59_审计工作底稿编制指引——营业外支出
国家开放大学电大一平台审计学在线形考任务1案例分析终结性网考答案
国家开放大学电大一平台《审计学》在线形考任务1案例分析终结性网考答案考核说明：本课程采用100%形考的方式，需要完成案例分析、主题讨论、学后自测和日常学习表现任务。
形考任务一：案例分析宏光有限责任公司损益形成审计案例（一）背景金舟会计师事务所自2002年开始接受宏光有限责任公司董事会委托，对宏光有限责任公司进行年度损益表审计。
根据双方所签订的审计业务约定书，由以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组于2002年2月10至3月10日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。
本案例主要反映损益形成的审计过程及相关问题。
宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。
2001年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润19591600元，净资产收益率6.12%,经营活动产生的现金流量净额103180260元，总资产316052000元，所有者权益160212000元，资产负债率32.18%。
（二）审计过程审计人员程华秋对该公司的损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。
1.对损益形成进行控制测试根据审计计划的安排，审计人员对损益形成进行了控制测试。
他们首先通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调杳了解，以文字描述的形式对调杳结果进行了描述，并运用检杳凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，在此基础上，对宏光公司的内部控制进行了评价。
在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调杳情况进行了综合分析。
根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。
概括讲，其结果是：（1）损益形成环节内部控制比较健全的方面。
宏光公司损益形成的记录由独立的专职人员进行，并设置了与损益形成有关的总账账户和明细分类账账户。
总账账户中收益类账户根据汇总的收款凭单登记；损失类账户根据汇总的付款凭单登记。
明细账分别根据各收付款原始单据登记；该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；该公司营业外收支发生时，按规定的程序和审批权限办理审批手续。
2021-2022年收藏的精品资料营业外支出审计程序表
（1）检查营业外支出明细项目，分别与银行存款、待处理财产损溢、固定资产清理、其他应收款等账户进行核对，核实营业外支出是否确实发生。
（2）检查有关文件资料，检查需经有关部门审批后列支的营业外支出项目，是否经有关部门批准4）检查营业外支出的会计处理是否及时、准确，期末是否将营业外支出全部转入本年利润账户。
4．检查罚没支出、捐赠支出等纳税调整项目是否在计提所得税前进行了纳税调整。
5．检查营业外支出是否已在损益表及附注中恰当披露。
6．完成营业外支出审定表。
（审计机关名称）
营业外支出审计程序表
被审计企业： 页次：
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．取得或编制营业外支出审定表，复核其加计数是否准确，并与明细账、总账和报表有关项目进行核对。如果审定表由被审计企业提供，审计人员应进行审核。
2．检查营业外支出明细账，检查明细项目的设置是否合规，有无将不属于营业外支出的开支列入营业外支出，扩大营业外支出的范围。
《审计基础与实务》拓展实训答案
《审计基础与实务》拓展实训答案项目一认知审计【解析】(1)不影响独立性。
存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款银行所能左右的。
(2)不影响独立性。
手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，致送客户或非客户的方式得当。
该事项不属于事务所与银行的业务合作。
(3) 影响独立性。
破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围,可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
(4)不影响独立性。
会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营业务关系。
事务所可以承接该银行的审计业务。
(5)影响独立性。
兴达会计师事务所负责人的儿子之所以能在银行工作，很可能受到了银行的某种优待，可能因自身利益和密切关系影响审计独立性，会计师事务所应予以回避。
项目二签订审计业务约定书【解析】被审计单位（昌盛公司）的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与会计师事务所沟通不足,没有把会计资料不完整的实情事先告知。
（2）没有及时为注册会计师提供审计工作所必需的完整会计资料。
（3）不能为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件和协助。
（4）拒绝支付审计费用。
会计师事务所的做法不妥，犯了如下几项错误：（1）审计前与被审计单位（昌盛公司）沟通不足，导致客户不了解审计意义、目的、范围以及责任义务。
（2）审计过程中与被审计单位（昌盛公司）联系不足，在客户账未结平之前，就贸然前去审计，实属不妥。
（3）会计师事务所没有对审计人员进行必要监督，导致注册会计师在未征得合伙人同意的情况下帮助客户整理账册，超越了审计业务范围，实属多余。
（4）以扣留客户账册作为要求客户付款条件，有失审计职业道德。
建议：双方既然签订了审计业务约定书，应该按约定履行双方的责任和义务。
