最详细的CPA《审计》复习笔记第11章01

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CPA《审计》预习难点讲解：第十一章第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑&本章重点&重点：（1）舞弊的基本概念，与财务报表审计相关的两类舞弊行为的特征，以及舞弊发生的因素。

（2）被审计单位治理层、管理层防止或发现舞弊的责任；CPA在财务报表审计中考虑舞弊的责任以及CPA在发现舞弊方面存在的固有限制。

（3）项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，包括讨论的总体要求和讨论的内容。

（4）CPA在实施风险评估程序时，如何获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息。

（5）CPA如何在风险评估程序要求的基础上，识别和评估舞弊导致的重大错报风险。

（6）CPA如何应对舞弊导致的重大错报风险。

（7）CPA应当如何评价与舞弊导致的重大错报风险的识别和应对有关的审计证据。

（8）CPA如何就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进行沟通。

（9）CPA在无法继续执行审计业务时的考虑及与CPA在财务报表审计中对舞弊的考虑有关的审计工作记录要求。

&&本章难点&1\识别和评估舞弊导致的重大错报风险程序； 2\应对舞弊导致的重大错报风险措施，针对认定层次舞弊风险的应对措施，针对管理层凌驾于内控之上的风险实施的程序。

&本章重点内容总结&§1 舞弊的含义和种类一、舞弊的含义舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

二、舞弊的种类在财务报表审计中，CPA通常只关心两类与财务报表审计相关的舞弊行为。

一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产。

这两类行为都可能导致财务报表发生错报.§2舞弊发生的因素1、动机或压力2、机会3、借口§3 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层责任：（1）防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；（2）治理层发挥的是一种监督职责，即监督管理层建立和维护内部控制；（3）管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展。

注会审计重点归纳

一、审计概述0101、管理层和治理层应承担的责任0102、认定0103、审计风险——重大错报风险0104、审计风险——检查风险0105、审计风险——审计固有限制二、审计计划0201、审计业务约定书——基本内容0202、审计业务约定书——连续审计 (修改业务约定条款或提醒注意)0203、重要性水平的确定三、审计证据0301、审计程序种类0302、函证四、审计抽样0401、审计抽样基本概念——抽样风险和非抽样风险0402、审计抽样五、信息技术对审计的影响0501、信心技术内部控制审计六、审计工作底稿0601、工作底稿编制要求0602、审计工作底稿事务性变动0603、审计工作底稿归档后的变动0101、管理层和治理层应承担的责任审计工作前提——管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。

管理层和治理层应当承担的责任包括：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件 (允许其接触与编制财务报表相关的所有信息；提供审计所需的其他信息；允许在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员)0102、认定与审计期间各交易和事项相关的认定：发生、完整、准确、截止、分类与期末账户余额相关的认定：存在、权利与义务、完整、计价与分摊与列报和披露相关的认定：发生以及权利和义务、完整、分类和可理解性、准确性和计价0103、审计风险——重大错报风险审计风险取决于重大错报风险和检查风险重大错报风险：财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，有财务报表层次和各类交易、账户余额和披露认定层次两方面认定层次的重大错报风险细分为固有风险和控制风险固有风险：假设不存在相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性控制风险：取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效性0104、审计风险——检查风险检查风险：如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为了将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现这种错报的风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性检查风险不能降低为零的原因：1.注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查；2.其他原因 (注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当、错误解读了审计结论)可能的解决的方法：通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核项目组成员执行的审计工作0105、审计风险——审计固有限制注册会计师不能对财务部存在由于舞弊或错误的导致的重大错报获取绝对保证，这是因为审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。

注会考试审计科目最详细的《审计》复习笔记第11章01

第十一章生产与存货循环的审计
讲解内容
本章考情分析
本章是财务报表审计实务中比较重要的章节，其基本逻辑如下：
首先，注册会计师了解生产与存货循环的主要业务活动（11.1）；
第二，评估重大错报风险；
第三，设计进一步审计程序包括控制测试（教材P248表11-2第3列）和实质性程序（表11-2第4列）；
最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目存货和营业成本的重要认定，实施相应的实质性程序，特别是针对存货的存在认定、完整性认定的监盘程序（11.3）。

纵观最近五年的试题，除“风险评估与风险应对”综合题外，本章考点集中在存货监盘的知识点（请见下表），题型有多项选择题、简答题和综合题，5年考题（6套）分值合计29分，每套题平均4.83分。

