增值税会计分录(营改增)
怎样对增值税进项税额进行会计处理分录
怎样对增值税进项税额进⾏会计处理分录
1.国内购进货物
企业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科⽬;按照专⽤发票上记载的应讲稿采购成本的⾦额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费⽤”、“管理费⽤”、“销售费⽤”、“其他业务⽀出”等科⽬，按照应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银⾏存款”。
需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额;如果购⼊货物取得增值税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货⽅有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。
2.接受投资转⼊货物
企业接受投资转⼊货物，应按照专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科⽬，按照确认的投资货物价值(已扣增值税)，借记“原材料”等科⽬，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科⽬。
3.接受捐赠转⼊的货物
企业接受捐赠转⼊的货物，应按照增值税专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科⽬;按照确认的捐赠货物价值(已扣增值税)，借记“原材料”等科⽬;按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科⽬。
4.接受应税劳务
企业接受应税劳务，应按增值税专⽤发票上注明的增值税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科⽬;按照专⽤发票上记载的应计⼊加⼯、修理修配等货物成本的⾦额，借记“其他业务⽀出”、“制造费⽤”、“委托加⼯材料”、“加⼯商品”、“销售费⽤”、“管理费⽤”等科⽬;按应付或实际⽀付的⾦额，贷记“应付账款”、“银⾏存款”等科⽬。
结转增值税的会计账务处理分录
结转增值税的会计账务处理分录
结转增值税的会计分录
1、月末，将销项税转入未交税金
借：应交税金——应交增值税——销项税额
贷：应交税金——应交增值税——未交增值税
2、月末，将进项税额转入未交税金
借：应交税金——应交增值税——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税——进项税额
假如月末未交增值税是贷方余额，则应交，假如为借方余额，则为留抵
3、当次月交纳了应交税金
借：应交税金——应交增值税——已交税金
贷：银行存款
4、次月将已交税金转销未交增值税
借：应交税金——应交增值税——未交增值税
贷：应交税金——应交增值税——已交税金
至此，本月应交增值税各科目核算完成。假如没有应交税金，那么留抵税额还保留在未交增值税借方，留次月抵扣
一种年结：年结就是到年末结账前按上述月结方法结转一次余额就可以了
年底应交增值税怎么结转？
“应交增值税”科目，每月的明细科目借贷方余额可不结平，但在年底必须要结平各明细科目
1、结转进项税额：
借：应交税费——应交增值税——转出未交增值税
贷：应交税费——应交增值税(进项)
2、结转销项税额
借：应交税费——应交增值税(销项)
贷：应交税费——应交增值税——转出未交增值税
根据“应交税费——应交增值税——转出未交增值税”科目差值，转入“应交税费——未交增值税”科目借或贷。若“应交税费——未交增值税”科目借方有余额为有留的进项税;若贷方有余额，则为应交的税费
3、在下月缴纳时
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
营改增后增值税的账务处理详解
营改增后增值税的账务处理详解一
1、营改增后“应交税费”明细科目的设置
2、营改增后“应交税费—应交增值税”明细科目的设置
营改增后增值税的账务处理详解二
3、取得资产或接受劳务等业务的账务处理
4、销售等业务的账务处理
5、差额征税的账务处理
6、进项税额抵扣情况发生改变的账务处理
营改增后增值税的账务处理详解三
7、月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理
8、交纳增值税的账务处理
9、增值税期末留抵税额的账务处理;
10、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理;
11、关于小微企业免征增值税的会计处理规定;
12、财务报表相关项目列示
关于印发增值税会计处理规定的通知
财会201622号
根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下：
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目;
一增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏;其中：
