专题二 合并财务报表 PPT课件
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高财课件第二章合并会计报表1共108张PPT
第二十四页，共一百零八页。
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
3
第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
13
第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
33号准则(zhǔnzé)第三章第十一条：
合并财务报表应当以母公司和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有 关资料，按照权益法调整对子公司的
长期股权(ɡǔ quán)投资后，由母公司编制 。
24 第二十五页，共一百零八页。
二、按权益法调整(tiáozhěng)对子公司的长期股权投 资
成本高
低价收购产品
成本低
收入低
利润高
利润低
母公司将亏损转移给了子公司
9
第十页，共一百零八页。
（三）合并财务报表与投资(tóu zī)的关系
合并财务报表与投资有关，但投资并不一定必 须编制合并财务报表。
交易性投资、持有至到期投资、可供出售投资不 需编制，其投资目的非“控制” ；
长期债券投资不需编制 长期股权投资中，只有“控制”情况(qíngkuàng)下需要编
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第四页，共一百零八页。
第一节
合并(hébìng)财务报表概述
一、合并财务报表的含义 二、合并财务报表的种类 三、合并范围的确定
主要(zhǔyào)知识点
•合并财务报表的特点 •合并财务报表的种类
•如何(rúhé)确定合并范围
•如何理解“控制”
4
第五页，共一百零八页。
一、合并(hébìng)财务报表的含义
☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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第十四页，共一百零八页。
（一）“控制”的含义(hányì)及其认定
•定义：控制(kòngzhì)是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并
能据以从该企业的经营活动中获取利益的权利。
•认定(rèndìng)原
则：
实质重于形式
《合并财务报表分析》课件
THANKS
谢谢
通过对比历史数据和预测数 据，分析公司未来发展趋势 。
垂直分析法还可以通过对比 历史数据和预测数据，分析 公司未来的发展趋势和潜在 风险，为投资者提供决策依 据。
时间序列分析法
01
总结词
02
详细描述
03
总结词
通过分析公司连续数期的 财务数据，预测未来发展 趋势。
时间序列分析法是一种财 务报表分析方法，通过分 析公司连续数期的财务数 据，如收入、利润、现金 流等，建立数学模型，预 测公司未来的发展趋势和 财务状况，帮助投资者制 定投资策略。
揭示母公司和子公司之间的经济联系和财务关系，帮助报表使用者评估整 个企业集团的风险和机会。
满足报表使用者的信息需求，为投资者、债权人和其他利益相关者做出决 策提供依据。
合并财务报表的编制基础
01
合并财务报表的编制基础是母公司和子公司的个别财务报 表。
02
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的个别财 务报表进行加总、抵消和调整，以反映整个企业集团的财 务状况和经营成果。
要点二
详细描述
目前，合并财务报表的编制基础存在一些问题和不足，例 如权益法与购买法的选择、商誉的确认与计量等。为了提 高报表的质量和准确性，未来应进一步完善报表的编制基 础，明确各种会计处理方法的适用范围和标准，并加强对 会计人员的培训和教育，提高其专业素质和技能水平。同 时，还应加强审计和监管力度，确保报表的真实性和公允 性。
它以母公司和子公司的个别利 润表为基础，抵销内部销售收 入、内部销售成本、内部利息 费用等项目后编制而成。
03
通过合并利润表，可以了解企 业集团的盈利能力以及利润的 构成。
合并现金流量表
《合并财务报表教程》课件
合并财务报表的改进建议
加强关联交易的披露
要求企业在合并财务报表中增加关联交易的详细披露，包括交易内容、定价政策、交易 金额等，以便更好地了解企业集团内部的运营状况。
关注子公司个体差异
在编制合并财务报表时，应充分考虑每个子公司的经营状况和财务状况，尽可能地反映 子公司的个体差异。
增加风险信息的披露
在合并财务报表中增加风险信息的披露，包括企业集团所面临的市场风险、信用风险等 ，以便投资者更好地评估企业集团的运营风险。
价值评估
合并财务报表将为价值评估提供更准确的信 息，帮助投资者和企业内部管理者评估企业 价值。
《合并财务报表教程》ppt 课件
目录
