税务筹划第3章

《关于贯 彻落实国 务院关于 实施企业 所得税过 渡优惠政 策有关问 题的通知》
《关于外 商投资企 业和外国 企业原有 若干税收 优惠政策 取消后有 关事项处 理的通知
3
3.1.1 相关税收优惠 1 2 3 4
经济特区、经济技术开发区及高新技术开发区 15%的所得税率，在5年内分别提升至18%、 20%、22%、24%和25%。
沿海经济开发区24%的税率在2008年一步到位， 执行25%的税率。 中西部地区15%的优惠税率将延至2010年到期。 民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以 减征或免征。 经济特区和上海浦东新区的政策： 对国家重点扶持的高新技术企业，“两免三减 半”征收企业所得税。
企 业 及 其 分 收支 筹机 划构 方法】 对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的 前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人 的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。 企业设立地点、形式以及行业选择的手划应 把握相关税收优惠。
企 业 及 其 分 收支 筹机 划构 设 立 中 的 税
【重点难点关键点解析】（见下）
企 业 设 立 的设 一立 般形 规式 律与 税收 筹 划
分公司优点
⑴便于经营，财务会计制度要求比较 简单 ⑵设立和经营的成本低于子公司 ⑶总公司拥有分公司资本，在东道国 不缴纳资本税和印花税 ⑷分公司交付给总公司的利润通常不 必缴纳预提税 ⑸不需要东道国的投资者参加 ⑹经营亏损可以冲抵总公司的利润， 减轻税负 ⑺分公司与总公司之间的资本转移不 涉及所有权变动，不必纳税 ⑻分公司不需要公开自己的财务报表
3.3
3.3.1异地销售机构的三种形式及相关 法律规范
增值税 消费税 企业所得税 开具《外出经营活 动税收管理证明》， 外设的临 回总机构纳税；否则 回纳税人核算 时性办事 在销售地按6%纳税， 地或所在地缴纳 机构 并处1万元以下罚款 与总公司合 并缴纳 不向购货方开具发票， 非独立核 在生产应税消 也不向购货方收取货 算的分公 款的，则可以汇总纳 费品的分支机构 司 所在地缴纳。经 税 批准也可由总机 独立核算 构汇总缴纳 独立缴纳 的子公司
3
3.1.1 相关税收优惠
从2007年12月起，国家先后下发了若干文件：
国发[2007]40号 国发[2007]39号 国发[2008]21号 国发[2008]23号
企 业 及 其 分 收支 筹机 划构 设 立 中 的 税
《关于实 施企业所 得税过渡 优惠政策 的通知》
《关于经 济特区和 上海浦东 新区新设 立高新技 术企业实 行过渡性 税收优惠 的通知》
案例3-1 如下：
3.2
业 设 立 的设 一立 般形 规式 律与 税收 筹 划
某个人独资商业企业2009年度设立，企业在设立时 企 为经营方便而以集体企业名义注册，经核算，该企 业2009年度应纳税所得额为40万元。
按照税法规定，有关应纳税金分别为： 企业应缴纳企业所得税=40×25%=10万元 应纳个人所得税=（40-10）×20%=6万元 该投资者承担税负总额=10+6=16（万元） 我国税法规 定，个人独 资企业不需 要缴纳企业 所得税，只 需要缴纳个 人所得税。
3
二教学内容与方法
【 教学要点】 3.1 企业设立地点对税收负担的影响 3.2 企业设立形式与税收筹划的一般规律 3.3 异地销售机构的形式选择 3.4 连锁经营集中合并纳税并非最佳选择 3.5 企业的行业选择与税收优惠 3.6 增值税纳税人身份认定中的税收筹划
企 业 及 其 分 收支 筹机 划构 设 立 中 的 税
5
3.1
3.1.2 企业的注册地与经营地
企 业 设 立 地 点 响对 税收 负 担 的 影
2008年开始实施的新《企业所得税法》 第五十条规定： “除税收法律、行政法规另有规定外，居 民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记 注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳 税地点。”
3.2
3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择
2008年起实施 的企业所得税 法及其实施条 例，改变了过 去内资企业所 得税以“独立 核算”的三个 条件来判定纳 税人标准的做 法。
将以公司制和非公司制形式存在 的企业和取得收入的组织确定为 企业所得税纳税人，具体包括： 国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业、中外合 资经营企业、中外合作经营企业、 外国企业、外资企业、事业单位、 社会团体、民办非企业单位和 从事经营活动的其他组织。
筹 划 结 果
该投资者只需要就40万元利润，按 照“利息股息红利所得”缴纳个人 所得税，即： 应纳税总额=40×20%= 8（万元） 比筹划前降低了8万元的税收负担。
3.2
3.2.2 子公司与分公司的选择
子公司优点
⑴可以与母公司进行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税率低于居住国，子 公司利润可以递延纳税。有时子 公司适用税率比分公司低 ⑶可享受东道国居民公司的优惠政策 ⑷许多国家允许境内企业集团内部盈 亏互抵，子公司可加入该集团得 到好处 ⑸向母公司支付的特许权使用费、利 息、其他间接费等，更易得到税 务当局认可 ⑹在东道国只负有限债务责任，母公 司无连带责任 ⑺可得到更多东道国客户 ⑻无形资产的税务处理可以分期摊销
税收筹划
（第二版）
策略、方法与案例
第三章 企业及其分支机构设立中的税收筹划
3
一教学目的与要求
【 教学目的/教学要求】 1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如 何通过企业地点、企业形式以及行业的选择 实现税收筹划。 2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时， 应如何选择该销售机构的形式。
企 业 及 其 分 收支 筹机 划构 设 立 中 的 税
企 业 设 立 的设 一立 般形 规式 律与 税收 筹 划
3.2
3.2.1 股份制企业、独资企业与合伙 企业的形式选择
个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月
企 业 设 立 的设 一立 般形 规式 律与 税收 筹 划
1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经
营所得”应税项目，征收个人所得税。 2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首 次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有 限责任公司”的特别规定。 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与 个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划 中也应该引起足够重视。