1．“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；
企业增值税年度分录
企业增值税年度分录
企业增值税年度分录是指在会计年度末，根据企业发生的增值税相关业务，将相应的交易和账务信息记录到会计凭证中的过程。下面是一些常见的企业增值税年度分录示例：
1. 销售货物或提供劳务：
借：应收账款/应收账款-预收账款
贷：主营业务收入/应交税费-应交增值税
2. 购买原材料或接受劳务：
借：原材料/材料费/服务费
贷：应付账款/应付账款-预付账款
3. 缴纳增值税：
借：应交税费-应交增值税
贷：银行存款/现金
4. 抵扣进项税额：
借：应交税费-应交增值税
贷：应付账款/应付账款-预付账款
5. 销售退回或折让：
借：销售退货/主营业务成本/应交税费-应交增值税
贷：应收账款/应收账款-预收账款
营改增必看的8个会计分录（含案例）
营改增必看的8个会计分录（含案例）
1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务
【情形】
取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书
【案例】
C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】
借：应交税费——应交增值税(进项税额)11320.75
贷：银行存款11320.75
借：在建工程188679.25
贷：银行存款188679.25
【提示】
借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
2.一般纳税人提供应税服务
【案例】
2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
【分录】
取得运输收入的会计处理：
借：银行存款1060000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税(销项税额)60000
取得出租房屋收入的会计处理：
借：银行存款55000
贷：其他业务收入 50000
第五篇营改增下的增值税会计核算方法
第五篇营改增下的增值税会计核算方法
1.差额计税的账户设置
本篇内容：
第一讲账户设置
第二讲一般纳税人的会计处理
第三讲小规模纳税人的会计处理
第一讲账户设置
一、一般纳税人的账户设置
（一）改制前的账户设置
应缴纳增值税的企业，需要设置“应交税费——应交增值税” 、“应交税费——未交增值税”两个二级明细账户。
2.“应交税费—未交增值税”科目
月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。会计分录为：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
3.辅导期纳税人应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的增值税抵扣凭证注明或者计算的进项税额。
辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后：
借：应交税费——待抵扣进项税额
贷：银行存款（应付账款等）
交叉稽核比对无误后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待抵扣进项税额
经核实不得抵扣的进项税额
借：应交税费——待抵扣进项税额（红字）
贷：原材料（库存商品等）（红字）
（二）改革后特殊业务的账户设置
1.增值税期末留抵税额的账户设置
适用：兼营应税服务的原增值税一般纳税人。
截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。
营改增有关增值税的会计处理
营业税改征增值税
会计处理方法
（房地产）
主办单位：
鄂尔多斯市伊金霍洛旗
国家税务局
主讲人：刘世成
二零一六年四月二十三日
一、营业税改征增值税对房地产业的影响
房地产“营改增”有助于房地产企减轻税负，相对应企业的利润率也会因为税负的降低而提升，同时，营改增后将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣。具体来讲将产生如下四点影响：（一）房地产“营改增”有助于房地产企业减轻税负，相对应企业的利润率也会因为税负的降低而提升，为正处于转型期的房地产企业提供了缓冲期;
（二）“营改增”将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，对于所有企业来讲当然是利好，尤其是当企业改善办公条件购置办公楼时，购置办公楼的成本会降低，同时，由于企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，也会刺激企业购置办公楼改善办公条件，这样，可以有效去化写字楼库存;
（三）“营改增”将企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，不动产尤其是房地产项目大宗交易成本会降低，促使土地、项目收购，加速房地产行业整合;