• 合并财务报表概述 • 合并财务报表的编制方法 • 合并财务报表的编制实例 • 合并财务报表的解读与分析 • 合并财务报表的局限性及改进建议 • 未来展望
01
合并财务报表概述
合并财务报表的定义
合并财务报表
是指将母公司和其全部子公司形成的 企业集团作为一个会计主体，由母公 司依据其编制的财务报表。
合并财务报表的分析指标
偿债能力分析
计算流动比率、速动比率、资产 负债率等指标，评估企业的短期 和长期偿债能力。
营运能力分析
计算存货周转率、应收账款周转 率、总资产周转率等指标，评估 企业的资产管理和运营效率。
盈利能力分析
计算毛利率、净利率、总资产收 益率等指标，评估企业的盈利能 力和经营效益。
合并财务报表的分析技巧
总结词
通过具体案例展示如何编制合并现金流 量表，包括对经营活动、投资活动和筹 资活动的分类和列报。
VS
详细描述
介绍合并现金流量表的基本概念和编制目 的，通过实际案例演示如何进行报表的编 制，包括对经营活动、投资活动和筹资活 动的分类和列报，以及如何根据母公司和 子公司现金流量表编制合并现金流量表。
《合并财务报表》课件
编制合并工作底稿：根据合并范围和合并方法，编制合并工作底稿
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
编制合并财务报表：根据合并工作底稿，编制合并财务报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表等
合并资产负债表的定义
合并资产负债表的主要内容
添加标题
添加标题
合并资产负债表的编制方法
添加标题
添加标题
合并资产负债表的作用和意义
合并利润表的定义：反映企业集团在一定时期内的合并利润情况 合并利润表的内容：包括营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润等 合并利润表的编制方法：采用权益法或成本法进行编制 合并利润表的作用：反映企业集团的整体盈利能力，为投资者提供决策依据
,A CLICK TO UNLIMITED POSSIBILITES
汇报人：
目录
CONTENTS
合并财务报表是 指将两个或两个 以上独立法人的 财务报表合并为 一个整体的财务 报表。
合并财务报表的 目的是为了反映 整个集团的财务 状况和经营成果。
合并财务报表包 括合并资产负债 表、合并利润表、 合并现金流量表 和合并所有者权 益变动表等。
审核目的：确保 合并财务报表的 准确性和完整性
审核内容：包括 合并范围、合并 方法、合并程序 等
审核方法：采用 内部审计、外部 审计等方式
审核结果：出具 审计报告，对合 并财务报表进行 评价和改进建议
报送时间：根据公司规定和法律法规要求 报送方式：通过电子邮件、邮寄等方式 报送内容：包括合并财务报表、审计报告、董事会决议等 报送对象：公司股东、债权人、监管机构等
编制合并工作底稿：根据收集 到的数据，编制合并工作底稿， 包括合并资产负债表、合并利 润表等
编制合并财务报表：根据合并 工作底稿，编制合并财务报表， 包括合并资产负债表、合并利 润表、合并现金流量表等
《合并财务报表》课件
总计 9 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 5 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,5 0 0 ,0 0 0
在这个例子中，我们可以看到如何合并财务报表，计算各项指标，同时保证一致性以及准确性。
总结和要点
1 为什么要合并财务报 2 合并财务报表需要哪 3 合并财务报表的挑战
表？
报表合并是什么？
同时考虑不同公司或部门的 财务报表，将其合成为一份 综合性的报告。
合并财务报表的步骤
1
调整账目
2
计算并调整项，以确保账目在不同地区、
行业和公司之间可比。
3
合并现金流量表
4
将每个公司的现金流量表相加以计算总
现金流量。
5
准备数据
获取每个公司或部门的财务报表数据以 及相应的交叉比较表。
合并资产负债表
解决方案：使用专业的财务软件、 分配工作任务、建立稳定的网络 连接。
合并财务报表的实例分析
总资产 总负债 毛利润 净利润
公司A 4 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 1 ,5 0 0 ,0 0 0
公司B 5 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0 3 ,0 0 0 ,0 0 0 2 ,0 0 0 ,0 0 0
添加每个公司的资产和负债表以及相关 信息来计算总资产和总负债。
合并利润表
添加所有公司的利润表以计算总利润并 执行合并审核。
合并财务报表的挑战和解决方案
数据的一致性
协调不同团队
解决方案：创建统一的报告标准， 并严格控制数据。
解决方案：建立分类目录和协同 工作方法，引导各方尊重互相沟 一的方式呈现企 业的财务状况，帮助管理 者做出决策。
《合并财务报表》幻灯片PPT
高级财务会计课程组
20
