整体经营决策 中加以考虑。税务筹划是为公司整体利益最大化服务的，是 一种方法和手段，而不是公司的最终目标。
筹划提供借鉴。
国内研究现状
•
税务筹划在我国起步和发展较晚，甚至到了改革开放时
期仍旧是鲜为人知的，只有近些年来税务筹划才为人们所关
注、认识和践行。总体而言，我国的税务筹划理论研究及其
操作程序远远落后于西方发达国家。20世纪90年代开始，
随着我国市场经济体制和税收制度的不断发展和完善，及其
公司对公司税务筹划的需求，我国税务筹划理论和实践也朝
市场竞争环境当中，公司自觉地 选择放弃偷逃漏税，寻求通过正 当合理的手段来增加经济效益。
提高公司财务管理和经营 管理水平。
本文在进行纳税筹划进行分析的
基础上，重点对公司的税务筹划
理念、公司财务管理等方面进行
研究，结合案例，从系统性的角
度出发，充分考虑成本效益与风
险因素，将税务筹划置于公司整
个财务决策中分析，为公司税务
绪论 相关理论基础 公司税务管理分析 思路与措施 实施建议
结论与展望
绪论
1 2 3 4
选题背景与选题意义 国内外研究现状 研究思路及方法 论文结构安排
国外研究现状
•
税务筹划的在国外的研究和实践起步较早，并在许多国
家得到迅速发展，渐渐成为公司经营理财中不可或缺的重要
组成部分，税务筹划为社会关注和法律认可。
• 通过实施财务管理各项工作标准化和优化内部管理业务流 程，对财务部的各个岗位进行精细化设置，优化财务管理实 施环境，以提高财务管理效率的办法，对于公司的税务筹划 有着至关重要的作用，这种强调部门、岗位和财务管理流程 相匹配的活动，能让公司管理者准确把握各部门的关键控制 点和控制环节，做到职责明确，心中有数，放权有度。这些 对于发挥财务管理在税务筹划中的基础和核心作用有很强的 理论和实践意义。
筹划提供借鉴。
国内研究现状
•
税务筹划在我国起步和发展较晚，甚至到了改革开放时
期仍旧是鲜为人知的，只有近些年来税务筹划才为人们所关
注、认识和践行。总体而言，我国的税务筹划理论研究及其
操作程序远远落后于西方发达国家。20世纪90年代开始，
随着我国市场经济体制和税收制度的不断发展和完善，及其
公司对公司税务筹划的需求，我国税务筹划理论和实践也朝
市场竞争环境当中，公司自觉地 选择放弃偷逃漏税，寻求通过正 当合理的手段来增加经济效益。
提高公司财务管理和经营 管理水平。
本文在进行纳税筹划进行分析的
基础上，重点对公司的税务筹划
理念、公司财务管理等方面进行
研究，结合案例，从系统性的角
度出发，充分考虑成本效益与风
险因素，将税务筹划置于公司整
个财务决策中分析，为公司税务
绪论 相关理论基础 公司税务管理分析 思路与措施 实施建议
结论与展望
绪论
1 2 3 4
选题背景与选题意义 国内外研究现状 研究思路及方法 论文结构安排
国外研究现状
•
税务筹划的在国外的研究和实践起步较早，并在许多国
家得到迅速发展，渐渐成为公司经营理财中不可或缺的重要
组成部分，税务筹划为社会关注和法律认可。
• 通过实施财务管理各项工作标准化和优化内部管理业务流 程，对财务部的各个岗位进行精细化设置，优化财务管理实 施环境，以提高财务管理效率的办法，对于公司的税务筹划 有着至关重要的作用，这种强调部门、岗位和财务管理流程 相匹配的活动，能让公司管理者准确把握各部门的关键控制 点和控制环节，做到职责明确，心中有数，放权有度。这些 对于发挥财务管理在税务筹划中的基础和核心作用有很强的 理论和实践意义。
第9章国际税收筹划1
21
（3）避税港课征低税率的 劳务报酬所得税，从而减轻税负；
（4）在避税港持留的税后所得，
可享受税收递延的好处。
22
五、利用国际税收协定 丹麦、意大利、挪威、瑞典、新加坡等 对本国公司向荷兰公司支付股息免征预提税； 美国、法国、英国等只征5%的预提税。
23
荷兰对在本国实际性参股的
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（3）对境外收入不征税， 如中国香港、巴拿马、委内瑞拉等；
（4）对离岸公司的控股公司 实行税负特低政策，
如卢森堡、荷兰、荷属安第列斯、新加坡等；
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（5）对出口加工区免税， 如许多经济特区，如爱尔兰的香农等；
（6）对国际商业公司实行减税， 如安提瓜、巴巴多斯、格林纳达、牙买加等。
18
对避税港的选择还会考虑： （1）地理位置。 （2）政治、经济稳定。 （3）税收政策透明度高，变动性小。
第九章 国际税收筹划
中山大学岭南学院 龙朝晖
国际税收筹划 是指跨国纳税人在各国既定的
税法和税制体系许可范围内, 在从事跨国经营活动中,
通过事先筹划和安排, 使其在全球经营中总税收负担降到最低,
实现整体税后收益最大化。
1
第一节 国际税收筹划的限制因素
一、不同国家税制结构的差异 １.发达国家以直接税为主体。 ２.发展中国家间接税所占比重大都比较高。 ３.几十个避税港如百慕大、巴哈马、瑙鲁、
对收入来源地认定标准各国有具体规定。
例：A、D是日本居民，
B、C为非日本居民，
打算在避税港某国设X公司，
A有40%的股权，
B、C和D各拥有20%股权。
7
日本税法： 设在避税港公司， 日本居民有50%以上股权，则为基地公司， 其税后利润没有汇回日本，也要申报合并计税。
纳税筹划第9章跨国税收筹划概述课件