鉴于目前的状况，如果会计师事务所认为已不适宜继续为昌盛公司提供审计业务约定书约定的审计服务，可以终止履行审计业务约定，昌盛公司应按约定支付合理的审计费用，会计师事务所应归还帮助昌盛公司整理的会计账册。
对营业外支出一般采用全面检查的方法进行重点审查
对营业外⽀出⼀般采⽤全⾯检查的⽅法进⾏重点审查
营业外⽀出所包括的项⽬除个别项⽬外，⼀般不常发⽣，⼀旦发⽣则都有其具体情况和原因。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
营业外⽀出的真实、正确与否，直接影响企业的利润总额。
因此，为了减少审计风险，对营业外⽀出⼀般采⽤全⾯检查的⽅法进⾏重点审查。
1.检查营业外⽀出范围是否合规
注意审查有⽆将不正当的开⽀列⼊营业外⽀出;有⽆将期间费⽤挤⼊营业外⽀出以⼈为调节费⽤指标;有⽆为掩饰企业发⽣的损失⽽故意不列或不及时⼊账等情况。
审查时可采取审阅营业外⽀出明细账，并核对有关会计凭证和有关原始凭证的⽅法进⾏。
2.审查营业外⽀出额是否真实，核销审批⼿续是否完备
应注意⾮常损失、固定资产盘亏、报废、毁损净损失的处理，其⾦额是否真实、正确，处理⼿续是否合规、竞备，具体检查可通过对有关原始凭证及记账凭证的检查、校对及复算进⾏。
3.审查营业外⽀出的会计处理是否及时、正确、合规
具体审查，可结合上述检查的内容进⾏，注意其在会计处理中科⽬运⽤是否合规、账户记录是否正确，营业外⽀出项⽬在损益表中的表达是否充分、合规。
以上便是⼩编为⼤家整理的相关知识，相信⼤家通过以上知识都已经有了⼤致的了解，如果您还遇到什么较为复杂的法律问题，欢迎登陆店铺进⾏律师在线咨询。
营业外支出审计要点
营业外⽀出审计要点
营业外⽀出审计是对企业经营以外的各项⽀出及其会计处理的审计。
它是管理⾮经营业务收⽀的⼀种⼿段。
营业外⽀出审计对营业外⽀出的审计，应以营业外⽀出明细账为依据，结合相关的资产负债类账户，抽查有关会计凭证，验证营业外⽀出发⽣额、余额的真实性和正确性。
营业外⽀出的审计要点包括：
(1)获取或编制营业外⽀出明细表，并与明细账和总账核对相符;
(2)检查营业外⽀出项⽬的设置是否符合会计制度的规定，有⽆与资本性⽀出、营业性⽀出相混淆的情况;
(3)抽查⼤额营业外⽀出，检查其原始凭证是否齐全，有⽆授权批准，会计处理是否正确;
(4)检查营业外⽀出期末结转的正确性;
(5)确定营业外⽀出是否已在利润表上恰当披露。
营业外⽀出的审计⽬标⼀般包括：确定利润表中记录的营业外⽀出是否已发⽣，且与被审计单位有关;确定所有应当记录的营业外⽀出是否均已记录;确定与营业外⽀出有关的⾦额及其他数据是否已恰当记录;确定营业外⽀出是否已记录于正确的会计期间;确定营业外⽀出是否已记录于恰当的账户;确定营业外⽀出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
590营业外收入、营业外支出审计程序表及审定表
（五）根据以上审计工作，编制营业外收入和营业外支出审计导引表，并阐明审计结论。
营业外收入、营业外支出审定表
上年末审定数
未审数核对ຫໍສະໝຸດ 索引号调整分录（±）重分类分录（±）
审定数
项 目
金 额
报表数：
营业外收入
营业外支出
审计结论：经审计（调整、重分类）后，发生额可以确认（）
营业外收入、营业外支出审计程序表
客户名称：昌隆废旧物资经营部编制人： 日期：索引号：E9
会计期间或截止日期：复核人： 日期：页 次：
一、审计目标
确定：1、存在性；2、收支记录的完整性；3、余额的正确性；4、披露的恰当性。
二、审计程序
执 行 情 况
适用
情况
工作底
稿索引
执行人
日 期
（一）取得或编制营业外收入、营业外支出明细表，完成下列工作：
1、复核加总数；
2、与明细账、总账及报表核对。
（二）检查营业外收入中数额较大和异常项目：
1、审查入账内容与范围的真实、合规性；
2、审查入账依据的有关文件。
（三）检查营业外支出中数额较大和异常项目：
1、检查入账依据的有关文件；
2、检查非常损失的内容与授权批准；
3、罚没支出、捐赠、赞助支出应作纳税调整的数额。
说明：
财务审计工作底稿
财务审计工作底稿各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢客户名称：会计期间：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：审计工作底稿目录客户：ABC有限责任公司会计期间：编制：复核：客户提供相关资料情况表财务报表审计工作底稿模板编制说明：1．适用范围本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。
2．索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。
索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。
页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。
审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。
3．底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。
复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。
各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。
如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。
通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。
4．被审计单位提供的资料的处理对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。
营业外支出
C： a收回出售固定资产的价款，残料价值等 借记“银行存款”、“原材料”等 贷记“固定资产清理” b应由保险公司或过失人赔偿的损失 借记“其他应收款” 贷记“固定资产清理” D：固定资产清理后的净损失 借记“营业外支出—处置固定资产净损失” 贷记“固定资产清理”