第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原那么
二、编制合并报表的根底工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 主要知识点
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
高级财务会计课程组
21
一、合并报表的编制原则
高级财务会计课程组特 殊Fra bibliotek业 务4
课程定位
对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计〞课程是 “中级财务会计〞课程的延 伸；
对于研究生阶段的学习来讲，“高 级财务会计”课程是会计学专业硕 士研究生“财务呈报”课程的基础。
高级财务会计课程组
5
教学环节
〔1〕课前准备 （2）课堂授课
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
特点（与单 独报表比）
反映的对象不 同
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
编制基础不同
单独财务报表 （非账簿记录资料）
编制方法高不级财务同会计课程采分组 用录工(非作按底账稿簿余，额编/发制生调额整填/列抵12 ）消
合并财务报表与投资的关系
短期投资
30
1. 调整分录（子公司所有者权益账面价值调整为公允价值） 借：固定资产等 （公允价值 – 账面价值）
贷：资本公积
2. 抵销分录
借：股本
（子公司调整后价值）
资本公积
（子公司调整后价值）
盈余公积
（子公司调整后价值）
未分配利润 （子公司调整后价值）
2.第二讲合并财务报表ppt课件
2、在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长 期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相 抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有 者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中 作为“少数股东权益”处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录 为：
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
借: 实收资本 资本公积
3、2013年末，乙公司所有者权益总额为4600万 元，其中实收资本2000万元，资本公积1600万 元，盈余公积为零，未分配利润为1000万元。
要求编制合并报表的抵销分录。
1、用权益法调整。
（1）按照子公司当期实现净利润确认投资收益
借：长期股权投资---损益调整 800
贷：投资收益
800
（2）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动
2、按照应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资等科目
第二节 主要抵销分录的编制
3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资
4、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他 变动在持股比例不变的情况下按母公司应享有 或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
四、编制合并财务报表的程序
（一）对子公司的个别财务报表进行调整
1、统一母子公司的会计报表决算日及会计期间 2、统一母子公司的会计政策
（二）编制合并工作底稿 （三）将母公司、子公司的个别报表数字
抄入到合并工作底稿 （四） 编制抵销分录和调整分录 （五）计算各项目的合并数 （六）填列合并财务报表。
七、合并会计报表的编制原则
集团整体经营情况的会计信息。 （２）有利于避免一些企业集团利用内部控股关
系，人为粉饰会计报表情况的发生
高级财务会计第二章合并财务报表ppt课件
权益＝34 000 000×20％＝6 800 000
17
第一节 合并财务报表概述
◦ 经济实体理论
经济实体理论涵义 ◦ 该理论认为母子公司从经济实质上说是单一个体，合并财务报
表应从整个企业集团的角度出发为全体股东的利益服务。
18
第一节 合并财务报表概述
经济实体理论主要特点 ◦ 子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一部分，在
权益（34 000 000＋6 000 000）×20％＝8 000 000
26
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的种类
◦ 合并资产负债表 ◦ 合并利润表 ◦ 合并现金流量表 ◦ 合并所有者权益（或股东权益）变动表 ◦ 附注