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设立常设机构
转移货物：储存货物地点转移到有免税活动规定的国
家的常设机构 利用常设机构的亏损 利用常设机构之间的汇率变化
利用转让定价
避免或延迟缴纳所得税 减少从价计税的关税
利用避税地降低税负
虚构避税地营业
虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司或 母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、 技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控 公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分 滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重 新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收 负担。
税收利益分析
信托所得如果由受益人取得，信托单位只起中转作用， 本身不是信托所得的纳税义务人，这样，累积在信托 组织的所得，有可能享有税收递延的好处。
信托单位可以选择信托所得支付给受益人的时间，以 享受少纳税款的好处。因为受益人如果是一个自然人， 其作为居民的所在国假定实行的是按综合收入的超额 累进税率课征，那么年度之间的税率是有差别的。同 样是一笔信托收益列在2002年账上，可能税率为30%， 而列在2003年账上，税率可能会降低到20%或提高到 40%。假定税收上有盈亏结转的待遇，信托收益冲销 其他损失后，甚至可免缴所得税。
案例
高税国甲国纳税人在避税港乙国设立一家信托 子公司，然后把自己远离避税港的所得和财产 委托给这家子公司，并通过契约或合同使受托 人按自己的旨意行事。这样，信托财产与委托 人的分离，就成为一种纯属的虚构，而受托人 与信托财产又常常是相互分离的，委托人与受 益人也不是避税港的居民，但信托财产的经营 所得却归入避税港乙国信托子公司的名下，从 而可以免于纳税或减少纳税。
案例
高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、 乙两国各有一子公司，甲国子公司的产品实际上 直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有通过 避税港国家或地区的领土，但出于避税的目的， 在账面上却造成一种假象，即虚构为由甲国子公 司将产品出售给避税港受控公司，再由受控公司 销售给乙国子公司，把这笔业务人为地作为避税 港受控公司的业务处理，从而这笔业务的销售收 入也就转移到了设在避税港受控公司的账上，达 到免税或减税的目的。
税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
纳税筹划的详细讲解27页PPT
应税营业额 = 2000×1000×12 = 2400（万元）
应缴营业税额 = 2400×5% = 120（万元）
通过合法地改变经营方式和报酬支付方式，降低了 税基，达到了节税的目的。
节税金额 = 240-120 = 120（万元）
第三节 纳税筹划的基本思路和方法
一、纳税筹划的基本思路 二 、 企 业 纳 税 筹 划 的 基 本 方 法
本章内容
第一节 纳税筹划的涵义 第二节 纳税筹划的条件 第三节 纳税筹划的基本思路和方法
知识点
1、纳税筹划的涵义 2、纳税筹划的基本思路和方法
技能点
1、纳税筹划的意义 2、纳税筹划的方法
第一节 纳税筹划的涵义
一、什么是纳税筹划 二、纳税筹划与偷税的区别 三、纳税筹划的意义
一、什么是纳税筹划
二、税收征管执法效果的差别 三、通货膨胀在给纳税人增加纳税负担的同时，
增大了纳税筹划的空间
【案例】
某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、 物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外缴机构、 商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务。其中人员 服务公司（下简称人员公司）有职工3000余人，主要业务 是向驻华外事机构输出各种服务人员，包括办公室人员、 后勤人员等。劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的 服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福 利均由人员服务公司支付，即被派出人员和用人机构没有 金钱收付关系。
以后的可支配收入还剩130多万元。
决策
三个项目，三种差异非常大的纳税，如果事 先熟知税法的规定，在签定聘用合同时就应 考虑税的因素，把报酬的支付形式定为稿费， 至少部分定为稿费支付形式，从而可以合法 合理的减少纳税。但要求非专业人员非常熟 悉税法是不现实的，所以，国外一些高收入 人士也包括一般收入人士多委托税务师甚至 有自己的税务顾问处理涉公司委 派到美国驻华的一家会计师事务所做文员，月薪2000 元。这2000元李小姐不能直接从事务所领取，而是由事务所
税收筹划PPT整理.