房地产业在实施“营改增”后，增值税税率实行11%，虽然税率比原来营业税5%有所提高，但新政规定房地产业土地价款可从销售收入中扣除，且购进项目所含增值税可纳入抵扣，所以预计行业整体税负比原来下降。不仅如此，一般纳税人的企业购入新增不动产可以抵扣增值税，这也是本次“营改增”最大的亮点，对房地产行业是极大利好。
而对于4月30日前已开工的老项目，设置了过渡期政策，按5%的征收率缴纳增值税，基本实现政策平移。总体上从5%的营业税平移到5%的增值税，实际税负因为税制计算方法不同，还略有下降
增值税的会计分录大全!（一般纳税人）
增值税的会计分录大全!（一般纳税人）
收到增值税发票
购进物品收到专票
购进货物或服务时，收到增值税专用发票后并不能直接抵扣，需要进项上网认证，待认证通过后，根据认证成功的金额才可以销项税抵扣。由于认证发票需要一定时间，一般情况下收到进项税发票下做“（待认证进项税额）”。分录如下：
借：库存商品等科目
应交税费-应交增值税（待认证进项税额）
贷：银行存款
认证成功，待认证进项税转进项税分录
借：应交税费-应交增值税（进项税）
贷：应交税费-应交增值税（待认证进项税额）
如果进项税额不得抵扣，认证失败：
认证失败确认后，则证明此票不能抵扣，不能抵扣的税额要计入营业成本。分录如下：
借：主营业务成本
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
认证的是固定资产票
2019年4月1日起，购入固定资产也可以一次性进项抵扣进项税。如果固定资产的价值低于500万，则固定资产再征收所得税前可以一次性扣除。
销售货物出票
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
很多会计问小编，增值税的纳税义务是在什么时候发生的，是发货、出票、还是收到款项。在这小编需要跟大家说下，按照规定，是发货与出票谁在前面谁算。但为了会计方便做账，一般按照出票时间。
当然这里要注意会计收入的确认与纳税义务的发生时间是否存在差异，根据实际情况选择是否用到“应交税费-待转销项税额”以及“应收账款”等科目。
差额征税的分录
小规模纳税人开具3%的专票是可以进行2%的进项税抵扣，简易程序计税的纳税人，记算纳税数额时，也可以进行差额征收。具体分录如下：
相关的成本费用发生时：
会计经验：营改增的后续账务处理变动
营改增的后续账务处理变动
工作生活中，税务可以说是实时变动，他不想像考证，三年一小变五年一大变。就拿最经典的营改增举例，营改增变了好几年，结果初级的书本里才开始去掉营业税。
那么，就需要我们耳听八方，营改增的后续账务处理都有哪些跟以前不一样了呢？来张大纲图
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理
1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修
配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费待抵扣进项税额科目。
营改增的会计分录
“营改增”的十五个会计处理分录
一、会计科目设置
（一）一般纳税人会计科目
一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
营改增纳税人会计科目设置及一般会计处理方法
⑨“营改增抵减的销项税额”专栏
核算差额征税的试点纳税人本期从销售额中扣减的、购进 应税服务按适用税率计算的销项税额。 （二）小规模纳税人增值税会计科目设置 小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值 税”明细科目，不需要再设置上述专栏。 二、营改增纳税人一般会计处理方法 一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服 务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可 在本期申报抵扣的进项税额。 借记“应交税费——应交增 值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金 额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、 “制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资 产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按 照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票 据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受 服务中止，作相反的会计分录。 一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收 取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银 行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应 交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收 入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。 发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