27
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表的编制原则
◦ 统一母子公司会计期间 ◦ 统一母子公司会计政策 ◦ 以母子公司个别财务报表为基础 ◦ 一体性原则 ◦ 重要性原则
15
第一节 合并财务报表概述
项目 存货 固定资产 无形资产 长期应付款
账面价值 公允价值 差额
1 000 000 1 200 000 200 000
10 000 000
600 000
15 000 5 000 000 000
800 000 200 000
4 000 000 3 400 000 600 000
行条款、需要单独考虑或综合考虑的其他合约安排等。但是，本企 业和其他企业或个人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决 权的影响除外。
◦ 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时考虑其他
企业或个人在被投资单位的潜在表决权。
◦ 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决
《合并财务报表》课件
反映企业集团在一定会计期间的所有者权 益变动情况，包括股本、资本公积、盈余 公积和未分配利润等项目的变动。
02
合并财务报表的编制方法
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
同一控制下的企业合并
定义
同一控制下的企业合并是指参与 合并的企业在合并前后均受同一 方或相同的多方最终控制，且该 控制并非暂时性的。
会计处理原则
合并方应以被合并方资产、负债 的账面价值为基础进行相关会计 处理，不确认商誉。
实例分析
甲公司与乙公司同受A公司控制， 甲公司合并乙公司，应以乙公司 资产、负债的账面价值为基础编 制合并财务报表。
非同一控制下的企业合并
01
定义
非同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后不属于同一方
04
合并利润表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
营业收入和营业费用的抵销
抵销概述
在编制合并利润表时，需要将母公司与子公司之间的内部交易产生 的营业收入和营业费用进行抵销，以消除重复计算的影响。
具体操作
在合并工作底稿中，将母公司的营业收入与子公司对应的成本进行 抵销，同时将母公司的营业费用与子公司对应的成本进行抵销。
抵销其他内部交易产生的重复计算，确保合并利润表反映的是整个 集团真实的经营成果。
05
合并现金流量表
BIG DATA EMPOWERS TO CREATE A NEW
ERA
经营活动现金流量的抵销
内部交易现金流的抵销
在编制合并现金流量表时，需要将母公司与子公司之间发生的内部交易产生的现金流量 进行抵销，以避免重复计算。
《合并财务报表》PPT课件
二、编制合并财务报表的程序
• 〔一〕设置合并工作底稿 • 〔二〕将母公司、子公司个别资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数 据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总, 计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、 所有者权益变动表各项目合计金额.
• 贷〔或借〕："资本公积"
〔二〕合并抵消处理 P414-421 例25-2
20##末
20##末
20##末
20##末
• 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并 处理<非同一控制下>
• 一、非同一控制下取得子公司购买日合并 财务报表的编制
• 〔一〕按公允价值对非同一控制下取得的 子公司的财务报表进行调整
• 包括： • 1.合并资产负债表 • 2.合并利润表 • 3.合并所有者权益变动表 • 4.合并现金流量表
二、合并财务报表的编制原则
• 1.以个别财务报表为基础编制 • 2.一体化原则 • 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定
• 一、控制的概念
• 是指一个企业能够决定另一个企业的财务 和经营政策,并能据以从该另一个企业的经 营活动中获得利益的权力.
• 〔三〕 编制调整分录和抵销分录,将内部交易对 合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理
• 〔四〕 计算合并财务报表各项目的合并数额. • 〔五〕 填列合并财务报表.
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
• 〔一〕编制合并资产负债表需要调整抵消的项目 • <1>母公司对子公司股权投资项目与子公司所有
用的会计政策一致.