例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿 酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？ 解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税： （3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848 （元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额 为：5人免税 第6人应纳税=14000×(1－20%) ×20%×(1－ 30%)=1568(元)
如果这对夫妇的遗产超过50万英镑（如60 万、70万等），又该如何税收筹划呢？ （三）利用税收弹性进行税收筹划 1.税率的弹性(幅度税率、差别税率） 2.税基的弹性
（四）利用税法空白进行税收筹划 （五）通过转移定价实现税收筹划 1.转移定价的外部条件 纳税人拥有自主定价权 税收负担差别的客观存在
个人独资企业与“一人有限责 任公司”的区别 形式相同，但个人独资企业不能出 现“有限”、“有限责任”、“公 司”的字样 “一人有限责任公司”注册性质是 企业法人，其所得税注册与其他有 限公司没有任何差别。
二、子公司与分公司的 选择
子公司与分公司的优点
子公司优点
⑴可以与母公司进 行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税 率低于居住国，子 公司的利润可以递 延纳税。税率有时 比分公司低
（二）增值税方面 农业产品、自来水、书报杂志等特殊行 业实行13%的低税率； 例：某企业处于筹备阶段，地点初步选 择在市郊、计划生产草皮，供城市 绿化、体育场馆等使用。由于当地 近两年城市建设较快，而本地没有 生产类似产品的厂家，所以预计开 业当年销售规模会比较乐观。但同 时产生的问题是，该企业可以抵扣 的进项税很少，只有种子、农药、 水电等项目有进项税，而其产品价 格较高，承担的增值税较多。
税收筹划： ⑴作为办事机构纳税。公司拨来的货物 有合法的经营手续，应回总机构所在 地纳税；办事处在经营地采购的货物 超出《外出经营活动税收管理证明》 的范围，应在所在地按6%纳税，计算 公式如下： （ 200-160 ） ×17%=6.8 （ 万 元 ） （ 回 机构所在地缴纳） 1000×6%=60（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税66.8万元 如果未持有《外出经营活动税收管理证 明》的，要罚款10000元。
第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
企业理财中的税收筹划(PPT 80张)
王老板开了一家专门从事销售化肥的公司，该公司为 增值税一般纳税人。今年1月，王老板销售给客户117 万元的化肥（含增值税销项税额17万元）。王老板明 知该客户不能及时付款，所以，给予客户1年后还款的 优惠。 王老板说：“增值税法律规定：采取直接收款方式销 售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取 得索取销售款凭据的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同 约定的收款日期的当天。这种安排能让公司缓缴税款1 年。”
企业理财中的税收筹划
一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限
税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划） 在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行 的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。 避税 在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律 的漏洞和模糊，减轻税法的行为。 偷逃漏税 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的行为。
筹划、避税、偷逃漏税？
案例5：帆布手套
帆布手套之案！
中国企业向美国出口帆布手套的案例
回顾
案例1：离岸公司 案例2：借款变坏账 案例3：发票充费用 案例4：直接收款变赊销 案例5：帆布手套
了解税收，本身就是一种筹划！
目 录
13
企业筹资活动的资本结构的决策
案例1：离岸公司
案例1：离岸公司
BVI（British Virgin Islands）中文名为英属 维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面 积153平方公里，是英联邦成员国之一。 由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册 费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存 盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司 和个人注册BVI公司。
企业理财中的税收筹划
一、税收筹划、避税和偷逃漏税的界限
税收筹划（节税、纳税筹划、税务筹划、税务规划） 在不违反法律的情况下，为实现企业财务目标而进行 的旨在减轻、缓释税收负担的一种税务谋划或安排。 避税 在熟知税法的基础上，不触犯税法，但是，利用法律 的漏洞和模糊，减轻税法的行为。 偷逃漏税 伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的行为。
