第78讲_合并现金流量表的抵销(1)
合并现金流的抵消原理
合并现金流的抵消原理
全文共四篇示例，供读者参考
第一篇示例：
合并现金流的抵消原理是指在进行现金流分析时，将不同项目或业务的现金流量汇总在一起进行综合分析，通过相互抵消的方式来减少风险和增加收益。合并现金流抵消原理是现代企业管理和投资决策中的一个重要理论，可以帮助企业更好地评估和管理自身的现金流风险，提高投资回报率。
在进行合并现金流分析时，首先需要明确各个现金流的来源和去向，包括营业活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流等。然后将这些现金流汇总在一起，进行综合分析。在这个过程中，相互抵消的原理起到了至关重要的作用。
通过合并现金流的抵消原理，可以减少企业面临的现金流风险。因为不同业务或项目的现金流波动通常是相互关联的，有些现金流可能呈现正相关的关系，有些则是负相关，通过合并现金流抵消后可以中和这些波动的影响，降低整体风险水平。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业实现现金流的优化配置。在进行合并现金流分析时，可以发现一些现金流之间存在潜在的互补关系，通过合并和抵消可以找到最优的现金流配置方案，从而最大化收益和降低成本。
合并现金流抵消原理还可以帮助企业更好地评估并优化投资决策。对于跨部门、跨业务的投资项目，通过合并现金流的抵消原理可以综
合考虑各个项目的现金流情况，分析整体效益，更准确地评估投资回
报率，从而为企业提供更科学的决策依据。
合并现金流的抵消原理是现代企业管理和投资决策中非常重要的
一个理论，可以帮助企业降低风险、优化现金流配置、提高投资回报率。企业在实际运用中应该深入理解这一原理，结合实际情况灵活运用，实现经营管理的科学化和高效化。
合并报表六大抵消分录知识讲解
1、全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益借：合并价差
投资成本＜所有者权益贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借：其他应付款
贷：其他应收款
2、借：预收账款
贷：预付账款
3、借：应付票据
贷：应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
借：投资收益
借或贷：合并价差
贷：在建工程（财务费用）
5、应收账款与应付账款抵销
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备
贷：管理费用
①跨年度，应收账款余额不变
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）
贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）
③跨年度，应收账款余额减少
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）
贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
抵销与子公司销售价格无关
1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
合并抵消业务功能讲解
在跨公司抵消中，系统会识别不同公司间的相同交易或相同科目，并进行相应 的抵消操作。这有助于确保合并报表的准确性，避免重复计算和不必要的财务 数据。
案例二：多账套抵消
总结词
多账套抵消是指在一个公司内部不同账套之间的抵消业务， 目的是整合不同账套的数据，提供更准确的财务信息。
详细描述
在多账套抵消中，系统会识别同一公司内部不同账套间的相 同交易或相同科目，并进行相应的抵消操作。这有助于消除 账套间的数据冗余和误差，提高财务数据的准确性和一致性 。
数据转换
根据合并抵消规则，对数据进行 必要的转换和处理，以满足后续
处理和分析的需求。
数据存储
选择合适的数据存储方式，如数 据库、数据仓库等，确保数据处
理的高效性和安全性。
合并抵消数据展示
数据可视化
利用图表、报表等方式，将合并抵消数据可视化展示，方便用户 理解和分析。
数据报告
根据业务需求，生成合并抵消数据报告，提供详细的数据分析和解 读。
案例三：复杂交易抵消
总结词
复杂交易抵消是指针对复杂交易的抵消业务，这些交易可能涉及多个科目、多个 账套或多个公司。
详细描述
在复杂交易抵消中，系统需要识别和处理各种复杂的交易关系，包括但不限于关 联方交易、交叉持股、股权链等。这需要强大的算法和逻辑处理能力，以确保准 确地进行抵消操作，提供高质量的合并报表。
合并现金流的抵消原理_概述说明以及解释
合并现金流的抵消原理概述说明以及解释
引言部分内容如下：
1.1 概述
本文主要讨论合并现金流的抵消原理。在企业并购、重组以及其他各类财务活动中，需要对不同公司或部门的现金流进行合并与分析。合并现金流的抵消原理是指通过一系列计算和整理过程，将不同单位或个体的现金流进行合并，并对其中存在的重复或冲突项进行抵消和调整，从而得到更准确和全面的整体现金流情况。
1.2 文章结构
本文将按照以下结构来展开讨论合并现金流的抵消原理：
- 引言：对本文主题进行概述，并介绍文章结构。
- 合并现金流的抵消原理：定义和基本概念；解释抵消原理；探讨应用场景和意义。
- 概述说明合并现金流的过程与步骤：包括数据收集和整理阶段、现金流抵消计算方法介绍以及实施过程中需要注意的事项。
- 实例分析合并现金流的抵消原理：通过一个具体案例来分析不同公司现金流情况，并展示合并后的结果，最后进行结果解读与经验总结。
