美国税制和税收征管的特点及启示

一、美国税制及其特点税收作为各级政府参与国民收入分配的主要手段，发挥着筹集财政收入、调节经济和调节收入分配的作用。

２００５年，美国政府（联邦及州和地方政府，下同）税收收入（包括社会保障税，下同）为３４３１７亿美元，占政府财政收入的８３．７％左右，占当年ＧＤＰ的２７．５％。

①　其中，联邦政府财政收入９８．１％来自于税收，联邦政府税收收入占ＧＤＰ的比重达到１８％。

美国税收制度的发展大体经历了三个阶段，即以关税为主体的间接税阶段，以商品税为主体的复税制阶段和以所得税为主体的复税制阶段。

经过多年来的不断改革和完善，特别是经过２０世纪５０年代和８０年代两次重大改革，美国逐步形成了以个人所得税、社会保障税、公司所得税、商品和劳务销售税、财产税、特别消费税和关税等主要税种构成的复合税收体系。

总体上看，美国现行税收体系呈现以下特点：第一，直接税占据主导地位。

２００５年，美国直接税收入（个人所得税与公司所得税、社会保障税之和）占税收收入总额的７１．５％。

其中，个人所得税收入占税收收入的比重高达３４．７％，成为美国税制中的最大税种。

这是美国税制与ＯＥＣＤ其他成员国税制的差别所在。

原因在于，美国至今尚未开征增值税，ＯＥＣＤ其他成员国普遍开征了增值税。

随着社会保障美国税制和税收征管的特点及启示◆　李方旺内容提要：本文介绍了美国税制及其特点，以及美国的税务机构组织体系，分析了美国税收征管机制的主要内容及特征，以期对我国税制和税收征管有所借鉴。

关键词：美国税制 税务机构组织体系 税收征管制度的逐步完善，美国社会保障税占税收收入的比重逐年提高。

以联邦政府为例，１９７０年，社会保障税占联邦政府税收收入的比重仅为２３％，２００５年已占到３８．１％，成为第二大税种。

个人所得税和社会保障税在税制中地位的提高，增强了美国税制调节收入分配的功能。

第二，税收制度具有联邦制属性。

在美国，宪法同时赋予了联邦政府和州政府独立的税收立法权和征管权，地方政府则可以依照州政府有选择的授权而获得一定的税收征管权，但是州政府税收立法不得违背联邦税法和联邦利益。

从国际比较看，美国州、地方政府的税收管理权限和收入规模相对较大。

２００５年，美国州和地方政府税收收入占全国税收收入的比重为３４．５％，而同期英国、法国、意大利等国家分别为５．５％、１９．７％、２３．３％。

第三，在美国，联邦、州和地方三级政府税收征管范围虽有一定的交叉，但各级政府税收结构明显不同。

目前，联邦政府以个人所得税和社会保障税为主体税，州政府以销售税和个人所得税为主体税，地方政府则以财产税为主要收入来源。

２００５年，个人所得税、社会保障税收入占联邦政府税收收入比重分别为４１．８％、３８．１％，而销售税、财产税收入仅占联邦政府税收收入的３．４％、１．１％。

销售税、财产税、个人所得税收入占州和地方政府税收收入的４１．２％、①数据来源：国际货币基金组织《政府财政统计年鉴》２００６年。

若无特别说明，本文数据皆来源于此。

３０．５％和２１．２％，社会保障税收入仅占州和地方政府税收收入的２．１％。

二、美国联邦税务机构的组织体系美国联邦税收征管效率较高。

２００５年美国联邦税收征收成本①大约为０．４８％（即美国国内收入局每征收１００美元税收需要经费４８美分），在国际上属于较低水平。

究其原因，除美国国民纳税意识较强、征管机制比较健全、社会护税协税网络较为严密等诸多因素之外，还与美国税务机构设置精简高效、税务人员素质较高有着密切的联系。

从总体看，现行美国税务组织体系具有以纳税人为中心、机构设置层次少、内部管理扁平化等特点，实现了由以区域税务局为主处理征税事务的“块块结构”向以专业职能部门为主处理征税事务的“条条结构”的转变。