筹划、避税、偷逃漏税？
案例5：帆布手套
帆布手套之案！
中国企业向美国出口帆布手套的案例
回顾
案例1：离岸公司 案例2：借款变坏账 案例3：发票充费用 案例4：直接收款变赊销 案例5：帆布手套
了解税收，本身就是一种筹划！
目 录
13
企业筹资活动的资本结构的决策
案例1：离岸公司
案例1：离岸公司
BVI（British Virgin Islands）中文名为英属 维尔京群岛，位于大西洋和加勒比海之间，面 积153平方公里，是英联邦成员国之一。 由于BVI公司无须缴税，只需缴纳一定的注册 费用，不受外汇管制，且当地政府要求递交存 盘的资料又少，因此，吸引了众多的跨国公司 和个人注册BVI公司。
税收筹划PPT-PPT文档资料
2、利用税法的选择性条款
（1）厂家返利
• 名目：实销奖、达标奖、上架费、展示费、管理费、广告费补助、 促销费补助、建店补助等。
• 税法规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然 联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，缴纳营业税。商 业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如一定比例、 金额、数量计算）的各种返还收入，应计算转出增值税进项税额。
（二）税务筹划的原则
1、守法性原则（合法、不违法） 2、保护性原则（自我保护） 3、时效性原则（确认时间规定、税法变化） 4、整体性原则（税种间、方式间等）
（三）税务筹划的特点
1.事前性
2.目的性
• 选择低税负
• 滞延纳税时间
3.普遍性
4.பைடு நூலகம்变性
5.专业性
四、税务筹划的基本方法
对于税收政策，纳税人也不完全是扮演被动 接受角色。在某些情况下，税收政策也是 可以筹划的，也是可以争取的。
考试时间：2013年6月18日 选用教材：
盖 地.税务筹划学.中国人民大学，2013版（第三版） 主要参考书目：
1.张中秀.企业纳税筹划实务.时光年华，2005版 2.高金平.税务筹划谋略百篇.中国财经，2002版 3.张中秀.纳税筹划.企业管理，2006版
提醒您：
野 蛮 者 抗 税，愚 昧 者 偷税，狡 猾 者 骗 税，精 明 者 避 税。
例3：上海手套厂分只出口（90%出口美国，美国 对中国出口美国的纺织品加收40%的惩罚性关税， 而对半成品的惩罚力度只有产成品的1/3）。
（二）税务筹划的意义
1、有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的 纳税意识
2、有助于实现纳税人财务利益的最大化 3、有助于提高企业企业财务与会计管理水平 4、有利于提高企业的竞争能力 5、有利于塑造企业的良好形象 6、有助于优化产业结构和资源的合理配置 7、有助于不断健全和完善税制
税收筹划的基本方法PPT30页
2.2 利用税收优惠政策
2.2.1 税收优惠与税收收益
税收优惠是国家税制的一部分，是政府为了达到一定的 政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励 (tax incentives)。
发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异
税收优惠范围差异 税收优惠重点差异 税收优惠方法差
在投资者眼里税收优惠的税收收益可来源于两个方面：
纳税人利用税收优惠政策应注意的问题 注重对税收优惠政策的综合衡量 注重投资风险对资本收益的影响
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避 开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益
如所得税边际税率的选择
2.4 税收递延
2.4.1 税收递延(deferment of tax)的概念
税种性质 税基宽窄 课税对象 课税依据 税负轻重
2.5.3 税负转嫁的筹划方法
2.5.3.1 市场调节法 2.5.3.2 商品成本转嫁法 2.5.3.3 税基转嫁法
2.6 选择有利的企业组织形式
2.6.1 不同的企业组织形式：
外部层次（第一层次的分类）：公司企业、合伙企业和独资
假设两个方案的投资收益相同，该企业所得税税率为 33%，第1-5年的利润情况如下：
第一年 第二年 第三年 第四年 第五年
200万元 300万元 800万元 1200万元 1500万元
该选择哪个方案？
两方案纳税情况对比表
单位：万元
时间 第一年
税前 利润
250
补亏 后利
润
0
方案一
设备投资额 抵免所得税
第三，向税务机关办理减免税手续 。
2.2.2.3 减税
减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行 业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特 定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税 人减征部分税收的照顾或奖励措施。（照顾性减税、 奖励性减税）
企业投资的税收筹划讲解58页PPT
术企业的税收优惠政策的选择
两者都是对企业投资于科技项目的税收激 励
但是激励方式不一样，享受优惠的条件不 一样，获取的税收利益也不尽相同，很难 说谁优谁劣。
在不同的条件下两种政策的结果会有较大 的差异，企业应根据情况选择不同的政策 和方案。
2 国产设备投资抵免与高新技 术企业的税收优惠政策的选择
财产税和行为税等；
9.1 企业直接投资的税收筹划