抵税额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税
额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的 金额，借记 “应交税费——应交增值税（进项税额）”科 目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目 挂账留抵时
增值税计提和缴纳会计分录2篇
增值税计提和缴纳会计分录
增值税计提和缴纳会计分录是指企业在经营活动中应根
据法律规定计提应缴纳的增值税，并在规定的时间内缴纳给税务机关的会计凭证记录。下面是增值税计提和缴纳会计分录的示例。
第一篇：
增值税计提会计分录如下：
借：应交税费-增值税贷：应计增值税
增值税计提的金额根据企业销售货物或提供劳务的金额
和税率来计算，计算公式为：增值税计提金额=销售额×税率。计提的增值税金额应以每个纳税期间内的销售额为计算基础。
当企业完成一次销售或提供劳务时，按照税率计算销售额，然后根据计算公式计提对应的增值税金额，将增值税计提借记到应交税费-增值税科目，贷记到应计增值税科目。
第二篇：
增值税缴纳会计分录如下：
借：应交税费-增值税贷：银行存款
增值税缴纳是指企业将计提的增值税款项在规定的时间
内缴纳给税务机关。企业应当按照税务机关规定的缴款时间、方式和账户将增值税款项转入税务机关指定的账户。
当企业到达增值税缴纳时间时，根据企业计提的增值税
金额，将增值税款项借记到应交税费-增值税科目，贷记到银
行存款科目。
以上就是增值税计提和缴纳会计分录的示例，企业在进
行这些会计分录时应严格按照法律规定和会计准则进行操作，并确保准确计提和及时缴纳增值税款项。
一般纳税人增值税分录怎么做
一般纳税人增值税分录怎么做？本文为大家做个介绍，对于一般纳税人交增值税的会计分录有疑问的朋友，阅读下文您将为得到解答。
一般纳税人交增值税的会计分录
首先，一般纳税人缴纳增值税的会计分录包括：预缴税款、本月缴纳本月的应交增值税和本月缴纳以前期间应交增值税的会计处理。
前两个都是预交税款，然后分别是本月缴纳本月的应交增值税和本月缴纳以前期间应交增值税：
1、企业采用一般计税方法预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
2、企业采用简易计税方法预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
需要特别注意的是，房地产开发企业预收款预缴的增值税，应直至纳税义务发生时，方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
3、企业本月缴纳本月的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目。
4、企业本月缴纳应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
以上就是关于一般纳税人增值税分录的详细介绍，希望对你有所帮助，更多与一般纳税人增值税分录有关的内容，请继续关注。
房地产有关会计分录(2)
一、房地产企业会计核算用到的增值税科目核算规则：
增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、未“交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
二、房地产企业简易征收会计核算
简易计税方式下设置增值税会计科目：“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
1、收到诚意金、 VIP 认筹款、订金、意向金、入会费等时
借：银行存款
贷：其他应付款
2、收到预收款时(包括：定金、首付款、按揭款、余款、一次性付款)
借：银行存款
贷：预收账款 -不含税(简易征收)
预收账款-增值税(简易征收) 3、预缴税款时( 3% )
借：应交税费 -简易征收
贷：银行存款
4、房屋交付时
借：预收账款 -不含税(简易征收)预收账款-增值税(简易征收)贷：主营业务收入
应交税费-简易征收
5、纳税申报并交税
借：应交税费 -简易征收
贷：银行存款
6、交房前退补差会计处理
1 )补差会计分录同收到预收款借：银行存款
贷：预收账款 -不含税(简易征收)预收账款-增值税(简易征收) 2 )退差做同方向红冲处理
借：银行存款
贷：预收账款 -不含税(简易征收)预收账款-增值税(简易征收) 7、交房后退补差会计处理
1 )补差会计分录
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-简易征收
2 )退差做同方向红冲处理