主要特点为：（一）根据纳税人的不同类型，设置特定的征管机构进行专业化管理目前，根据纳税人的不同类型，美国国内收入局设置了四个直接面向纳税人的职能部门，包括大中型企业局、工资和投资局、小型和私营企业局、免税与政府实体局，覆盖所有的纳税人。

根据纳税人的分布情况，四个职能部门在不同地区分别设有各自的地区办公室或者工作小组，归口管理所辖类型纳税人的诸多涉税事务，如纳税服务、纳税评估及税务稽查等，并实行机构、编制、人员和经费垂直管理。

其中，工资和投资局主要负责为１．２２亿个自然人纳税人提供纳税服务、办理个人所得税征收以及退税等事项，现有雇员５万多人（包括５０％的临时性雇员），在全美国设有４００多个办公地点，以方便纳税人。

大中型企业局主要为资产规模超过１０００万美元的大中型企业提供纳税服务，负责为大中型企业办理涉税事项以及处理国际税收事项。

大中型企业局按照主要行业划分在全国最具代表性的地区设有五个派出机构，即通讯技术和媒体分局（旧金山）、金融和财务服务分局（曼哈顿）、重工业、建筑和交通分局（新泽西）、自然资源分局（休斯顿）、零售食品和医药分局（芝加哥）。

小型和私营企业局主要是为资产规模小于１０００万美元的小型企业或者私营个体企业提供纳税服务，负责税款征收、税收审计和税务稽查以及减免税事项。

免税与政府实体局主要负责对各种非营利社会组织（如养老与证券基金、退休福利基金等）和政府机构（包括市政机构、小型社区组织）以及大学的涉税事项。

（二）设置专门的纳税人维权服务机构，有效保障纳税人的合法权益在美国，国内收入局提供的纳税服务大致可归纳为信息性服务、程序性服务和权益性服务三大类，分别由三类机构负责。

一是四个职能部门及其分支机构和全国计算机信息中心，主要为纳税人提供税法宣传和纳税咨询，即信息性纳税服务。

二是设置在不同地区的税收征收中心，负责为纳税人纳税申报提供服务和支持，即程序性纳税服务。

美国国内收入局设有１０个税收征收中心，其中８个税收征收中心接受个人申报，２个税收中心接受企业申报。

三是纳税人维权办公室，专门负责为纳税人提供税务行政复议、税务诉讼等维权服务，即权益性纳税服务。

纳税人维权办公室设有７个大区办公室，７４个小区办公室（每个州至少一个），还在４个业务局派驻３个分局。

纳税人所有涉税纠纷除向主管税务机关质询外，均可就近到维权办公室进行询问或上诉。

（三）提升税务犯罪调查部门的职能，加大对涉税犯罪的打击力度在加强纳税服务的同时，美国国内收入局进一步强化了税务犯罪调查部的职能作用，为严厉打击各种涉税犯罪提供可靠的组织保障。

目前，犯罪调查部门已升格为国内收入局的一级职能部门，可以直接向局长报告工作。

现有４４００名员工，设有６个地区分部和３２６个实地办公室，包括在１０个税务征收中心和６个国外设立的办公室。

除上述机构之外，美国国内收入局华盛顿总部还设有信息中心、服务共享中心、人力资源部、财务部、行政保障部、全国顾问委员会、局长法律顾问办公室、税收研究分析和统计部、沟通与联络部、员工权益保障部等，为税收征管提供信息、服务和培训等各方面的支持。