而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息 的所得税及股票、债券资本增益而产生的 资本利得税等。
我们将直接投资和间接投资的税收筹划分 别讨论。
另外，由于直接投资中固定资产投资的内 容丰富，单独讨论。
9.1.1 直接投资筹划方案 常规评估方法
主要考虑投资回收期、投资的现金流出和 现金流入的净现值、项目的内部报酬率等 财务指标。
因此两种收益方式的转化是可行的。
9.3.2 股权转让的税收筹划
若外国投资者在股权转让之前先进行股 利分配，合法地使转让价格降低，使股 权转让收益转变为股利分配收益，则可 以有效降低外国投资者的税收负担；
对于受让方来说，也可以用较低的价款 取得相同的股权。
Ｐ．２６５ 案例：9-10
9.3.2 股权转让的税收筹划
而且，企业在具体处置机器设备时，也会 面临一些税收问题
如旧设备变现所得应纳税，残值变现收益 超过法定残值应纳税，每年设备的操作成 本可抵税等。
对税法的不同规定，企业该如何做出自己 的决策，使自己处于有利的地位。
P.246 例9-3
1 利用投资抵免政策减轻税负
投资抵免是指一国为了促进企业扩大投资而 规定的对于投资金额的一定比例或全部，抵 免企业应该缴纳税收的优惠政策。
在进行股权转让的税收筹划时，投资者一 定要注意进行股利分配的可行性。
两者都是对企业投资于科技项目的税收激 励
但是激励方式不一样，享受优惠的条件不 一样，获取的税收利益也不尽相同，很难 说谁优谁劣。
在不同的条件下两种政策的结果会有较大 的差异，企业应根据情况选择不同的政策 和方案。
2 国产设备投资抵免与高新技 术企业的税收优惠政策的选择
财产税和行为税等；
9.1 企业直接投资的税收筹划
而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息 的所得税及股票、债券资本增益而产生的 资本利得税等。
我们将直接投资和间接投资的税收筹划分 别讨论。
另外，由于直接投资中固定资产投资的内 容丰富，单独讨论。
9.1.1 直接投资筹划方案 常规评估方法
主要考虑投资回收期、投资的现金流出和 现金流入的净现值、项目的内部报酬率等 财务指标。
因此两种收益方式的转化是可行的。
9.3.2 股权转让的税收筹划
若外国投资者在股权转让之前先进行股 利分配，合法地使转让价格降低，使股 权转让收益转变为股利分配收益，则可 以有效降低外国投资者的税收负担；
对于受让方来说，也可以用较低的价款 取得相同的股权。
Ｐ．２６５ 案例：9-10
9.3.2 股权转让的税收筹划
而且，企业在具体处置机器设备时，也会 面临一些税收问题
如旧设备变现所得应纳税，残值变现收益 超过法定残值应纳税，每年设备的操作成 本可抵税等。
对税法的不同规定，企业该如何做出自己 的决策，使自己处于有利的地位。
P.246 例9-3
1 利用投资抵免政策减轻税负
投资抵免是指一国为了促进企业扩大投资而 规定的对于投资金额的一定比例或全部，抵 免企业应该缴纳税收的优惠政策。
在进行股权转让的税收筹划时，投资者一 定要注意进行股利分配的可行性。
《国际税收讲义》课件
国际税收改革应注重公平性和透明度，确保各国能够公平地分享 税收利益。
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
打击避税和税收流失
国际税收改革应加强打击避税和税收流失的力度，维护税收秩序 。
促进国际合作与协调
国际税收改革应促进国际合作与协调，共同应对全球税收挑战。
THANKS
感谢观看
电子商务的全球性
电子商务的全球性使得跨国交易 更加便捷，但同时也增加了税收
监管的难度。
税收管辖权的挑战
电子商务使得交易难以确定具体 的税收管辖权，导致税收流失和
监管困难。
税务技术发展
随着税务技术的不断发展，未来 可能会有更加智能化的税收监管 手段，以应对电子商务带来的挑
战。
跨国公司对国际税收的影响
国际税收的背景和重要性
随着全球化进程加速，跨国经 济活动日益频繁，国际税收问 题逐渐凸显。
国际税收是国家财政收入的重 要来源之一，也是维护国家主 权和经济利益的重要手段。
国际税收问题关系到各国经济 发展和国际经济秩序的稳定， 因此需要各国加强合作与协调 。
国际税收的演变历程
从19世纪末到20世纪初，国际 税收主要关注跨国公司税收权益
避税和税收筹划
01
跨国公司利用复杂的组织结构和交易安排进行避税和税收筹划
，对国际税收造成影响。
税收竞争与合作
02
跨国公司对税收竞争与合作的影响使得国际税收关系更加复杂
。
国际税收规则的制定与改革
03
跨国公司对国际税收规则的制定与改革产生影响，推动国际税
收体系的完善和发展。
国际税收改革的方向和趋势
公平性和透明度
地域税收管辖权
国家对其领土内的收入和 资本利得进行征税的权利 。
优先税收管辖权
第9章国际税收筹划2
4
“独立企业”的业务往来是 指没有关联关系的企业之间， 按公平价格和营业常规进行的业务往来。
但独立企业之间业务往来的商品价格， 也会随着市场变化在一定范围内波动， 这给纳税人税收筹划提供了可能。
5
纳税人之所以能“转让定价”避税, 在于税务当局无权干预企业的定价行为。 纳税人可在《价格法》的掩护下, 不必改变居民身份, 可实现税收筹划目标， 这是跨国公司最常用的筹划方法。
8
跨国纳税人使用转让定价法， 一般是为了减轻关税和公司所得税税负 和规避预提所得税。
9
国际转让定价主要形式： 1、收入及费用的转让定价 根据两国税率高低比较， 选择“高进低出”或“低进高出” ， 母公司确定对子公司 固定资产的出售价格或使用年限， 来影响子公司产品成本和利润。
35
（2）以商品代替股息支付时的税负： 乙、丙将商品以低价售给甲， 甲从中获得与股息等值的回报， 乙、丙因支付方式改变，且无盈利， 既可避免所得税，又不必纳预提税。
36