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-简易征收
三、房地产企业一般计税会计核算
营改增会计处理与增值税纳税申报表填报解析
营改增会计处理与增值税纳税申报表填报解析
《财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》（财税〔2011〕110号）规定：“试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。”《关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2013]275号）规定：“试点期间收入归属保持不变，原归属地方的营业税收入，改征增值税后仍全部归属地方，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方。”
这些规定看似与企业关系不大，但对于那些既有销售货物或提供原税法规定的增值税应税劳务、又有营改增税法规定的原营业税规定的业务的企业（以下简称“特殊规定的营改增企业”），在会计处理和纳税申报方面，则无疑造成了不小的困难。因为这些企业中的一般纳税人，可能会有营改增以前产生的留抵税额，为了达到上述文件的规定要求，使营改增以前的留抵税额在抵扣过程中不至于“蚕食掉”营改增后原营业税业务产生的增值税额，《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税【2013】37号）规定：“原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。”
这就要求特殊规定的营改增企业在会计处理和纳税申报方面，要采用特殊的方法，下面根据有关规定对一般纳税人企业做出简要的解析。
一、会计处理
《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）规定了一般纳税人营改增时的会计处理方法，本文简要说明如下。
进项税额转出完整会计分录【会计实务操作教程】
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
例题 3：C 公司为商品批发销售企业，一般纳税人，适用一般计税方 法。
2016年 5 月 1 日购进洗涤剂商品，取得增值税专用发票列明价款 2 万 Βιβλιοθήκη Baidu，增值税额 0.34万元，当月认证抵扣。2016年 9 月，该批洗涤剂被职 工食堂领用。
分析计算：纳税人将已抵扣进项税额的购进货物改变用途、用于集体 福利的，应于发生的当月将已抵扣的进项税额转出。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
纳税人在产品、产成品发生被盗、丢失、霉烂变质，或因违法而被没 收、销毁等情形，其耗用的购进货物(不包括固定资产)及相关的加工修 理修配劳务和交通运输服务等所抵扣的进项税额应该转出。
例题 2：B 公司为一般纳税人，生产男女服装，适用一般计税方法。 2016年 12月盘点时发现一批女装产品霉变，无法销售，该批产品总成 本 70万元，其中所耗用的购进货物成本为 40万元，支付运费 2 万元， 取得增值税专用发票并已认证抵扣。 分析计算：纳税人产品因霉变损失而无法形成销售，其所耗货物的进 项税额应予以转出(涉及单位均为“万元”)。 进项税额转出=(40×17%+2×11%)=7.02万元 1.发生产品损失时： 借：待处理财产损溢—— —待处理 流动资产 损失 70 贷：库存商品—— —女装产品 70 2.转出已抵扣进项税时： 借：待处理财产损溢—— —待处理流动资产损失 7.02 贷：应交税费—— —应交增值税(进项税额转出) 7.02 03/货物改变用途用于集体福利和个人消费的进项税转出 税法规定：纳税人已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳 务、服务，用于集体福利和个人消费的，应当将已经抵扣的进项税额从 当期进项税额中转出;无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应转 出的进项税额。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
并已通过认证。
进项税额=50(万元)； 增值税留抵税额=50*0.4=20(万元)；
购入环节：
借：固定资产
1000
应交税金-待抵扣进项税额 50
贷：银行存款 1050
发票认证：
借：应交税金-应交增值税-进项税额 50
贷：应交税金-待抵扣进项税额
50
取得不动产当月抵扣 60%进项税，其余 40%第 13个月抵扣：
进项税额转出=30+8.7294+20=58.7294
增值税留抵税额=20
减免税款=0.082
已交税金=79.46+300+3=382.46
本月应纳增值税=291.35+500-338.8235+58.7294-0.082-382.46=128.7139
预缴税金：
借：应交税金-应交增值税-已交税金 382.46
采购环节：
借：开发成本-建安工程费-土建安装 100
管理费用
70
固定资产
12.5