（5）案例
某公司一台设备进入报废程序，设备原价120000元，累 计折旧117000元，报废时支付的清理费用360元，残料作价 1600元，可验收入库作为材料使用。 （1）注销原价及累计折旧 借：固定资产清理 3000 累计折旧 117000 贷：固定资产 120000 （2）支付清理费用 借： 固定资产清理 360 贷：银行存款 360 （3）残料入库 借：原材料 1600 贷：固定资产清理 1600 （4）结转报废净损失 借：营业外支出—处置非流动资产损失1760 贷：固定资产清理 1760
• 会计处理如下(单位：万元)：
• 批准处理前： • 借：待处理财产损益 216 • 累计折旧 10 • 固定资产减值准备 8 • 贷：固定资产 200 • 应交税费——应交增值税(进项税额转出 ) 34 • • 同时，将减值准备产生的可抵扣的暂时性转回 • 借：所得税费用 2 (8×25%) • 贷：递延所得税资产 2
营业外支出:
营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系 的各项支出。 包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损 失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。
非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失， 在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失。 债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、 所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额。 公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 非货币资产交换损失，指在非货币资产交换中换出资产为固定资 产、无形资产 的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差 额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。
审计工作底稿编制案例介绍之营业费用、管理费用
审计工作底稿编制案例介绍—营业费用、管理费用一、会计记录概况被审计单位上海 BD 公司本年度营业费用（未审数）4,597.70 万元，管理费用（未审数） ,035.7 万元。
具体数据详见“营业费用明细项目分月发生汇总表”和“管理费用明细项目分月 3 发生汇总表”（索引 I6-2、I7-2）二、审计目标（ （ （ 一）确定营业费用、管理费用的记录是否真实、完整；二）确定营业费用、管理费用的计算是否正确；三）确定营业费用、管理费用的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示（ 一）获取或编制营业费用明细表、管理费用明细表，复核加计正确并核对与总账、报表 发生额及明细账合计数是否相符审计人员根据上海 BD 公司营业费用、管理费用明细账的记录，编制了“营业费用（管 理费用）审定表”（索引：I6-1、I7-1）、“营业费用（管理费用）明细项目分月发生汇总表” （索 引：I6-2、I7-2）与“营业费用（管理费用）年度比较表”（索引：I6-3、I7-3），经“三相符” 核对一致，未发现问题。
（ 二）检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围审计人员浏览了营业费用、管理费用明细账中各明细项目的设置，发现“管理费用－其 他”项目金额较大，内容繁杂，报表使用人难以理解，需要提请 BD 公司财务人员进一步归 类与细分。
经细分后再行检查，又发现该公司将进口料件的关税费用列入了管理费用，不符 合管理费用科目核算内容与范围，因此作了审计调整。
（索引：I7-4-2） 提示：1 、营业费用（销售费用）是指企业在销售商品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设 销售机构的各项费用；管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用， 营业费用和管理费用都属于企业的期间费用，具有内容广、名目多的特点，重要的是要划 清成本支出、资本性支出、营业外支出的界限。
2 、营业费用和管理费用，其具体项目很多名称均相同，二者主要依据费用的发生环节来划 分。
59_审计工作底稿编制指引——营业外支出
审计工作底稿编制指引—营业外支出一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年度营业外支出发生额为3,133,727.33元，上年度发生额为1,421.93元。
具体数据见“营业外支出明细表”（底稿见索引SK002）。
二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制营业外支出明细表并复核；第三步：浏览营业外支出明细账，检查重大交易第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制营业外支出明细表。
审计目标：准确性、分类审计过程：1、获取或编制营业外支出明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见SJ002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识；4、营业外支出明细项目一般包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、其他等，并划清营业外支出与其他支出的界限。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（底稿见SK002）。