案例9-14： 专利权和专利知识的转让定价 A国甲公司拥有一项专利权， 研制费用为20万美元，有效年限为20年。 甲欲将此项专利转让给B国的子公司乙， 因A、B市场上无同类专利可比价格， 双方将价格定为6万美元，转让期10年。
39
则A国甲公司应纳所得税 =1.2万×15%=1800(美元) B国乙公司应纳所得税 =(10－1.2)×30%=26400(美元) 共纳税: 1800+26400=28200(美元)
40
实际甲收取了6万美元的转让费， 其税负变为: 甲应纳所得税 =6万×15%=9000(美元) 乙应纳所得税 =(10万-6万)×30%=12000(美元) 共纳税额: 9000+12000=21000(美元)
税收筹划课件课件
资本结构是企业筹资决策的核心。 在筹资的税务筹划过程中，寻找最佳 资本结构，是筹资税务筹划的主要任 务。
2.2.2 资本结构税务筹划的基本思路
企业的资金，除资本金外，主要就是 负债。从资本成本及筹资风险的分析看， 发行股票属于增加权益资本，其优点是风 险小、稳定、无固定利息负担；不利之处 是成本为股利，公司股东的股息则必须在 缴纳企业所得税以后才能予以扣除，并且 股东获得股利后还需要缴纳个人所得税或 企业所得税。
（1）经营租赁是一种服务。它适用于更新 快、短期使用的设备租赁，出租设备一般是由 租赁公司根据市场需要选定，购入之后，再寻 找承租企业。
（2）与设备资产的经济寿命相比，经营租 赁的租期较短，承租人可以借此获得使用设备 的机会，从而可以避免在不完全了解设备的情 况下盲目购入设备的风险。
（3）在合理的限制条件下，可以中途解约。 （4）经营租赁的租金一般比融资租赁高，但 其维修、保养费等由出租人负担。
2.1.1 向金融机构、非金融机构
借款方式的税务筹划
大多数企业与银行没有关联关系，向 银行借款在税负的沟通上要比企业自筹方 式差，但要好于企业自我积累方式，因为 企仍可以利用往来业务与金融机构逐渐 建立起来的特殊业务联系，实现一定程度 减轻税负的目的。
企业向非金融机构借款的操作余地较 大，如果做好筹划，税负可能会轻于银行 借款。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才 能使用。
（2）售后回租
它是由承租人将所购置的设备出售给
出租人，然后承租人租回设备使用。该租 赁业务进行的程序事先作资产买卖交易， 然后再进行资产租赁交易。在这种方式下， 它既可解决承租人资金急需，得到一笔相 当于资产市场价格的现金用于其他资产的 购置或现金支付，又在租赁期内用每年支 付的资金换取原来属于自己的资产的使用 权。
2.2.2 资本结构税务筹划的基本思路
企业的资金，除资本金外，主要就是 负债。从资本成本及筹资风险的分析看， 发行股票属于增加权益资本，其优点是风 险小、稳定、无固定利息负担；不利之处 是成本为股利，公司股东的股息则必须在 缴纳企业所得税以后才能予以扣除，并且 股东获得股利后还需要缴纳个人所得税或 企业所得税。
（1）经营租赁是一种服务。它适用于更新 快、短期使用的设备租赁，出租设备一般是由 租赁公司根据市场需要选定，购入之后，再寻 找承租企业。
（2）与设备资产的经济寿命相比，经营租 赁的租期较短，承租人可以借此获得使用设备 的机会，从而可以避免在不完全了解设备的情 况下盲目购入设备的风险。
（3）在合理的限制条件下，可以中途解约。 （4）经营租赁的租金一般比融资租赁高，但 其维修、保养费等由出租人负担。
2.1.1 向金融机构、非金融机构
借款方式的税务筹划
大多数企业与银行没有关联关系，向 银行借款在税负的沟通上要比企业自筹方 式差，但要好于企业自我积累方式，因为 企仍可以利用往来业务与金融机构逐渐 建立起来的特殊业务联系，实现一定程度 减轻税负的目的。
企业向非金融机构借款的操作余地较 大，如果做好筹划，税负可能会轻于银行 借款。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才 能使用。
（2）售后回租
它是由承租人将所购置的设备出售给
出租人，然后承租人租回设备使用。该租 赁业务进行的程序事先作资产买卖交易， 然后再进行资产租赁交易。在这种方式下， 它既可解决承租人资金急需，得到一笔相 当于资产市场价格的现金用于其他资产的 购置或现金支付，又在租赁期内用每年支 付的资金换取原来属于自己的资产的使用 权。
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第9章
跨国税收筹划
精品课件
跨国税收筹划概述
概念 产生的条件
–各国税制结构的差别
经济发达国家的税制特点：
–税收占GDP比重高 –多税种、宽覆盖 –所得税为主体 –个人所得税为主
发展中国家间接税为主
精品课件
各国税收管辖权和纳税义务确定标准的 差异
各国税基范围的差别 税率的差别 税收优惠的差别 避税港的存在 避免国际双重征税方法的差别 征管水平的差别日、葡Biblioteka 层次 分劈税率制 奥地利、
综合制 股东 归集抵免制
德、
爱尔兰、意、英、土耳其
精品课件
比利时、加、丹、法、
税收协定
对营业利润的征税以是否设有常设机构为限 对投资所得的征税实行限制税率 对个人劳务报酬和薪金所得限定条件征税 对科学、文化、艺术等方面的所得实行免税 对财产及其所得和收益通常由财产所在国征税 消除双重征税乃至税收饶让
–应税所得的调整
精品课件
跨国税收筹划的基本方法
跨国公司的税收筹划 跨国个人的税收筹划
精品课件
跨国公司的税收筹划
设立适用低税率的企业组织机构
–建立国际控股公司：
其全部活动是传导集团的财务资金，把外国子公司的所得 汇总，集中在它所在国自己的账户中，然后再投资，或者 转回到集团母公司。
（1）少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税 （2）得到更多的避免国际双重征税的好处 （3）累积境外所得 （4）在低税区集中利润进行再投资 （5）减少外汇管制压力