- 结论与展望：总结合并现金流的抵消原理，并对未来的发展方向进行展望。
1.3 目的
本文旨在帮助读者了解合并现金流的抵消原理，掌握相应的计算方法和实施步骤。通过对一个具体案例的分析，读者可以更好地理解合并现金流抵消原理在实际业务中的应用，并从中获取相关经验和启示。最终，本文希望能够为财务人员、企业决策者以及相关从业人员提供有用的参考和指导。
2. 合并现金流的抵消原理:
2.1 定义和基本概念：
合并现金流的抵消原理是指在进行企业合并或收购时，通过对参与合并方的现金流进行分析和计算，以确定是否存在互相抵消的现金流项目。在合并过程中，如果两个企业之间存在现金流的重叠或者互相抵消的情况，可以在一定程度上减少或规避风险，同时优化资金利用效率。
合并财务报表习题及答案
合并财务报表习题及答案
第二章合并财务报表
第一部分合并财务报表练习题
第一大题：单项选择题
1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。
A.吸收合并
B.控股合并
C.新设合并
D.以上三种形式答案B
2.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的合并财务报表包括（）。A.合并资产负债表
B.合并资产负债表和合并利润表
C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表
D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表答案A
3、对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（）。
A、A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司100%的权益性资本，A公司和C公司的关系
B、A公司拥有D公司51%的权益性资本，A公司和D公司的关系
C、A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权，A公司和E公司的关系
D、A公司拥有F公司60%的股份，拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份，A公司和G公司的关系答案:A
解析:因A公司拥有B公司的股份未超过50%，所以A公司不能间接
控制C公司。4、关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是（）。A、合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定B、在确
定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素C、小规模的子公司应
纳入合并财务报表的合并范围
D、经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围答
案:D
解析:母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营
业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
5、下列企业中，不应纳入其母公司合并财务报表合并范围的是（）。
2020中级会计 会计 第78讲_合并现金流量表的抵销(1)
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
或作相反分录。
（ 2）内部固定资产交易的抵销
①抵购销差价：
借：资产处置收益 贷：固定资产——原价
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产——原价
②抵折旧 : 借：固定资产——累计折旧（注意时间） 贷：管理费用等
③抵减值： 借：固定资产——固定资产减值准备 贷：资产减值损失
第3页 共4页
第六步，债权债务的抵销； 第七步，合并现金流量表的抵销。 总结：合并日 /购买日与合并日后 /购买日后要编制的分录
项目
合并日 /购买日 合并日后 /购买日后
评估增减值
同控：× 非同控：√
同控：× 非同控：√
成本法转权益法
×
√
所有者权益与股权投资抵销 √
√
投资收益与利润分配抵销
×
√
内部债权债务抵销
④调递延税： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录） 思路：看抵销的固定资产数，算出产生了多少可抵扣暂时性差异，该暂时性差 异乘以税率，算出应调整的递延税资产的余额，减去期初已调整的递延税资 产，则为应调整递延税资产。 4. 合并现金流量表的抵销 借：现金流出 贷：现金流入
总结：合并报表解题步骤 第一步，对子公司的个别报表进行调整，编制调整分录（ 同控无 ）； 第二步，将母公司的长期股权投资调整为权益法，编制调整分录； 第三步，将母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销； 第四步，将母公司投资收益与子公司利润分配抵销； 第五步，内部交易抵销；
会计继续教育答案--合并现金流量表编制高级实务营
第1部分判断题
题号：QHX020098 所属课程：合并现金流量表编制高级实务
1. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的列报金额等于购买方以现金方式支付的合并对价，减去被购买的子公司或其他营业单位于购买日所持有的现金及现金等价物后的净额。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的列报金额的确定：购买方以现金方式支付的合并对价，减去被购买的子公司或其他营业单位于购买日所持有的现金及现金等价物后的净额。
题号：QHX020094 所属课程：合并现金流量表编制高级实务
2. 子公司向母公司分配现金股利100万元。应在合并工作底稿中编制抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金100；贷：取得投资收益收到的现金100。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：子公司向母公司分配现金股利100万元，在母公司层面，发生的是取得
投资收益收到的现金，在子公司层面，发生的是分配股利、利润或偿付利息支付的现金。在编制合并报表时应予以抵销。
题号：QHX020096 所属课程：合并现金流量表编制高级实务
3. 在合并日，非同一控制下的企业合并不需要编制合并利润表和合并现金流量表。
A、对
B、错
正确答案：A
解析：非同一控制下的合并中，合并方购买的是被合并方的资产和负债。合并日之前的利润表和现金流量表上的项目和母公司无关，只有合并后产生的利润和现金流量才属于母公司，因此，在合并日，非同一控制下的企业合并不需要编制合并利润表和合并现金流量表。
题号：QHX020091 所属课程：合并现金流量表编制高级实务
[整理]济南会计继续教育题库及答安.
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财务报表列报属于企业会计准则第（）号准则。
A.29
B.30
C.31
D.39
正确答案：B
不管是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入（）。
A.主营业务成本
B.其他业务成本
C.冲减资本公积
D.管理费用
正确答案：D
下列项目中，不通过“应付职工薪酬”核算的有（）。
A.工会经费
B.职工教育经费
C.住房公积金
D.差旅费
正确答案：D
制造企业对于产品成本的分配，《企业产品成本核算制度（试行）》规定，生产部门直接用于生产的燃料和动力直接计入（）。
A.原材料
B.燃料和动力
C.车间经费
D.生产成本
正确答案：D
因抵销（）导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税资产或递延所得税负债。
A.未实现内部销售损益
B.投资收益
C.长期股权投资
D.商誉
正确答案：A
合营安排，是指一项由（）的安排。
A.两个以上的参与方共同控制
B.两个或两个以上的参与方共同控制
C.两个或两个以上的参与方分别控制
D.两个以上的参与方分别控制
正确答案：B
企业以公允价值计量相关资产或负债所使用的估值技术中，（）反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术。
A.成本法
B.收益法
C.市场法
D.估价法
正确答案：A
企业应当在合并财务报表附注中披露企业集团的构成，不包括（）。
A.子公司名称
B.主要经营地及注册地
C.人力资源架构
D.企业的持股比例
正确答案：C
采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，应计入（）科目。
高级财务会计多选题(1)
1、企业合并按照法律形式划分，可以分为（ABE）。
Ａ．吸收合并Ｂ．控股合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并
2、企业合并按照所涉及的行业划分，可以分为（BCD）。
Ａ．吸收合并Ｂ．纵向合并Ｃ．横向合并Ｄ．混合合并E．创立合并
3、企业购并时购并方所支付的价款小于被购并方净资产公允价值时，说明被购并方存在负商誉，关于负商誉的确认和计量，各国会计界有不同做法，概括起来有（ABE）三种。
Ａ．负商誉冲减所购非流动资产价值Ｂ．负商誉直接计入资本公积Ｃ．将负商誉全额计入“无形资产”账户Ｄ．相应增加留存利润E．负商誉全部作为递延收益处理
4、母公司的下列子公司中应排除在合并会计报表合并范围之外的有(ADE)。
A．已宣告破产的子公司B．所有者权益为负数的子公司C．境外子公司D．暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司E．进行清理整顿的子公司
5、母公司的下列被投资企业，应当被认为其在母公司的控制范围之内，可以纳入合并范围的有。(ABDE)
A．根据公司章程或协议，有权控制被投资企业的财务政策和经营政策B．母公司的被投资企业有权任免董事会的多数成员，C．母公司虽不能任免董事会的多数成员，但可以派人担任被投资企业的董事长D．母公司与被投资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权
E．在被投资企业的董事会会议上有半数以上投票权
6、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（ABCD）。
A．是否产生新的计价基础B．是否确认购买成本和购买商誉C．合并费用的处理D．合并前收益及留存收益的处理
7、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ABCD）。
吸收合并现金流量表处理
吸收合并现金流量表处理