应交税金-待抵扣进项税额
21.8235
贷：银行存款
204.3235
发票认证：
借：应交税金-应交增值税-进项税额 21.8235
贷：应交税金-待抵扣进项税额
21.8235
进项税额转出：
借：开发成本-建安工程费-土建安装
6.8
进项税额=30万元； 进项税额转出=30万元
支付款项：
借：开发成本-建安工程费-土建安装 1000
应交税金-待抵扣进项税额
30
贷：银行存款
1030
发票认证：
借：应交税金-应交增值税-进项税额
30
贷：应交税金-待抵扣进项税额
30
进项税额转出：
借：开发成本-建安工程费-土建安装
30
贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 30
贷：应交税金-待抵扣进项税额
预售阶段：
借：银行存款
贷：预收账款
月底价税分离：
借：应交税金-预提销项税额 (红字)
贷：预收账款
(红字)
月底计提预缴税金：
借：应交税金-应交增值税-已交税金
贷：应交税金-未交增值税
结转收入(交房环节)：
借：预收账款
应交税金-预提销项税额
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税-销项税额
2220
220 220
7、购进钢筋水泥 117万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额 17万元；支付法 律咨询费 21.2万元（含税），取得增值税专用发票上注明税额 1.2万元；业务用车 开展经营过程中取得高速公路通行费票据（非财政票据）51.5万元，本月购入金杯 小车一辆价格 13.98万元(含税)用于公司营销部接送看房客户，取得增值税专用发 票上注明税额 2.03万元，购入电脑、打印机及扫描仪合计 6435元(含税)，取得增 值税专用发票上注明税额 935元，上述采购活动均用于两个房地产开发项目中。
借：应交税金-应交增值税-进项税额
40%
贷：应交税金-增值税留抵税额 40%
一般纳税人(简征)
预提销项税额
营改增简易项目
应交增值税 应交税金
已交税金 减免税款
转出未交增值税
未交增值税
增值税检查调整
购买劳务、货物(采购环节)：
借：库存材料
贷：银行存款
预售阶段：
借：银行存款
贷：预收账款
月底价税分离：
借：应交税金-预提销项税额 (红字)
借：应交税金-增值税留抵税额
20
贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 20
综上业务本月增值税明细合计如下：
预售款=14100
结转的一般计税销售额=4000
结转的简易计税销售额=10000
销项税额=440
抵减土地款后销项税额=291.35
营改增抵减销项税额=148.65
营改增简易项目=500
进项税额=17+30+220+21.8235+50=338.8235
4000
应交税金-应交增值税-销项税额 440
结转抵减销项税额(可抵减土地价款)：
借：应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额
贷：主营业务成本
148.65 148.65
2、销售自行开发的适用简易计税方法的房产，取得收入 10500万元（含税），开具增 值税普通发票并交房；
销项税额=10500/1.05*0.05=500(万元)； 销售收入=10500-500=10000(万元)； 计提预缴增值税=10500/1.05*0.03=300(万元)
结转抵减销项税额(可抵扣的土地款)：
借：应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额
贷：主营业务成本
月底转出未交增值税：
借：应交税金-应交增值税-销项税额
应交税金-应交增值税-进项税额转出
贷：应交税金-应交增值税-进项税额
应交税金-应交增值税-已交税金
应交税金-应交增值税-营改增抵减销项税额
应交税金-应交增值税-减免税款
应交税金-应交增值税-营改增简易项目 500
3、当期收取预收款 111万元，适用于一般计税项目，向购房方开具增值税普通发票(收 据)但未交房。
销项税额=111/1.11*0.11=11(万元)； 预售收入=111-11=100(万元)； 计提预缴增值税=111/1.11*0.03=3(万元)；，
预售阶段： 借：银行存款 贷：预收账款
采购环节： 借：开发成本-建安工程费用-土建安装-电梯 应交税金-待抵扣进项税额 贷：银行存款
进项发票认证： 借：应交税金-应交增值税-进项税额 贷：应交税金-待抵扣进项税额
100 17 117
17 17
5、向建设方支付建筑款 1030万，该建设项目适用简易计税方法，取得增值税专 用发票，票面金额 1000万，税额 30万。
进项税额=17+1.2+51.5/1.03*0.03+2.03+0.0935=21.8235(万元)； 房地产项目总建设规模=10+15=25(万平方米)； 简易计税项目=10万平方米 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（简易计税、免税房地产项目
建设规模÷房地产项目总建设规模） =21.8235*(10/25)=8.7294(万元)