精品课件
案例
–高税国甲国纳税人在避税港乙国设立一家信 托子公司，然后把自己远离避税港的所得和 财产委托给这家子公司，并通过契约或合同 使受托人按自己的旨意行事。这样，信托财 产与委托人的分离，就成为一种纯属的虚构， 而受托人与信托财产又常常是相互分离的， 委托人与受益人也不是避税港的居民，但信 托财产的经营所得却归入避税港乙国信托子 公司的名下，从而可以免于纳税或减少纳税。
–意愿标准：如绿卡 –住所标准：永久性或习惯性住所
住所：日、德。 居所：临时居住的处所。英、德、加、澳。
–时间标准：
183天；365天； 连续居住；累计居住
精品课件
OECD成员国消除缓解重叠征税 采取的方式
传统制：澳、卢、荷、新西兰、西班牙、瑞士、
美国。
威、希腊、瑞典
公司
股息扣除制 芬兰、挪
精品课件
设立常设机构
转移货物：储存货物地点转移到有免税活动规定的
国家的常设机构 利用常设机构的亏损 利用常设机构之间的汇率变化
精品课件
利用转让定价
避免或延迟缴纳所得税 减少从价计税的关税
精品课件
利用避税地降低税负
虚构避税地营业
–虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司 或母公司将销售和提供给其他国家和地区的 商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避 税港受控公司的转手交易，从而将所得的全 部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高 税率国家的税收负担。
–在因委托人逝世而将财产转归受益人时，还可以逃 避全部或大部分遗产税。
精品课件
–设立个人持股信托公司 –设立受控信托公司 –订立信托合同
例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托 合约，该银行受托替该纳税人收取利息。避税港 所在国与利息支付国签订有税收协定，并规定对 利息减征或免征预提所得税时，则高税国纳税人 就可获得减免税的税收利益
精品课件
虚设避税地信托财产
–一般来说，信托是指某人（委托人）将其资产或权 利（信托财产）托付给另一个人（受托人），并由 受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于 受益人的行为。这个受益人可以是委托人所指定的 第三者，也可以是委托人自己。
–虚设避税港信托财产的基本途径，就是纳税人通过 在避税港设立一个受控信托公司，然后把高税国财 产转移到避税港，借以躲避有关税收。
精品课件
跨国税收筹划应注意的问题
–必须关注不同国家的税制结构的差别 –必须关注不同国家的税负 –必须关注纳税义务的认定 –必须关注经济性重叠征税对税负的影
响 –必须关注税收协定网络
精品课件
世界各国税收负担总水平
税负类型 T/GDP 备注 重税负国 35%-45% 大多数经济发达国家.瑞典、丹麦、比利时、法、
精品课件
税收利益分析
–信托所得如果由受益人取得，信托单位只起中转作 用，本身不是信托所得的纳税义务人，这样，累积 在信托组织的所得，有可能享有税收递延的好处。
–信托单位可以选择信托所得支付给受益人的时间， 以享受少纳税款的好处。因为受益人如果是一个自 然人，其作为居民的所在国假定实行的是按综合收 入的超额累进税率课征，那么年度之间的税率是有 差别的。同样是一笔信托收益列在2002年账上，可 能税率为30%，而列在2003年账上，税率可能会降 低到20%或提高到40%。假定税收上有盈亏结转的待 遇，信托收益冲销其他损失后，甚至可免缴所得税。
精品课件
案例
高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、 乙两国各有一子公司，甲国子公司的产品实际 上直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有 通过避税港国家或地区的领土，但出于避税的 目的，在账面上却造成一种假象，即虚构为由 甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再 由受控公司销售给乙国子公司，把这笔业务人 为地作为避税港受控公司的业务处理，从而这 笔业务的销售收入也就转移到了设在避税港受 控公司的账上，达到免税或减税的目的。
精品课件
跨国个人的税收筹划
关注的重点
–各国征免税范围；收入来源地的认定；收入 来源国的居住天数
跨国个人的税收筹划
–身份认定筹划法；避免双重征税筹划法；利 用税收优惠政策筹划法
精品课件
国际避税的防范措施
限制关联企业不合理的转让定价制
–关联企业的认定
一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例； 二是实际控制管理判定法。
荷在50%左右，美、澳在30%左右。
中税负国 20%-30% 大多数国家属于此类。印、肯尼 亚、埃、巴西等
低税负国
10%-20%
（1）实行低税模式的“避税地”；（2）经济 不发达国家，税源小，财政收支紧张，如玻利 维亚；（3）以非税收入为主的资源国，特别是 石油国
精品课件
纳税义务的认定
居民纳税义务人
跨国税收筹划
精品课件
跨国税收筹划概述
概念 产生的条件
–各国税制结构的差别
经济发达国家的税制特点：
–税收占GDP比重高 –多税种、宽覆盖 –所得税为主体 –个人所得税为主
发展中国家间接税为主
精品课件
各国税收管辖权和纳税义务确定标准的 差异
各国税基范围的差别 税率的差别 税收优惠的差别 避税港的存在 避免国际双重征税方法的差别 征管水平的差别日、葡Biblioteka 层次 分劈税率制 奥地利、
综合制 股东 归集抵免制