提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
（二）审计程序：检查营业外支出明细账，对大额异常事项追查至相关凭证。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：审计人员按照非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、其他等对营业外支出进行分项检查。
1．检查非流动资产处置损失：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
工作底稿—营业外支出
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:海洋有限公司审核员:刘敏日期:2006.02.03 索引号:I13-D 审查项目:营业外支出会计期间:2005.12.31 复核员:王一日期:2006.02.09 页次:营业外支出——罚款支出查验记录查验目的：罚款支出的真实性查验过程：罚款支出：1、12月23日“银-70号”凭证；借：营业外支出——罚款支出 70,404.60贷：银行存款 70,404.60后附：药品质量监督局开具的财政罚没收据；银行付款凭证、相关人员说明、总经理批准件。
2、12月30日“银——117号”凭证，借：营业外支出——罚款支出 2,000.00贷：银行存款 2,000 .00后附：劳动监察局开具的财政罚没收据；银行付款凭证、相关人员说明、总经理批准件。
3、追查药品质量监督局的“处理决定”：2005年大洋公司生产经营的××药品因某项药品成分含量不足，违反国家药品法的规定，处以70,404.60元的罚款。
4、追查劳动监察局的“处理决定”：2005年大洋公司生产工人超时加班违法国家劳动法的规定，处以2,000.00元的罚款。
审计意见：违法罚款支出不允许所得税前列支，但企业未调整，请示项目负责人决定调整应纳税所得额(已与所得税审计人员沟通)。
审计结论：罚款支出发生额72,404.60元可以确认。
SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:海洋有限公司审核员:刘敏日期:2006.02.03 索引号:I13-C 审查项目:营业外支出会计期间:2005.12.31 复核员:王一日期:2006.02.09 页次:营业外支出——固定资产清理净损失查验记录查验目的：检查营业外支出——固定资产清理净损失内容是否真实、正确，原始凭证是否齐全，依据是否充分，会计处理是否正确查验过程：1、查验8月31日“转-71”号凭证；借：营业外支出——固定资产清理净损失 1,127,230.50贷: 固定资产清理 1,127,230.50 后附：固定资产报废审批单；报废请示单；固定资产报废明细表。
新准则下营业外支出的核算
新准则下营业外支出的核算企业发生的营业外支出，应设置“营业外支出”科目。
营业外支出主要账务处理：本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
本科目可按支出项目进行明细核算。
企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例】甲公司决定以账面价值为10 000元，公允价值为11 000元的生产A材料，换入乙公司账面价值为12 000元，公允价值为11 000元的生产用B材料，甲公司支付运输费400元，乙公司支付运输费600元。
两公司均未计提存货跌价准备，增值税税率为17%.假设双方交易具有商业实质，且双方公允价值是可靠的，采用公允价值计价。
甲公司账务处理如下：借：原材料——B材料11 400应交税费——应交增值税1 870贷：原材料——A材料10 000应交税费——应交增值税1 870银行存款400营业外收入——非货币性资产交换收益1 000 乙公司账务处理如下：借：原材料——A材料11 600应交税费——应交增值税1 870营业外支出——非货币性资产交换损失 1 000贷：原材料——B材料12 000应交税费——应交增值税1 870银行存款600通过以上非货币性交换，甲公司确认1 000元的非货币性交换收益，乙公司确认1 000元的非货币性资产损失。
假设甲公司换入B材料非其所有，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价，双方均不确认非货币性交换损益。
甲公司账务处理如下：借：原材料——B材料10 400应交税费——应交增值税1 870贷：原材料——A材料10 000应交税费——应交增值税1 870银行存款400乙公司账务处理如下：借：原材料——A材料12 600应交税费——应交增值税1 870贷：原材料——B材料12 000应交税费——应交增值税1 870银行存款600【例】某企业因发生火灾烧毁部分存货，扣除保险公司赔偿和残值后净损失50 000元，经批准转销，该公司账务处理如下：借：营业外支出——火灾损失50 000贷：待处理财产损益50 000【例】某企业发生银行存款30 000元捐赠给希望工程，该公司账务处理如下：借：营业外支出——捐赠支出30 000贷：银行存款30 000。
营业外支出~底稿
二、实质性程序
审计目标 C E 可供选择的实质性程序 是否选择 索引号 略 略
