企业所得税培训课件

年度纳税申报

一般重组—税收—交易各方确认所得、损失



A清偿债务、转资本、收购股权：税收上分项(清 偿\投资)处理，按交易发生时确认计税基础；会 计上不分项，按公允价与帐面价\减值准备差确认 计损益 B关联方重组：符合条件的(法院\债权人同意)可 确认所得或损失；不符合条件的视同捐赠或投资 C：居民企业转为个人独资或合伙时，应视为转 让，按规定进行清算和分配
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持续超过12月收入确认— 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第 一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收 回150万. 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300); 假定A第一年完成40%,则税收上确认120万



未按权责发生制确认收入— 1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期 准则：具有融资性质，合同期内按公允价， 合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费 2、持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计； 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； 对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成 合同法；



不征税收入-条例26条 财税[2008]151号—财政性\行政性\政府性 财税[2008]136号—社保基金理事会 财税[2009]87—专项资金 填报口径—事业单位\其他企业（附表三）
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附表三—纳税调整—会计核算与税收差异 差异分类—按时间分--永久性和暂时性 永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠 会计不计税收允许扣除—加计扣除 会计作收入税收不作—不征税、免税 会计作费用税收不作—利息、罚款 暂时性—应纳暂时性—加速折旧、分期收款 可抵减暂时性—准备金、股权投资损失
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5、租金收入—条例19条，按合同日期确认；


跨年度\一次性取得\按比原则确认\国 税函［2010］79号文 准则：经营租赁按直线法确认损益；
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权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收 益—税收对初始投资成本确认，以公允价和相关 税费为基础； 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商 誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益； 例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取 得时B企业公允价值22000。

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收入及税前扣除的原则 税法及相关政策已明确，按税法执行； 税法及相关政策没明确，按会计核算；
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附表一收入明细表－制度、准则 营业收入、营业外收入
会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制 转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流 入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。



企业所得税纳税申报


企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报 —按类别分：居民、非居民 —按重要性分：财产损失、弥补亏损、境 外所得、关联企业、附列资料等

年度纳税申报




概述 申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度 申报方法—直接法、间接法 申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评 估的凭证;税收政策的体现; 申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整 尊从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于税企业申报信息化
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权益法下股权投资持有期间损益—条例7、17、83 条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应 税和免税（全征或全免）；全免—居民企业之间、 非居民从居民企业取得；全征—持有时间不满12 月收益；
被投资方将资本公积转股本，不作投资方收入， 计税基础不变

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权益法下股权投资持有期间损益
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一级附表
主表
工商 金融 事业

二级附表


申报组成—查帐征收
核定征收—定率征收 清算申报 关联企业
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主表、附表结构与关系 结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境 内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税 率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额 +-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴 税额=本年应补（退）的所得税 主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二 级附表是一级附表的明细反映
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税务总局所得税司
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企业所得税申报概述
申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管 申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性 申报要素—应纳税所得、税款 申报分类—方式：查帐征收、核定征收； 类别：居民企业、非居民企业（内、外 资） 方法：预缴申报\汇算清缴\核定\清算

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金融企业收入确认注意问题 1、会计核算的总收入：包括境内、外收入； 应税免税和不征税收入；免税收入作纳税 调整（附表三） 2、处置固定资产、出售无形资产：全额上 缴财政 3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入 损益文件的；
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金融企业收入确认—国税函875号精神 1、贷款利息确认—逾期利息按会计核算，超90天 未收回、且会计已冲减，作资产损失扣除。 2、贴现收入—贴现率与贴现日确认 3、往来款项—合同期间与适用利率
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不征税收入-条例26条 确认条件---政府对预算单位的拨款 财税规定有专项用途的财政资金 纳入预算并实行收支两条线管理 扣除—用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧 缴纳的其他价内外基金\附加\收费不得扣 确认的行政事业性收费当年未上缴财政的 部分不得扣除
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会计核算：按权益法核算的按被投资企业 会计期末的净利润自动确认损失或收益。 另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整 成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异


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重组—一系列资产交换;特殊重组-无税原则59号
无税原则—经营连续 ,权益连续,交易资金少; 特殊重组条件—合理目的\法律形式资本结构改变 \12月内连续经营; 1、转让处置：小于25%； 2、资本结构改变：所得额占当年50%以上； 3、股权收购控制：75%以上，小非股权补价20% 4、资产收购： 75%以上，小非股权补价20%


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附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣 传费、招待基数； 5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报； 6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;



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特殊重组—无税重组条件—税收(59号文) 5、合并：75%以上资产，被合并取得非股权额小 于支付总额20%； 6、分立：被分立取得非股权额小于支付总额20%； 7、合并弥补亏损：净资产×利率（负资产处理）
会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支 付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值 与账面价值的差额，计入当期损益。
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附表三—纳税调整 差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资 产类—准备金类（本表按性质分类） 收入类调整项目（共列18项） 视同销售—会计不作收入，税收作收入的项目； 条例25条—资产交换不及涉补价（除重组）； 准则—计入损益；会计制度—不计损益；
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一般重组—税收—交易各方确认所得、损失 D：转让、处置资产大于25%； E：债务重组，债务人支付低于计税确认所得， 债权人确认损失； F：扩股、分割、缩股，计税基础不变； H：股权、资产收购：转让方确认所得，购买方 以公允价计税基础；
年度纳税申报润表、事业单位会计制度 的，按对应的附表项目 利润总额—计算捐赠的基数 所得额—纳税调整---财税差异； 不征税收入等项目--列示(调整表明细)； 抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条)； 境外所得弥补境内亏损—内外分算



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附表一金融企业—执行准则、金融会计制度 范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、 典当、投资管理、基金、期货等 收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入 营业收入—主表1行，分四大类：银行、保险、证 券、其他；不同金融企业分类填报 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待 费计算的基数
不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 关注:不以销售为目的、具有费用替代性质、当期 处置


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视同销售－条例２５条
例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公 允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。 准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公 允价50000－45000＝5000元，计收益；B公允价 50000－40000元＝10000元，计入收益。与税法无 差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出 价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１０００ ０收益。