德、
爱尔兰、意、英、土耳其
精品课件
比利时、加、丹、法、
税收协定
对营业利润的征税以是否设有常设机构为限 对投资所得的征税实行限制税率 对个人劳务报酬和薪金所得限定条件征税 对科学、文化、艺术等方面的所得实行免税 对财产及其所得和收益通常由财产所在国征税 消除双重征税乃至税收饶让
–应税所得的调整
精品课件
跨国税收筹划的基本方法
跨国公司的税收筹划 跨国个人的税收筹划
精品课件
跨国公司的税收筹划
设立适用低税率的企业组织机构
–建立国际控股公司：
其全部活动是传导集团的财务资金，把外国子公司的所得 汇总，集中在它所在国自己的账户中，然后再投资，或者 转回到集团母公司。
（1）少缴股息、利息、特许权使用费所得的预提税 （2）得到更多的避免国际双重征税的好处 （3）累积境外所得 （4）在低税区集中利润进行再投资 （5）减少外汇管制压力
精品课件
案例
–高税国甲国纳税人在避税港乙国设立一家信 托子公司，然后把自己远离避税港的所得和 财产委托给这家子公司，并通过契约或合同 使受托人按自己的旨意行事。这样，信托财 产与委托人的分离，就成为一种纯属的虚构， 而受托人与信托财产又常常是相互分离的， 委托人与受益人也不是避税港的居民，但信 托财产的经营所得却归入避税港乙国信托子 公司的名下，从而可以免于纳税或减少纳税。
–意愿标准：如绿卡 –住所标准：永久性或习惯性住所
住所：日、德。 居所：临时居住的处所。英、德、加、澳。
–时间标准：
183天；365天； 连续居住；累计居住
精品课件
OECD成员国消除缓解重叠征税 采取的方式
传统制：澳、卢、荷、新西兰、西班牙、瑞士、
美国。
威、希腊、瑞典
公司
股息扣除制 芬兰、挪
精品课件
设立常设机构
转移货物：储存货物地点转移到有免税活动规定的
国家的常设机构 利用常设机构的亏损 利用常设机构之间的汇率变化
精品课件
利用转让定价
避免或延迟缴纳所得税 减少从价计税的关税
精品课件
利用避税地降低税负
虚构避税地营业
–虚构避税港营业的基本途径，是通过总公司 或母公司将销售和提供给其他国家和地区的 商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避 税港受控公司的转手交易，从而将所得的全 部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和 投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高 税率国家的税收负担。
–在因委托人逝世而将财产转归受益人时，还可以逃 避全部或大部分遗产税。
精品课件
–设立个人持股信托公司 –设立受控信托公司 –订立信托合同
例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托 合约，该银行受托替该纳税人收取利息。避税港 所在国与利息支付国签订有税收协定，并规定对 利息减征或免征预提所得税时，则高税国纳税人 就可获得减免税的税收利益
精品课件
虚设避税地信托财产
–一般来说，信托是指某人（委托人）将其资产或权 利（信托财产）托付给另一个人（受托人），并由 受托人按照委托人的要求加以管理和使用，以利于 受益人的行为。这个受益人可以是委托人所指定的 第三者，也可以是委托人自己。
–虚设避税港信托财产的基本途径，就是纳税人通过 在避税港设立一个受控信托公司，然后把高税国财 产转移到避税港，借以躲避有关税收。
精品课件
跨国税收筹划应注意的问题
–必须关注不同国家的税制结构的差别 –必须关注不同国家的税负 –必须关注纳税义务的认定 –必须关注经济性重叠征税对税负的影
响 –必须关注税收协定网络
精品课件
世界各国税收负担总水平
税负类型 T/GDP 备注 重税负国 35%-45% 大多数经济发达国家.瑞典、丹麦、比利时、法、
精品课件
税收利益分析
–信托所得如果由受益人取得，信托单位只起中转作 用，本身不是信托所得的纳税义务人，这样，累积 在信托组织的所得，有可能享有税收递延的好处。
–信托单位可以选择信托所得支付给受益人的时间， 以享受少纳税款的好处。因为受益人如果是一个自 然人，其作为居民的所在国假定实行的是按综合收 入的超额累进税率课征，那么年度之间的税率是有 差别的。同样是一笔信托收益列在2002年账上，可 能税率为30%，而列在2003年账上，税率可能会降 低到20%或提高到40%。假定税收上有盈亏结转的待 遇，信托收益冲销其他损失后，甚至可免缴所得税。
精品课件
案例
高税国母公司在避税港设有受控公司，并在甲、 乙两国各有一子公司，甲国子公司的产品实际 上直接运送给乙国子公司对外销售的，并没有 通过避税港国家或地区的领土，但出于避税的 目的，在账面上却造成一种假象，即虚构为由 甲国子公司将产品出售给避税港受控公司，再 由受控公司销售给乙国子公司，把这笔业务人 为地作为避税港受控公司的业务处理，从而这 笔业务的销售收入也就转移到了设在避税港受 控公司的账上，达到免税或减税的目的。
精品课件
跨国个人的税收筹划
关注的重点
–各国征免税范围；收入来源地的认定；收入 来源国的居住天数
跨国个人的税收筹划
–身份认定筹划法；避免双重征税筹划法；利 用税收优惠政策筹划法
精品课件
国际避税的防范措施
限制关联企业不合理的转让定价制
–关联企业的认定
一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例； 二是实际控制管理判定法。
荷在50%左右，美、澳在30%左右。
中税负国 20%-30% 大多数国家属于此类。印、肯尼 亚、埃、巴西等
低税负国
10%-20%
（1）实行低税模式的“避税地”；（2）经济 不发达国家，税源小，财政收支紧张，如玻利 维亚；（3）以非税收入为主的资源国，特别是 石油国
精品课件
纳税义务的认定
居民纳税义务人