变动成本法

某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变 动制造费用80元，固定制造费用40元。20件产品月末全部完工入 库 （假设期初产品存货为0）。 （3）假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定 销售及管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。 【完全成本法】 毛利＝销售收入－销售成本＝25×18－17×18＝144元 利润＝毛利－期间成本＝144－（3×18＋50）＝40元 【变动成本法】 边际贡献（制造）＝销售收入－销售成本＝25×18－15×18＝ 180元 利润＝边际贡献－期间成本 ＝180－（固定制造费用40元＋变动销售与管理费用54＋固 定销售与管理费用50）＝36元
第六章 变动成本法
第一节 变动成本法概述

完全成本法的局限性
完全成本法下确定的利润受存货变动的影响，往往出 现每年销售量相同，但利润却明显不同。甚至出现销 售的多，而利润少；相反，销售的少反而利润多。这 种现象不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。

解决这种不合理现象的办法是，放弃固定成 本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为 期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变 动成本法。



某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变 动制造费用80元，固定制造费用40元。20件产品月末全部完工 入库 （假设期初产品存货为0）。 （2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件。采用两种 方法计算期末存货成本。 按完全成本法对期末存货估计为34元（2件×l7元/件） 按变动成本法对期末存货估价为30元（2件×l5元/件） 前者包括了4元固定成本，后者没有包括固定成本。



某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变 动制造费用80元，固定制造费用40元。20件产品月末全部完工 入库 （假设期初产品存货为0）。 （1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本 如果采用完全成本法： 产品总成本＝100＋120＋80＋40＝340（元）， 单位成本＝340÷20＝17（元） 如果采用变动成本法： 产品总成本＝100＋120＋80＝300（元） 单位成本＝300÷20＝15（元）
变动成本计算的特点

变动成本计算，是一种成本计算的方法，称为 “变动成本法”。按照这种方法，在计算产品 成本时只包括变动成本而不包括固定成本，固 定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转 为费用，列作利润表的减项。
完全成本法
变动成本法
产品成本内容
生产成本计入产品成本。 变动生产成本计入产品成 产品成本包括直接材料、 本。产品成本包括直接材 直接人工和全部制造费用。 料、直接人工和变动制造 费用。 存货成本中既有变动成本， 存货成本中只有变动成本。 又有固定成本。 （1）销售收入－销售成本 ＝制造边际贡献 （2）制造边际贡献－期间 成本＝利润 【注】期间成本包括固定 制造费用、销售与管理费 用。
第二节 变动成本法的账务处理


科目设置
采用变动成本法时，各成本费用科目要按变动费用和 固定费用分别设置，即分别设置“变动制造费用”、 “固定制造费用”、“变动销售费用”、“固定销售 费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”等。
变动成本法的局限性
1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则； 2.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收 益； 3.变动成本法提供的资料不能充分满足决策的需 要。
在产品和产成品存货估价
盈亏计算
（1）销售收入－销售成本 ＝毛利 （2）毛利－销售及管理费 用＝利润
例：某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元， 变动制造费用80元，固定制造费用40元。20件产品月末全部完工入 库 （假设期初产品存货为0）。 （1）采用两种方法计算产品总成本和单位成本 （2）假设本期销售18件产品，期末库存产成品2件。采用两种方法计 算期末存货成本。 （3）假设产品售价25元/件，变动销售及管理费用3元/件，固定销售及 管理费用50元/月。采用两种方法分别计算当期利润。 （4）分析两种方法下利润差异的原因
变动成本法与财务报告

为了使变动成本法的成本信息能够满足对外报 告的需要，应该对Βιβλιοθήκη Baidu动成本法下的成本计算系 统，进行必要的调整。调整的主要科目是“固 定制造费用”科目。


某企业生产20件产品，耗用直接材料l00元，直接人工l20元，变 动制造费用80元，固定制造费用40元。20件产品月末全部完工入 库 （假设期初产品存货为0）。 （4）分析两种方法下利润差异的原因 两种方法确定的利润相差4元。
完全成本法下单位产品的固定制造费用＝40/20＝2
在完全成本法下，由于本期有2件产品结转下期，则本期固定制 造费用相应结转下期2×2＝4元。而在变动成本法下，固定制造 费用属于期间成本，全部计入当期利润表，因此，完全成本法的 利润就高于变动成本法的利润4元。