非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定

非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定发布时间：2013-5-2 9:44:04在非货币性资产交换中，换入资产入账价值的确定有两种计量基础：一是以公允价值为基础；二是以账面价值为基础。

1.换入资产入账价值以公允价值为基础适用条件：非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，作为“处置资产损益”，计入当期损益。

这两个条件是：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一。

具有商业实质的判定条件：企业发生的非货币性资产交换，符合下列两个条件之一的，视为具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。

关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

【例题4·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（）[答案]√[解析] 这种情况下可以认定为具有商业实质。

计算公式：换入资产的成本（入账价值）＝换出资产的公允价值+支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或－收到补价）注意1：确认处置资产的损益，记入哪个科目？换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别三种不同情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资等金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

可见：这里确认处置资产的损益，与“债务重组中债务人用非现金资产偿还债务”、“非同一控制下企业合并及企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资中，投资方采用非现金资产投资”的处理是一致的。

注意2：支付的相关税费的处理在公式中，加上“支付的相关税费”一项，只包括“换出资产的增值税销项税额”和“为换入资产而发生的直接相关费用”。

不包括“营业税、消费税等价内税”和“为换出资产而发生的直接相关费用”。

注意3：如果换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

【例题5·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。

在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原值为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。

该非货币性资产交换具有商业实质。

假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（）万元。

A.0B.5C.10D.15[答案]D[解析]甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）。

【例题6·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

A.按库存商品的公允价值确认营业收入B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失[答案] B[解析]按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

【例题7·单选题】A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。

资料如下：①A公司换出无形资产――专利权的账面原值为450万元，已计提摊销额67.5万元，公允价值为405万元；②B公司换出交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元（贷方余额），公允价值为450万元。

在具有商业实质的情况下B公司正确的会计处理是（）。

（假定不考虑各种税费）A.无形资产入账价值为337.5万元；资产处置损益为112.5万元B.无形资产入账价值为292.5万元；资产处置损益为22.5万元C.无形资产入账价值为303.75万元；资产处置损益为112.5万元D.无形资产入账价值为405万元；资产处置损益为112.5万元[答案]D[解析]B公司取得的无形资产的入账价值＝换出交易性金融资产公允价值450－收到补价45＝405（万元）。

资产处置损益=换出资产的公允价值450－换出资产的账面价值（427.5-90）=112.5借：无形资产405交易性金融资产—公允价值变动90银行存款45贷：交易性金融资产—成本427.5投资收益112.5【公允价值450-账面价值（427.5-90）】【例题8·计算分析题】甲公司以一批库存商品交换乙公司的原材料，双方将收到的存货不改变用途。

甲公司另向乙公司支付补价45万元。

甲公司和乙公司适用的增值税率为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司换出的库存商品：账面成本200万元，已计提存货跌价准备40万元，公允价值180万元；乙公司换出的原材料：账面成本206.50万元，公允价值225万元。

假定该项交换具有商业实质。

（1）甲公司：取得原材料的入账价值＝换出资产的公允价值180＋支付的相关税费180×17%－可抵扣进项税额225×17%＋支付补价45＝217.35（万元）借：原材料217.35应交税费——应交增值税（进项税额）225×17%＝38.25贷：主营业务收入180应交税费—应交增值税（销项税额）180×17%＝30.6银行存款45借：主营业务成本160存货跌价准备40贷：库存商品200假定：甲公司换出库存商品时，如果属于应税消费品，消费税率10%：取得原材料的入账价值不变，仍为217.35万元上述分录不变。

另：借：营业税金及附加18贷：应交税费 18假定：甲公司换出库存商品时，为了换出商品而发生的运杂费1万元：取得原材料的入账价值不变，仍为217.35万元上述分录不变。

另：借：销售费用 1贷：银行存款 1假定：甲公司换出库存商品时，为了换入原材料而发生的运杂费1万元：取得原材料的入账价值变了，需再加上1万元，为218.35万元借：原材料218.35应交税费——应交增值税（进项税额）225×17%＝38.25贷：主营业务收入180应交税费—应交增值税（销项税额）180×17%＝30.6银行存款45+1=46其他分录不变。

（2）乙公司：取得库存商品的入账价值＝换出资产的公允价值225＋支付的相关税费225×17%－可抵扣进项税额180×17%－收到补价45＝187.65（万元）借：库存商品187.65应交税费——应交增值税（进项税额）180×17%＝30.6银行存款45贷：其他业务收入225应交税费—应交增值税（销项税额）225×17%＝38.25借：其他业务成本206.50贷：原材料206.502. 换入资产的成本（入账价值）以账面价值为基础适用条件：未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换。

即：不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换出资产和换入资产的公允价值不能可靠计量。

这时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

计算公式：换入资产成本（入账价值）＝换出资产的账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（或－收到的补价）注意1：不确认处置资产的损益。

注意2：“支付的相关税费”的处理方法：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，无论价内税，还是价外税，均计入换入资产的成本。

【例题9·计算分析题】甲公司换出无形资产，原值1 800万元，已摊销900万元，计税价格1 100万元，营业税率为5%，支付补价5万元。

换入乙公司的一项固定资产。

假定该项交换不具有商业实质。

要求：计算甲公司换入固定资产的成本。

甲公司换入固定资产的成本＝（1 800－900）＋5＋55＝960（万元）借：固定资产960累计摊销900贷：无形资产 1 800银行存款 5应交税费——应交营业税55注意：不确认损益。

【例题10·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。

甲设备和乙设备的公允价值无法可靠确定，D公司另向A公司支付补价4万元。

A公司换入的乙设备的入账价值为（）万元。

A.30B.29C.29.4D.28.6[答案]B[解析]换入设备的入账价值＝（44－6－5）－4＝29（万元）。

【例题11·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。

乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

A.538B.666C.700D.718「答案」B「解析」此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。