1.获取或编制营业外支出明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数 核对是否相符。 2.检查营业外支出明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外支出与其他 费用的界限。 3.结合结合固定资产清理、无形资产等的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否 正确。 4.结合长期资产项目（固定资产、在建工程、无形资）的审计，检查资产减值损失是否在授权范 围内履行了必要的批准程序，并抽查相关原始凭证审核内容的真实性和依据的充分性，检查会计 处理是否符合相关规定。 5.结合债务重组的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。 6.检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转。 检查公益救济性捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整。 7.对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。检查会计 处理是否正确。 8.对因盘亏、毁损的资产发生的净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正 确。 9.结合预计负债的审计，对由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应取得担保 合同、仲裁或法院判决书等，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。 10.检查非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助费支出是否进行应纳税所 得额调整。 11.必要时，抽取资产负债表日前后___天的___ 张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考 虑是否有必要追加审计程序。 12.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
ABC
略
ABC ABC ABC
略 略 略
ABC ABC BAC A D
营业外支出明细科目
营业外支出明细科目营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
营业外支出可按支出项目进行明细核算，所以支出项目可做二级科目。
营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如：1、固定资产盘亏;2、处置固定资产净损失;3、出售无形资产损失;4、债务重组损失;5、计提的固定资产减值准备;6、计提的无形资产减值准备;7、计提的在建工程减值准备;8、罚款支出;9、捐赠支出;10、非常损失;11、赔偿金;12、违约金等。
商业企业费用明细分类账户的设置为了统一费用核算指标的口径，费用的核算项目以及各项目所反映的具体开支内容，由财政部制定的财务制度中加以统一规定，各商业企业必须按照制度规定的费用项目设置明细分类账户。
财务制度中规定的费用项目，是按照费用的用途来划分的。
虽然费用项目的划分并不是一成不变的，它将随着经济发展和管理要求而作出相应的修改与补充，使之更符合实际使用的要求，但是费用项目划分又必须保持相对的稳定性，以有利于分析比较。
(一)“经营费用”账户按以下项目设置明细账户：1.进货运杂费：主要核算企业购进商品，从供货单位到本企业入库前使用车船、畜力、人力和空运所支付的运费，以及与运输有关的各项杂费，包括调车费，放空费，车船清扫费，站台、码头、专用线租赁等费用。
2.装卸费：主要核算商品由起运站至装上运输工具或由运输工具卸入到达站或码头、仓库以及市内商品运输、装卸搬运的费用。
3.整理费：主要核算商品在挑选、整理、分类、分等过程中支付的费用。
4.包装费：主要核算包装用品费、包装物折损费与修补费、包装物租用费，以及不能计入包装物进价的包装物运杂费。
5.保险费：核算企业向保险公司投保所支付的保险费用。
6.展览费：核算企业为扩大商品购销业务所支付的展览会会务费以及展销品折价损失。
小企业营业外支出的核算
营业外支出的核算营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
小企业应设置“营业外支出”科目，核算小企业发生的各项营业外支出。
该科目应按照营业外支出项目进行明细核算。
月末，可将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
其主要账务处理如下：（1）小企业确认存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，借记“营业外支出”科目、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”、“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。
（2）根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的坏账损失、长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收账款、预付账款、其他应收款、长期债券投资的账面余额，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（3）根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
（4）支付的税收滞纳金、罚金、罚款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（5）确认被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
【涉税规定】《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
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审计工作底稿编制指引—营业外支出一、会计记录概况ABC股份有限公司2008年度营业外支出发生额为3,133,727.33元，上年度发生额为1,421.93元。
具体数据见“营业外支出明细表”（底稿见索引SK002）。
二、审计步骤第一步：取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及相关资料；第二步：获取或编制营业外支出明细表并复核；第三步：浏览营业外支出明细账，检查重大交易第四步：与其它相关科目核对，编制交叉索引；第五步：与报表附注进行核对；第六步：其它需执行的程序。