在进行吸收合并现金流量表处理时，首先需要对各个子公司的现金流量表进行审计和调整，以确保其准确性和完整性。然后需要将各个子公司的现金流量表按照一定的规则和标准进行合并，通常是按照母公司控制权益法进行合并处理。
在合并现金流量表时，需要注意对于涉及到投资、筹资和经营活动的现金流量分别进行合并处理，同时需要对于跨期的现金流量进行调整和重分类，以确保合并现金流量表的准确性和可比性。
此外，在吸收合并现金流量表处理中，还需要关注各个子公司之间可能存在的内部交易和资金往来，以及可能存在的关联方交易和资金流动情况，确保合并现金流量表能够全面反映整个集团公司的现金流量情况。
总的来说，吸收合并现金流量表处理是合并财务报表编制过程中不可或缺的一部分，需要对各个子公司的现金流量表进行审计、调整和合并处理，以便得出全面准确的集团公司现金流量情况，为利益相关方提供可靠的财务信息和决策依据。
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。
正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。
一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消
(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。这类业务又会出现两种情况：
①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录：
借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出)
(完整版)关于合并现金流量表的理解思路
完整版)关于合并现金流量表的理解思路
背景介绍
在企业财务管理中，现金流量表是一份重要的财务报表，反映了企业一段时间内的现金流动情况。当企业存在多个子公司或部门时，需要进行合并现金流量表的工作，以综合展示整个企业的现金流动情况。本文将探讨合并现金流量表的理解思路，并介绍一些关键步骤和技巧。
合并现金流量表的理解思路
合并现金流量表是将各个子公司或部门的现金流量表合并成一份总表的过程。在进行合并前，我们需要先理解以下几个关键概念和思路：
1.统一报表期间
要进行合并现金流量表，首先需要确保各个子公司或部门的报表期间是统一的，即都是基于相同的时间范围进行编制的。如果存在时间差异，需要对其进行调整，以保证可比性。
2.货币合并和换算
在合并现金流量表中，不同子公司或部门可能使用不同的货币进行报表编制。为了进行合并，需要将所有子公司或部门的现金流量数据进行货币合并和换算，通常采用汇率折算的方法。
3.勾稽与调整
在合并现金流量表的过程中，可能会出现数据勾稽不平衡的情况。此时，需要进行勾稽与调整，确保合并后的现金流量数据准确可靠。常见的调整项目包括差错修正、跨期调整等。
4.分类合并与抵销合并
在合并现金流量表中，存在两种常见的合并方式：分类合并和抵销合并。分类合并是将各个子公司或部门的现金流量数据按照不
同的项目分类进行合并；抵销合并是将各个子公司或部门的相同项目现金流量数据进行抵销合并，从而得出合并后的总数。
合并现金流量表的步骤和技巧
在理解了合并现金流量表的思路后，下面是一些关键的步骤和技巧，有助于高效地完成合并工作：
合并现金流量表的抵消事项包括
分析关联方交易对企业现金流量的影响，包括现 金流量的增加或减少、现金流量的结构变化等。
3
关联方交易现金流量的抵消方法
针对不同的关联方交易，提出相应的现金流量抵 消方法，如净额法、总额法等，并说明其应用条 件和优缺点。
06
总结与展望
合并现金流量表抵消事项处理原则回顾
全面性原则
合并范围确定原则
以控制为基础确定合并范围，即母公司所控制的所有子公司，包括母公司直接 或通过子公司间接拥有半数以上表决权的子公司和母公司拥有半数或以下的表 决权但能够控制的子公司，都应纳入合并范围。
合并范围确定方法
包括股权比例法、实质控制法等。
抵消事项在合并现金流量表中重要性
抵消内部交易影响
母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响需要 抵销，以确保合并现金流量表真实反映企业集团整体的现金流入和流出情况。
合并现金流量表的抵 消事项包括
汇报人： 汇报时间：
目录
• 合并现金流量表基本概念与目的 • 内部现金流入流出抵消处理 • 关联方交易对现金流量影响及抵消方
法
目录
• 跨国企业集团合并现金流量表抵消处 理特殊问题
• 案例分析：典型企业合并现金流量表 抵消事项解析
• 总结与展望
01
合并现金流量表基本概 念与目的
合并抵消内容
合并抵消内容
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》规定，合并抵消调整的内容分为合并资产负债表项目、合并利润表项目、合并现金流量表项目和合并所有者权益变动表项目的抵消。
一、合并资产负债表项目：
除下列第（5）项确认递延所得税资产或递延所得税负债外，抵消余额。
合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。
（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
（5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表编制中内部事项的抵消
合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金流量表为基础，通过编制抵消分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵消，从而编制出合并现金流量表。