预计2015年本章考试分值为5分左右。

表项目的考点，没有拆分到本章，题目完整地放在第十九章的“经典考题回顾”中，其目的是为了让大家对“风险评估与风险应对”的综合题有一个完整的理解。

本表没有统计“生产与存货循环审计”在“风险评估与风险应对”综合题部分的分数，针对存货监盘的考题（包括简答题和综合题）均完整地放在本章。

本章教材变化
第三节存货监盘的内容已按照《审计准则问题解答第3号——存货监盘》进行了修订。

本章核心考点解读
本章内容
第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程。

【BT教育】2022年CPA《审计》精粹(李彬带你抓重点)第十一章生产与存货循环的审计(冲刺版)

10
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
（二）特殊情况的处理
实施存货监盘不可行
原因合理原因不合理
替代程序可行
由存货性质和存放地点等因素造成（安全威胁）审计中的困难、时间或成本，不能作为CPA不实施存货监盘的理由。
如现场监盘存货不可行，应实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
再次观察再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。监盘结束时
取得表单取得并检查已填用、作废及未使用的盘点表单，确定其是否连续编号盘点日不是 CPA应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的存货变动是否已得到
负债表日恰当的记录
替代程序不可行考虑按规定发表非无保留意见
因不可预见的
情况导致无法 ① 由于不可抗力导致CPA无法到达存货存放地实施存货监盘；
实施
② 由于恶劣的天气导致CPA无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，
现场监盘如木材被积雪覆盖。
11
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
因不可预见的
【考点1】存货监盘（10年考了10次——主）
（一）存
确定存货存放地点
货提监供盘
程序如果被审计单位的存货存放在多个地点，CPA可以要求被审计单位提供一
份
清单完整的存货存放地点清单，包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及
第三方代被审计单位保管存货的仓库等，并考虑其完整性。
选择地点
在获取完整的存货存放地点清单的基础上，CPA可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。

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对职业道德概念框架产生不利影响
自身利益
鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;
会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议;
CPA发现事务所以往服务存在重大错误。
自我评价
事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。
收费过低
（专业胜任能力和应有关注）
会所不得降低收费的方式招揽业务【考】
因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。【考】
或有收费
考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、是否复核等
防范：
收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。
介绍费和佣金
（客观公正和专业胜任能力）
不得
过度推介
事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人
密切关系
项目组成员近亲属是客户董高或施加重大影响的员工、客户董高特曾担任项目合伙人、CPA受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。
外在压力
解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。【考】
中途成为公众利益实体：
5-X年或2年——2年暂停
首次公开发行证券：
2年
非鉴证业务一般规定
（自我评价、自身利益、过度推介）
对客户提供非鉴证服务——不得【考】
无意向客户关联实体提供非鉴证服务——其他所重审或重非鉴证
可以提供非鉴证服务——非鉴证业务非审计对象、且不利影响可消除【考】
公众利益实体——同时满足符合规定、不符规定的已终止、可消除
（所、组、主亲）与（客户、董高）在同一股东有限实体有利益{如合伙关系}

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版

注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版注册会计师业务种类鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序用户财务报表预期使用者目的不涉及为如何利用信息提供建议审计定义保证程度提供合理保证，不能提供绝对保证独立性和专业性注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者审计报告审计概念合理保证和有限保证注册会计师审计和政府审计注册会计师目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同；取证权限不同；发现问题处理方式不同；注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意审当事人（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记计（三方关系）概述被审计单位管理层（责任）录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。

审计要素管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者预期使用者就是同一方（对象）管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

审计标准注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对对象（财务报表）（财务报表编制基础）鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准。

被审计单位雇佣或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；评判依据审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定（审计证据）相矛盾的信息结论（审计报告）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据审计目标审计基本要求审计风险审计过程第一章审计概述审计概念审计要素总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结

【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。

此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。

3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。

存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。

4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。

②与存货相关的内部控制的性质(通用)。

③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。

④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。

⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。

⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。

⑦是否需要专家协助(特殊存货)。

(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。

②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。

③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。

④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。

5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。

注册会计师《审计》考点速记手册

（1）用户财务报表预期使用者（2）目的改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，而不涉及为如何利用信息提供建议（3）保证程度审计只能提供合理保证，由于审计的固有限制不能提供绝对保证（4）基础注册会计师的专业性和独立性（独立于被审计单位和预期使用者）。