三、审计程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制营业外支出明细表。
审计目标：准确性、分类审计过程：1、获取或编制营业外支出明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见SJ002）；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数和明细账合计数核对是否相符，并将相关核对结果在明细表标明“B”“G”“S” “T/B”等审计标识；4、营业外支出明细项目一般包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、罚款支出、其他等，并划清营业外支出与其他支出的界限。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（底稿见SK002）。
提示：1、审计人员在复核或编制明细表时，上期数要与上年审定数核对是否一致，如被审计单位对上年调整数未进行调整，审计人员要将上期数调整至与上年审定数一致，并在审计说明中描述该事项。
（二）审计程序：检查营业外支出明细账，对大额异常事项追查至相关凭证。
审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：审计人员按照非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、其他等对营业外支出进行分项检查。
1．检查非流动资产处置损失：审计人员要与相关非流动资产的审计人员结合审计，检查在授权范围内是否履行了必要的批准程序，查阅非流动资产处置审批表等原始凭证，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
2．检查非货币性资产交换损失: 审计人员要与非货币性资产交换的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅非货币性资产交换协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定，将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
3．检查债务重组损失: 审计人员要与债务重组的审计人员结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序, 查阅债务重组协议、审批表等原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
4．检查公益性捐赠支出: 审计人员要与审计被捐赠资产和所得税的审计人员结合审计,检查企业捐赠协议、审批表，同时检查公司是否将捐赠区分为公益性和非公益性捐赠，对已计提减值准备的捐赠资产是否已于捐赠时相应结转减值准备；检查公益性捐赠按税法规定进行企业所得税纳税调整情况。
将检查的结果记录于营业外支出检查情况表。
5．检查盘亏损失：审计人员要与相关资产的审计人员结合审计，查阅盘点、监盘资料和处置审批单，检查损失金额计算是否正确，审核其内容的真实性和依据的充分性，检查会计处理符合相关规定。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
6．检查非常损失，审计人员对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。
与相关资产的审计人员结合审计，检查会计处理是否正确。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
7．检查其他营业外支出，审计人员要弄清“其他“的核算内容，检查银行进账单或现金收据等原始凭证，检查入账金额及会计处理是否正确。
将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（见底稿SK004）提示：1、被审计单位营业外支出-其他明细可能包括但不限于：（1）对外提供担保、未决诉讼、重组义务发生的预计负债，审计人员应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。
（2）非公益性捐赠支出、税收滞纳金罚金、罚款支出、各种赞助费支出，审计人员在检查发生的原始凭证和关注会计处理的正确性的同时，还要与所得税费用的审计人员相互沟通，以确定这些事项是否需要进行纳税调整。
2、非货币性资产交换应同时满足下列条件：(1)该项交换具有商业实质；(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
非货币性资产交换具有商业实质应满足下列条件之一：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。
关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
3、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
方式主要包括：(1)以资产清偿债务；(2)将债务转为资本；(3)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式；(4)以上三种方式的组合等。
4、政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业能够满足政府补助所附条件；(2)企业能够收到政府补助。
（三）审计程序：截止测试。
审计目标：截止审计过程：审计人员要重点关注资产负债表日以前较近发生的营业外支出交易，并检查被审计单位资产负债表日至审计日的交易，检查会计处理的跨期情况，并将检查结果记录于营业外支出检查情况表。
审计结论：经审计，未发现重大异常情况。
（见底稿SK004）提示：由于营业外支出在企业发生的次数一般不多，为了测试营业外支出发生的截止，不需要像营业收入或存货截止一样单独编制截止测试底稿，结合营业外支出检查情况表一起编制。
（四）审计程序：检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
