新中国时期赋税

新中国时期赋税
作者：蔡昌
来源：《财会学习》2014年第09期
作者简介：
著名税务专家，中央财经大学税务学院税务管理系主任，会计学（中国第一位税务会计与税务筹划方向）博士，中国社会科学院经济学博士后，《阳光财税丛书》编委会主任，创立“税收筹划八大规律”，首次提出“税收筹划契约思想”，是国内税收筹划领域的领军人物之一。

目前主要研究领域为：税收理论与实务、税务会计与税收筹划、企业会计准则、财务管理、产权与企业重组等。

一、新中国时期
中华人民共和国于1949年建立以来，税收制度基本上经历了三个发展阶段：从建国到1979年，是计划经济下的中国税制初建阶段；1979年到1993年，是中国税制的调整阶段；1994年以后是市场经济下的中国税制改革阶段。

建国初期，税制很不统一。

1950年1月政务院发布政策，构建涵盖税收政策、税收制度和税务组织机构的新中国税收框架。

1953年，根据“保证税收，简化税制”的原则对税制进行修正，将税种简化为14种。

1958年又将税种进一步简化为9种，形成以流转税为主体的税收格局。

1973年，对税制作进一步的简并，对国营企业只征收工商税，对集体企业只征收工商税和工商所得税两种税，使税种从9种减为7种，从而严重削弱了税收经济杠杆的作用。

计划经济时期，新中国还严重依靠农业。

1950至1952年的土改运动，是中国土地制度的一次最重大、最彻底最公平的改革，大大提高了农业收入。

1953年开始实行粮食统购统销，即由国家按统一价格统一征购，然后统一销售，不允许私商经营。

因为粮食收购价格较低，这实际上是一种典型的隐性税收，是计划经济时代的垄断专营制度。

1953至1983年，国家实行统购统销制度30年。

国家以较低的价格向农民征购粮食及农副产品，以较高的价格向农民销售工业品和农业生产资料，两者的价格差就是著名的工农业“剪刀差”。

据统计，国家通过“剪刀差”为工业化提供的原始资本积累超过6000亿元，是同期农业税税额的5倍以上。

由1955年的农村合作社演变为1958年最为高潮的人民公社，是导致1959～1960年的农村饥荒，给广大农民带来深重灾难。

人民公社是一种土地集体产权制，对农业生产力的束缚极大，不仅创造偷懒而且还因产权不清而形成分配不公问题。

产权经济学家一般都认为，在一切财产中，最不适于公有公营的莫过于农业土地。

土地制度改革的重要转折点是1979年开始实行的土地承包责任制重新唤起农民的希望和热情，近于私有化的土地承包制度创造出丰硕的农业收入，无疑这是制度的力量。

因此，好的资源也需要好的制度与之相匹配，否则，会可惜了好的资源，这是一个颠簸不破的真理。

1979到1993年，这是中国逐步发展商品经济的时代，也是中国税制进行大调整的时期。

随着对内改革、对外开放政策的实施，出现了多种经济成分、多种经营方式，原有的税制因税种太少而难以适应多种经济成分并存的新形势，税收调控能力差。

于是国家对税收制度进行改革，主要是两步“利改税”改革。

1983年实行的第一步“利改税”，是对国营企业由原来上缴利润改为征收所得税，目的是通过税收规范国家与国营企业的利润分配关系，调动企业生产经营的积极性。

1984年实行的第二步“利改税”，是对工商税制进行全面改革，确立流转税和所得税为主体税种，其他各税相互配合的复合税制新体系。

1994年，注定成为中国税制改革的分水岭。

按照中央改革精神，形成分税制框架。

国税总局在省以下组建中央和地方两套税务机构，分别负责征收中央税、地方税以及中央地方共享税。

关税作为中央税，由海关代征。

增值税采取75：25的比例中央地方分成，企业所得税1994～2002年间作为地方税，2002年起改为中央地方共享税，2002年中央地方分成比例为5：5，自2003年起按6：4分成。

个人所得税的与企业所得税属于同样的情况，自2002年由地方税改为中央地方共享税，连分成比例都与企业所得税一样。

中国逐渐形成一个涵盖流转税类、财产税类、行为税类、资源税类、所得税类等税种的相对完整的税制体系。

2005年12月29日，全国人大常委会第十九次会议通过了关于废止《中华人民共和国农业税条例》的决定。

随即，国家主席胡锦涛签署了第46号国家主席令，公布了这个决定，自2006年1月1日不再征收农业税。

这意味着在中国征收了四千年的农业税彻底告别历史舞台，中国工商业已经开始反哺农业。

2008年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》正式颁布实施；2009年1月1日增值税转型正式拉靠序幕，固定资产进项税额抵扣已成事实；2012年1月1日，《中华人民共和国车船税法》正式颁布实施；2012年1月1日，“营改增”在上海开始试点，2013年8月1日在全国全面推行“营改增”试点，试点行业进一步扩大。

更多的税制改革措施在中国全面实施，中国税制将迎来一个完整、公平、科学的时代。

二、理性臆断
中国税史五千年，与华夏文明交织在一起。

解剖中国税史，史家重视赋役制度的演变过程，以及税制产生的背景与崩坏的缘故，比较制度的优劣与人民负担的轻重；而经济学家更为关注权、契约对赋税的决定效应，生产方式、经营方式对赋税的约束效应；对于税务学家，更多地通过中国税史观察中央与地方的财政关系，以及赋役地租到实物地租，再到货币租税的推移演化规律。

一部中国税史，中国税史其实就是一部土地制度史，充斥着土地争夺、疆域开拓的沧桑，揭示出税制变迁的历程与艰辛。

赋税制度，从无到有，从简到繁，逐步变革。

但闪烁其中是一条鲜明的主线，即中国税史与土地制度紧密相联，历史上出现秦汉时期的田租力役制、魏晋隋唐的租庸调制、宋元明的两税法，明后期至清代的一条鞭法，都是土地赋税的不同形式，它们一起推动着农业经济的发展和社会的进步。

一部中国税史，其实也是一部经济史，也是一部人史纲。

王安石的变法之所以失败，正源于他希望通过制度有效地动用所有的经济资源，外延式地改变生产方式和利益格局，这是他之所以遭到极大阻力的根源所在，其实还有皇帝的人情关系掺和其中，像行进的车轮滚进深深的泥潭里，形成一股大不可测的阻力。

再如，三国时期曹魏的“屯田制”之所以成功，在于军阀势力格局之际，中央政府对地方的控制力较薄弱，“屯田制”是一种垄断性直营的“庄园经济”模式，不仅可以有效降低风险，而且还可以直接控制获利。

诚然，“庄园式”经营虽然在短期内显得较为有效，但时间一长，对这些庄园的控制力往往就会下降，资产的管理成本骤然上升。

一部中国税史，昭示着资源、制度、环境的变化，更昭示着时势变迁、与时俱进是亘古不变的规律。

农业赋税是见证王朝兴衰的晴雨表，而时值今日，运行四千年的农业税在中国彻底取消，这是中国经济发展、产业结构变迁使然。

古代中国是一个农业大国，风调雨顺是丰收的基础条件，但随着工商业及金融、服务业的兴起，农业收入占国民收入的比重大大萎缩，以至于成为产业群落中微不足道的一个“小种群”，那么废止农业税并反哺农业也是一种必然。

在这里，我们期待中国赋税制度对经济发展和社会进步的更大推动，也寄希望于中国赋税制度创造出更高的社会福利，让中华税收文明走入一个更高的境界。

最后，我们也希望中国税史从今开始翻开新的一页……（连载完）。