这些部门以内部服务为主，不与纳税人打交道，不设立分支机构。

三、美国税收征管机制的主要内容美国实行纳税人自行申报缴纳征管模式，税法①征收成本＝国内收入局经费总额／联邦税收收入总额。

其中，不包括纳税人的纳税成本。

明确规定了纳税人必须按期申报有关税务事项，并建立了一套较为完备的税收征管制度。

现阶段，美国税收征管效率较高，不仅体现在其征税成本较低，而且还表现为各税种征收率较高。

据美国国内收入局测算，２００１年，美国联邦税收征收率高达８３．７％，在世界各国位居前列。

美国的实践经验表明，在纳税人自行申报模式下，如何促使纳税人及时足额申报缴纳税款，增强纳税人的纳税遵从度，是提高税收征管效率的根本途径。

围绕纳税人纳税遵从度的提高，美国建立起由税法宣传教育、纳税服务、税源管理、强制征缴以及违法处罚等诸环节构成的税收征管机制。

具体包括：（一）加强税法宣传和纳税咨询服务美国联邦税务机构十分重视税法宣传，采取多种形式，通过多渠道如互联网、电话、报纸等媒介宣传税收知识。

目前，纳税服务已贯穿于美国税收征收管理流程的全过程，寓服务于管理之中。

为了使纳税人更加了解其纳税义务，增强纳税人的税法遵从意识，美国每年要拿出一定比例的经费直接用于税法宣传和纳税咨询服务，比如免费提供电话咨询服务、发放和寄送大量的税法公告、为各类申报表编制填报说明和指导等。

在美国，还有一些无偿的自愿性组织和有偿的社会中介机构为纳税人进行纳税申报咨询服务。

与此同时，美国税务机构还有针对性地开展税法宣传教育活动，以培育和加强国民纳税意识。

比如，实施中小学生税务教育计划，全美中小学生根据年级高低分别开设了“了解美国历史上的税收”、“理解税收”、“税收和你”等课程，从小培养公民的依法纳税意识。

实施社区税收宣传教育工程，常年组织面向退休者、农场主、小企业主、雇员等的免费税收学习班。

值得一提的是，美国国内收入局每年拨款支持由非营利性组织负责的“诊所”，向低收入和不会讲英语的纳税人宣传税法，提供法律援助。

（二）加强纳税人税务登记管理税务登记是税收征管的基础和起点。

在美国，税务登记的重点在于建立纳税人识别号码。

对于财产税等特殊税种，在建立纳税人识别号码的同时，还要建立纳税人应税财产的详细资料档案。

纳税人在向联邦税务局报送纳税申报资料时，必须填写纳税人识别号码。

否则，将被处以罚款。

在美国，联邦政府对每个美国公民都确定一个终生不变的９位数社会保障识别号，即为纳税人识别号码。

公司成立时必须先注册取得纳税人识别号码，否则银行不能为其开设银行账户。

（三）加强纳税申报管理采用便利的申报方式，尽可能方便纳税人、降低纳税人的纳税负担，是美国税收管理的重要原则。

从目前来看，美国纳税人普遍采用的是邮寄申报方式，即大多数纳税人填好纳税申报表后，通过邮局将申报表和支票直接寄给税务机关。

随着税收信息化水平的提高，美国正建立先进的电子报税系统，电子申报等无纸申报（比如电话申报、网络申报）将逐步取代传统的邮寄申报，成为日益重要的纳税申报方式。

２００５年，美国电子申报的收入占税收收入的比重达到６０％。

不过，目前美国纳税人使用电子申报时还必须事先向税务机关申请。

美国税收专家委员调查表明，纳税人对电子申报的满意指数明显高于对纸质申报的满意指数。

在美国，１０个税收征收中心如实接收并处理纳税人的纳税申报表。

对于纳税人电子申报资料，通过仪器可以自动输入计算机；对于纳税人的纸质申报表，则要人工录入计算机。

在美国，录入个人所得税纸质申报资料的工作量相当繁重，需要大量的临时雇员。

经地区征收中心处理后，各地纳税人申报数据信息将自动汇总到国内收入局全国计算机中心。

全国计算机中心自动将纳税人申报信息与系统中的第三方信息进行审核比对，进而判定纳税申报的准确性，自动检测，识别错误申报资料。

对于申报资料有误的，将自动生成给纳税人重新申报要求的信件。

对于未能按期申报、缴纳税款的纳税人进行催报催缴，是税务机关保护税收权益的重要措施。