审计目标：列报审计过程：检查营业外支出是否恰当列报，重点关注营业外支出按照非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、政府补助、盘盈损失、捐赠损失等分项披露。
（底稿见SK003）（五）关于应收票据科目的重要提示对于营业外支出—债务重组损失较为复杂的，需要编制营业外支出一债务重组损失计算过程表。
（底稿见SK005）四、根据上述会计记录及审计程序编制的审计工作底稿被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 李四 日期: 2009-1-19 索引号:SK000报表期间:2008年度 复核: Jack 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出计划实施的实质性程序（注3）索引号执行人1．获取或编制营业外支出明细表，复核其加计数是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
SK002张三√2．检查营业外支出明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，是否划清营业外支出与其他支出的界限。
SK004张三√3．检查非流动处置损失，应结合固定资产清理、无形资产等的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
SK004张三√√√4．检查非货币性资产交换损失，应结合非货币性资产交换的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
√√√5．检查债务重组损失，应结合债务重组的审计，检查计入营业外支出的金额和有关会计处理是否正确。
SK004√√√6．检查公益性捐赠支出的会计处理是否正确，注意公益性捐赠资产已计提的减值准备是否结转。
检查公益性救济捐赠是否按税法规定进行企业所得税纳税调整．SK004张三√√√7．对非常损失应详细检查有关资料、被审计单位实际损失和保险理赔情况及审批文件。
检查会计处理是否正确。
SK004张三√√√8．对因盘亏、毁损的资产发生净损失，检查是否按管理权限报经批准后处理，会计处理是否正确。
SK004张三√√√9．对外提供担保、未决诉讼、重组义务发生的预计负债，应取得担保合同、仲裁或法院判决书等，结合预计负债的审计，检查计入营业外支出的金额是否适当，有关会计处理是否正确。
√√10．检查非公益性捐赠支出、税收滞纳金罚金、罚款支出、各种赞助费支出是否进行应纳税所得额调整。
SK004张三√√11．抽取资产负债表日前后 天的 1 张凭证，实施截止测试，若存在异常迹象，应考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目应作必要调整。
SK004张三√12．检查营业外支出是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
营业外支出应按非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等各项目披露。
SK3张三√2.结果取自该项目所属业务循环内部控制测试工作底稿。
3.计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
分类需从实质性程序获取的保证程度注：1.结果取自风险评估工作底稿。
营业外支出计划实施的实质性程序项 目发生完整性准确性截止列报财务报表认定评估的重大错报风险水平（注1）控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号:SK001报表期间: 2008年度 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出借方贷方借方贷方变动额变动率营业外支出借 3,133,727.333,133,727.33 1,421.933,132,305.40 220285.49%-合计3,133,727.33 - - - - SK0023,133,727.33 1,421.93 3,132,305.40220285.49%审计说明：审计结论:本期审定数与上期审定数的比较 本年度营业外支出比上年高，主要是由于本年公司与北京大和兴业电子公司签订债务重组协议，豁免其债务201万元；本年向地震灾区捐赠100万元；北京环保局下达环境污染处罚通知，处罚11万元。
经审计，未发现重大异常情况。
营业外支出审定表项目名称重分类调整账项调整上期审定数本期未审数索引号本期审定数借/贷被审计单位: ABC 股份有限公司 编制: 张三 日期: 2009-1-19 索引号:SK002报表期间: 2008年度 复核: 李四 日期: 2009-1-22 项目: 营业外支出123456789101112未审数调整数审定数营业外支出１．处置非流动资损失合计 1,527.331,527.33 - 1,527.33营业外支出 其中：处置固定资产损失 1,527.33 S 1,527.33营业外支出 处置无形资产损失营业外支出２．非货币性资产交换损失 2,100.002,100.00 S 2,100.00营业外支出３．债务重组损失 2,010,000.002,010,000.00 S 2,010,000.00营业外支出４．公益性捐赠支出 1,000,000.001,000,000.00 S 1,000,000.00营业外支出５．非常损失 10,100.00 10,100.00S10,100.00营业外支出６．盘亏损失营业外支出７．罚款支出 110,000.00110,000.00 S110,000.00营业外支出８．其他1,527.33 - 2,100.00 - - - 2,010,000.00 - - 1,000,000.00 120,100.00 - 3,133,727.33 G - 3,133,727.33 T/BSK0010.05%0.07%64.14%31.91%3.83%100.00%审计说明：审计结论：经审计，未发现重大异常情况。