正确做好抵消分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵消。企业集团内部现金流量的抵消涉及同类项目的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵消即可。(2)集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消，还要区分情况进行处理。(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量表时的抵消。
一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵消
(1)内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵消，即内部事项所涉及的一方将该事项作为经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。这类业务又会出现两种情况：
①收到现金的一方作为经营活动现金流入，支付现金的一方作为投资活动现金流出。如一方将存货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购入固定资产或接受劳务的一方则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。合并时应编制如下抵消分录：
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益借：合并价差
投资成本＜所有者权益贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷:合并价差
贷：长期债权投资
少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借:其他应付款
贷：其他应收款
2、借：预收账款
贷：预付账款
3、借：应付票据
贷:应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
借：投资收益
借或贷：合并价差
贷：在建工程（财务费用）
5、应收账款与应付账款抵销
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备
贷：管理费用
①跨年度,应收账款余额不变
借：应付账款
贷:应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷:年初未分配利润（上年数)
②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销. 借:应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数)
贷：年初未分配利润(上年数）
借：坏账准备(应收账款增加额×计提比例)
贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例）
③跨年度，应收账款余额减少
借:应付账款
贷:应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润(上年数）
借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）
贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
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第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）
★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制
七、合并现金流量表的抵销
基本思路：
借：现金流出
贷：现金流入
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：吸收投资收到的现金
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
（1）现金结算的债权与债务属于母公司与子公司、子公司相互之间内部销售商品和提供劳务所产生时：借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（2）现金结算的债权与债务属于内部往来所产生时：
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
【例题·单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为260万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为( )万元。
A.1600
B.1860
C.2000
D.2260
【答案】D
【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量；所以抵销的金额=2000+260=2260（万元）。
总结：抵销分录
1.投资抵销：
借：实收资本/股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉（同控无）
贷：长期股权投资
少数股东权益
借：投资收益
少数股东损益