（5）最终产品审计报告（在审计报告中发表审计意见，不包含后附的财务报表）【知识点2】注册会计师的业务范围1.业务范围：鉴证业务审计（财报、内控、合并、其他）合理保证审阅有限保证其他鉴证业务合理&有限保证预测性财务信息审核（有限）等相关服务税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序等无2.审计&审阅的区别：一高一低于区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）①目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计意见，提供高水平的保证；在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。

该保证水平低于审计业务保证水平；②证据收集程序检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序主要采用：询问和分析程序获取证据③证据数量较多较少④检查风险较低较高⑤报表可信度较高较低注册会计师《审计》考点速记手册第一章审计概述【知识点1】审计的定义1.五个理解要点⑥提出结论的方式以积极方式提出结论。

“我们认为...公允反映...以消极方式提出结论。

“根据我们的审阅，我们没有注意到...未能在...【知识点3】注册会计师审计&政府审计区别注册会计师审计政府审计目标、审计对象不同依法对企业财务报表进行审计、确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量依法对政府部门的财政收支、国有的金融机构和企事业组织的财务收支的真实性、合法性和效益性进行检查监督依据不同《中华人民共和国注册会计师法》和注册会计师审计准则《中华人民共和国审计法》和国家审计准则收入来源不同审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定审计经费来源于财政预算，由同级人民政府予以保证取证权限不同没有行政强制力有行政强制力对发现问题的处理方式不同对发现的错报只能提请企业调整或披露，无行政强制力在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见【知识点4】注册会计师审计和内部审计区别内部审计注册会计师审计1.审计独立性内审机构受所在单位的直接领导，独立性受到一定的限制，其独立性只是相对于本单位其他职能部门而言较强的独立性2.审计方式单位根据自身经营管理的需要安排进行接受委托进行3.审计程序根据业务的目的和需要选择并实施必要的程序严格按照执业准则4.审计职责只对本单位负责，其审计质量基本与外界无直接关系不仅对被审计单位负责，而且对社会负责5.审计作用结论只作为本单位改善工作的参考，对外不起鉴证作用，并对外保密注册会计师审计结论则要对外公开并起鉴证作用【知识点5】审计五要素三方关系人CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。

CPA会计整理笔记(11-20章)

第十一章借款费用1.同时满足下列条件，开始资本化：（1）资本支出已经发生（赊购但承担的是不带息债务形式发生的支出不属于资本支出）（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始2.一般借款计算公式：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＊所占用一般借款的资本化率资本支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额＊该笔资产支出在当期所占用的天数／当期天数所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款利息之和／所占用一般借款本金之和3.一般借款费用化金额＝全部利息费用－资本化金额4.专门借款——资本化利息费用金额＝资本化期间专门借款本金发生的利息金额－资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入（与专门借款具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息均应资本化）费用化利息费用金额＝费用化期间专门借款本金发生的利息金额－费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入5.一般借款——资本化利息费用金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＊一般借款资本化率费用化利息费用＝一般借款利息总额－一般借款资本化利息费用－一般借款闲置资金的投资收益或利息收入（闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额）6.外币专门借款本金及利息的汇兑差额，资本化期间应予资本化，除此之外，其他外币借款本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益，外币一般借款的汇兑差额计入当期损益，不予资本化。

（只有外币专门借款可以）7.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化8.专门借款部分：借：在建工程贷：银行存款借：在建工程（开始资本化期间的）财务费用（费用化期间的）应收利息（资本化期间闲置资金投资收益）贷：应付利息应付债券－利息调整（差额）（在计算下一年度专门借款利息资本化金额时，应计入应付债券中，并以此作为专门借款资本化利息计算本金）一般借款部分：借：在建工程贷：应付利息（或银行存款）下一期计算时：借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整借：在建工程贷：应付利息借：固定资产贷：在建工程第十二章股份支付1.以权益结算的股份支付：以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价以现金结算的股份支付：以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务（如模拟股票和现金股票增值权等）2.权益结算的股份支付——换取职工服务的股份支付按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数，按照授予日公允价值，将当期取得成本计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积3.权益结算的股份支付——换取其他方服务的股份支付以换取服务的公允价值计量4.权益工具公允价值无法可靠确定时？？？以内在价值（交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额）计量，内在价值的变动计入当期损益企业以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务金额结算发生在等待期内，作为加速行权处理结算时支付的款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益5.现金结算的股份支付：在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和相应的应付职工薪酬在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）6.股份支付条件的种类：股份支付条件的种类——可行权条件——服务期限条件——业绩条件——市场条件——非市场条件——非可行权条件市场条件：如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定非市场条件：如股份支付协议中关于达到最低盈利目的或销售目标才可行权的规定。

CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计

第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。

本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。

存货历来是审计考试的重点。

其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。

近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。

与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。

（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。

为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。

（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。

2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。

（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。

（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。

（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。

（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。

二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址：微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。

2023年注会考试审计科目必背知识点章

第一章注册会计师审计职业特点1、注册会计师审计含义（100%背）审计是一种系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定旳证据，以证明这些认定与既定原则旳符合程度，并将成果传达给有关使用者。

2. 注册会计师在财务报表审计中需要运用内部审计工作旳原因。

（100%掌握）(1)内部审计是被审计单位内部控制旳一种重要构成部分；(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；(3)运用内部审计工作成果可以提高工作效率，节省审计费用。

第二章注册会计师法律责任1、违约：会计师事务所在约定期间内未能履行协议条款规定旳义务。

（背）2、一般过错：注册会计师没有完全遵照专业准则旳规定。

（背）3、重大过错：注册会计师主线没有遵照专业准则或没有按专业准则旳基本规定执行审计。

（背）4、欺诈：注册会计师为了到达欺骗他人旳目旳，明知委托单位旳财务报表有重大错报，却加以虚伪旳陈说，出具无保留心见旳审计汇报。

（背）5、“不实汇报”旳定义（100%背）会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法确定并经国务院财政部门同意后施行旳执业准则和规则以及诚信公允原则，出具旳具有虚假记载、误导性陈说或者重大遗漏旳审计业务汇报，应认定为不实汇报。

6、利害关系人旳含义（100%背）因合理信赖或者使用会计师事务所出具旳“不实汇报”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位旳股票、债券等有关旳交易活动而遭受损失旳自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定旳利害关系人。

7、事务所应当对一切合理依赖或使用其出具旳不实审计汇报而受到损失旳利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易旳被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担对应旳赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所旳赔偿责任。

（100%背）8、注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实汇报并给利害关系人导致损失旳，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。

2020年注册会计师《审计》第十一章高频考点

2020年注册会计师《审计》第十一章高频考点第十一章序号考点考频考点一生产与存货循环的业务活动★★★考点二存货监盘★★★★★2020《审计》高频考点：生产与存货循环的业务活动我们一起来学习2020《审计》高频考点：生产与存货循环的业务活动。

【内容导航】1.生产与存货循环的业务活动【考频分析】考频：★★★复习程度：理解掌握本考点。

本考点通常是客观题的命题点。

【高频考点】生产与存货循环的业务活动生产与存货循环所涉及的主要业务活动如下：（一）计划和安排生产生产计划部门的职责是根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。

如决定授权生产，即签发预先顺序编号的生产通知单。

该部门通常应将发出的所有生产通知单顺序编号并加以记录控制。

（二）发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。

领料单通常需一式三联。

仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。

（三）生产产品部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。

（四）核算产品成本为了正确核算并有效控制产品成本。

一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。

（五）储存产成品产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。

签收后，将实际入库数量通知会计部门。

（六）发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。

装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。

出库单一般为一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。

（七））存货盘点管理人员编制盘点指令，安排适当人员对存货实物（包括原材料、在产品和产成品等所有存货类别）进行定期盘点，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整。

第11章__审计抽样

可容忍错报的确定是以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。某账户的可容忍错报实际上就是该账户的重要性水平。它是该账户的错报与其他账户的错报汇总起来不会引起财务报表整体重大错报的最大金额。
对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。
使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
2019/9/9
审计
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影响样本规模的因素：
1. 可接受的抽样风险
细节测试旨在对各类交易、账户余额、列报的相关认定进行测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。注册会计师实施审计程序的目标就是确定相关认定是否存在重大错报。例如，通过在账户余额中选取项目进行测试，注册会计师可以检查出那些虚构项目、余额中不应包含的项目（分类错误的项目）以及估价错误的项目。
1. 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样
2. 当控制的运行留下轨迹时，可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
3. 在实质性程序中，实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额作出独立估计。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。
注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。界定子总体时，应当使每一抽样单元只能属于一个层。