专用发票并交房，对应土地价款 1500万元；
销项税额=4440/1.11*0.11=440(万元)； 销售收入=4440-440=4000(万元)； 抵减土地款后销项税额=(4440-1500)/1.11*0.11=291.35(万元)； 预缴增值税=(4440-1500)/1.11*0.03=79.46(万元)； 营改增抵减销项税额=440-291.35=148.65(万元)
贷：银行存款
382.46
计提未交增值税：
预收房款：
借：银行存款 4440
贷：预收账款 4440
预收款价税分离：
借：应交税金-预提销项税额 -440
贷：预收账款
-440
计提预缴增值税：
借：应交税金-应交增值税-已交税金 79.46
贷：应交税金-未交增值税
79.46
预收款结转收入：
借：预收账款
4000
应交税金-预提销项税额
440
贷：主营业务收入
预售阶段：
借：银行存款 10500
贷：预收账款 10500
预售价税分离：
借：应交税金-预提销项税额 -500
贷：预收账款
-500
计提预缴增值税：
借：应交税金-应交增值税-已交税金 300
贷：应交税金-未交增值税
300
预售款结转收入：
借：预收账款
1000
应交税金-预提销项税额
500
贷：主营业务收入
1000
管理费用
1.08
固定资产
0.8494
贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 8.7294
8、购买税控盘，支付 820元。
支付税控设备维护费：
借：管理费用
820
贷：银行存款 820
维护费次月申报减免：
借：应交税金-应交增值税-减免税金
借：管理费用
820 -820
9、购进办公楼一座，金额 1050万元(含税)，取得增值税专用发票上注明税额 50万元，
111 111
预售款价税分离：
借：应交税金-预提销项税额 -11
贷：预收账款
-11
计提预缴增值税：
借：应交税金-应交增值税-已交税金 3
贷：应交税金-未交增值税
3
4、购买电梯一部，用于建设中的房地产项目，该项目适用一般计税方法，取得增值税
专用发票，票面金额 100万元，税额 17万元。
进项税额=17(万元)；
贷：预收账款
(红字)
月底计提预缴税金：
借：应交税金-应交增值税-已交税金
贷：应交税金-未交增值税
结转收入(交房环节)：
借：预收账款
应交税金-应交增值税-预提销项税额
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税-营改增简易项目
月底转出未交增值税：
借：应交税金-应交增值税-营改增简易项目
贷：应交税金-应交增值税-已交税金
应交税金-应交增值税-减免税款
应交税金-应交增值税-转出未交增值税
交房当月计提增值税：
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税金-未交增值税
次月缴纳税费时：
借：应交税金-未交增值税
贷：银行存款
支付年税控设备维护费：
借：管理费用
(含税价)
贷：银行存款 (含税价)
维护费次月申报减免
借：应交税金-应交增值税-减免税款
借：管理费用 (红字)
案例如下(以下业务取得的增值税专用发票均已认证相符)：
某房地产企业，增值税一般纳税人，同时发生两个房地产开发项目，且项目地跟注册地 均不在同一地区，两个项目的建设规模分别为简易计税项目 10万平方米，一般计税项 目 15万平方米，2016年 5月发生下列业务： 1、销售自行开发的适用一般计税方法房地产取得收入 4440万元（含税），开具增值税
应交税金-应交增值税-转出未交增值税（销项减去进项减预缴税的差额）
交房当月计提增值税：
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税金-未交增值税
次月缴纳税费时：
借：应交税金-未交增值税
贷：银行存款
支付年税控设备维护费：
借：管理费用
(含税价)
贷：银行存款 (含税价)
维护费次月申报减免
借：应交税金-应交增值税-减免税款
一般纳税人(普征)
预提销项税额
待抵扣进项税额
增值税留抵税额
已交税金
应交税金
销项税额 营改增抵减销项税额
应交增值税
进项税额
进项税额转出
减免税款
转出未交增值税
未交增值税
增值税检查调整
购买劳务、货物(采购环节)：
借：库存材料
应交税金-待抵扣进项税额
贷：银行存款
发票认证：
借：应交税金-应交增值税-进项税额
借：管理费用 (红字)
购建不动产：
借：在建工程
固定资产
应交税金-待抵扣进项税额
贷：银行存款
不动产发票认证抵扣时：
借：应交税金-应交增值税-进项税额
贷：应交税金-待抵扣进项税额
计提不动产留抵税项：
借：应交税金-增值税留抵税额 40%
贷：应交税金-应交增值税-进项税额转出 40%
不动产发票开票当日起第 13个月留抵税额予以抵扣时：
6、支付各类配套工程费用 2220万元（含税），配套工程均系一般计税项目，增值税专 用发票上注明税额 220万元。
进项税额=220(万元)
采购环节： 借：开发成本-建安工程费-配套工程 应交税金-待抵扣进项税额
2000 wk.baidu.com20
贷：银行存款 发票认证：
借：应交税金-应交增值税-进项税额 贷：应交税金-待抵扣进项税额