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用

2020年CPA《会计》章节笔记与真题第十一章借款费用第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。

（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释【知识点】借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息（期初摊余成本×实际利率）＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销2.汇兑差额（外币借款）3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。

（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。

【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

【知识点】借款费用的确认★★（一）借款费用的归属方向1.符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产；2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入“管理费用”科目；3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

（二）借款费用符合资本化的必备条件【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

【解释】对于固定资产和投资性房地产，停止资本化日是指达到预定可供使用状态日；对于存货，停止资本化日是指达到可供销售状态日。

【解释】闲置资金年收益率1%，将借入的资金分别按照一般借款和专门借款进行处理，计算资本化额。

2.开始资本化日的确认开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：（1）资产支出发生日确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。

cpa审计各章知识点总结

cpa审计各章知识点总结第一章：审计基本概念审计的定义：审计是对一个实体的财务报表、交易、会计记录进行的有计划的、系统的检查。

目的是确认报表是否真实、准确的反映了实体的财务状况，还有确保实体的财务报表符合规定的报告标准。

审计的目的：确认财务报表的真实性和准确性审计的特点：系统性、计划性、确认性、证据性审计与会计的关系：审计是会计的延伸，会计为审计提供了审计对象审计的类型：内部审计、外部审计审计的特征：法律性、独立性、专业性、社会性审计的价值：增加了财务报表的可靠性，减少了信息不对称，增加了对实体的信任第二章：审计规范和法律法规审计相关法律法规：中国公司法、中国财政会计法、中国审计法、中国证券法审计规范：审计准则、审计规范、审计职业道德准则、审计证据准则审计监督和管理机构：中国监会、中国证监会、中国证券监察管理委员会审计委托人的权利与义务：和审计师之间的职责划分，如何提供审计材料，审计费用支付准则审计机构的首页：独立性、谨慎原则、审计工作程序准则审计工作文件的准则：审计证据、工作程序、技术准则审计的基本原则：独立性、专业性、审慎性、机密性第三章：审计的程序审计程序的计划：审计的基础，审计计划和审计控制表的编制审计程序的实施：准备工作、分工合作、程序执行、审计文档记录审计程序的总结：结论与报告审计程序的管理：项目管理、人员分配、项目控制、质量保证审计程序的监督：审计师、管理、审计部门、审计员自治承担责任审计程序的落实：审计目标的划定，审计程序的执行、审计工作的监督和信息披露第四章：审计的方法审计的基本方法：实地观察、询问、计算、比较、全面，审计工作中的解释审计程序的设计：审核总结和最终结果审计程序的实施：程序的编制、执行程序、文件的记录、工作的落实，审计工作的设计理论和方法审计程序的分层设置：审计部门及审计员义务、审计文件为审计程序、审计工作程序检查程序的安排审计程序的改进：审计程序的常规、检查结果的使用、审计程序管理的设计、监督及检验程序第五章：审计的技术审计的程序：审计工作的技术程序，程序设计的依据、作业程序的制定，审计文件组织和审计程序文件的保管审计的技术应用：审计管理工作、审计依据、审计程序的设计、审计程序的执行、审计的所有工作程序审计的技术规定：审计文件编制、审计工作程序的设置，审计程序文件的流转、审计程序的论证审计的技术规范：审计程序的设置及行釣，受托方的审计、文档的控制、审计工作凭证的设计审计的技术验收：审计工作程序的验收，审计报告的审核，审计工作的总结，审计报告的编制第六章：审计的组织和管理审计工作的组织：内部审计部的设置，内部审计部的职责分工审计机构的管理：审计部机构管理，审计处的管理。

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第十一章　生产与存货循环的审计
讲解内容
本章考情分析
本章是财务报表审计实务中比较重要的章节，其基本逻辑如下：
首先，注册会计师了解生产与存货循环的主要业务活动（11.1）；
第二，评估重大错报风险；
第三，设计进一步审计程序包括控制测试（教材P248表11-
2第3列）和实质性程序（表11-2第4列）；
最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目存货和营业成本的重要认定，实施相应的实质性程序，特别是针对存货的存在认定、完整性认定的监盘程序（11.3）。