•
资产负债表
•
甲公司 乙公司
相关主题
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政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利 益的权利。 处于控制地位的企业为母公司，处于被控制
地位的企业为子公司。 由于控制的存在，子公司的经营活动实质上
成为母公司经营活动的一个组成部分。
企业文档
2、控制的特征 ①控制的主体是唯一的，不是两方或多
方。 ②控制的内容是另一个企业的财务和经
企业文档
②合并资产负债表中的股东权益只包括 母公司本身及子公司中母公司拥有的部 分，不包括少数股东权益。
将少数股东权益看成是一项负债，根据 子公司资产负债表中所有者权益总额乘 以少数股权的比例计算得出。
企业文档
③合并利润表中的净收益只包括母公司 本身及子公司中母公司拥有的部分，不 包括少数股东的净收益。
80 50 30
如果将A、B两个子公司的个别财务报表项 目直接相加，合并财务报表中反映的存货 的价值为80万元，而实际存货的价值为50 万元，存货价值多计30万元。
同样应收账款80万元，应付账款80万元， 属于内部债权债务，对集团而言，并没有 有发生。
销售收入80万元、营业利润30万元并没有 实现。
企业文档
5、不应当纳入母公司的合并财务报表的合并 范围的被投资单位
①已宣告被清理整顿的原子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位，如联营
企业、合营企业等。
企业文档
第二节
合并财务报表的合并理论与编制程序
企业文档
一、合并财务报表的合并理论
母公司理论 实体理论 所有权理论
企业文档
具体表现为以下三个方面： ⑴确认方面的差异 ⑵计量方面的差异 ⑶报告方面的差异
企业文档
举例说明：
A、B两公司为同一企业集团内的子公司。
A公司向B公司赊销商品一批，售价80万元，成 本50万元。A公司确认了销售收入、结转销售成 本、计算营业利润，并在期末资产负债表上反映 为应收账款80万元。
高级财务会计
赤峰学院经济与管理学院
朱国
专题二
合并财务报表（上）
企业文档
教学内容与要求
教学内容： 合并财务报表的基本概念、基本理论以及编 制合并财务报表的基本方法。
学习要求： 了解合并财务报表的意义，熟悉合并财务的 母公司理论、实体理论与所有权理论，掌握 合并财务报表合并范围的确定方法，合并财 务报表的编制程序以及控制权取得日和后续 资产负债表日合并财务报表工作底稿编制的 基本方法。
子公司的价值=母公司合并成本/持股比例 少数股东权益=子公司的整体价值×少数股权比
例
企业文档
④推定计算出的子公司的整体价值 与子公司可辩认净资产的公允价值 作为合并商誉，包括母公司股东与 少数股东部分。
企业文档
⑤对于集团内部交易形成的债权、债务 ，未实现损益要全额抵销。
企业文档
3、所有权理论的特点 认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关
财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理， 最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额 。
企业文档
2、合并工作底稿的格式、包括内容 ⑴格式 自行设置
企业文档
项目
（资产负债表项目） 货币资金 …… 短期借款 …… 实收资本 …… 未分配利润 少数股东权益 …… （利润表项目） 营业收入 营业成本 …… 净利润 （所有者权益变动项目） 未分配利润（期初） …… 未分配利润（期末）
即合并商誉只按母公司的持股比例来计 算确认。
企业文档
2、经济实体理论的特点
该理论认为母、子公司从经济实质上看是一个 单一的经济实体，母子公司之间的关系是控制 与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系 ，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团 内的股东。
编制合并报表的目的是为了满足集团内所有股 东的信息需要。
一般了解即可
企业文档
1、母公司理论 该理论认为合并财务报表是为母公
司自己的股东和债权人服务的，它 仅为母公司的股东和债权人提供财 务信息，将子公司的少数股东排除 在外。
企业文档
①不把子公司当作为独立法人看待，而 视其为附属机构。
母公司对子公司的控制不仅限于属于其 所有的部分，也包括少数股权的应享份 额，因此纳入合并报表的是子公司的全 部资产与负债。
企业文档
①母公司直接拥有被投资企业半数以上股份
A公司 51%
B公司
A公司直接拥有B公 司51%的股份。 B公司为A公司子公 司，A公司编制合并财 务报表时，必须将B公 司纳入其合并范围。
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②母公司间接拥有被投资企业半数以上股份
A公司 70%
B公司 80%
C公司
A公司拥有B公司70%的 股份，而B公司又拥有C公 司80%的股份。
赤峰学院经济与管理学院
51
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对企业集团这个整体而言，由于并不是对集团外 的销售，两个子公司之间的购销行为，如同内部 两个核算单位之间发生的资产转移，一方增加， 另一方减少，资产总额和负债总额并没有发生变 化，因此要进行抵销处理。
互补观 取代观 我国采用的方法：母公司既提供合并财务报告 ，又提供母公司自身的个别财务报告。
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二、合并财务报表合并范围的确定
㈠以控制为前提，将子公司全部纳入合 并财务报表的合并范围。 子公司如何认定？（控制权的认定）
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1、控制的概念 控制是指有权决定一个企业的财务政策和经营
况下，合并资产负债表中要反映子公司少数股 东权益，合并利润中的合并净利润中，包括子 公司少数股东损益。 但在合并商誉计量上，不包含子公司归属于少 数股东的商誉，即只按母公司的持股比例确认 。
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《企业会计准则第33号：合并财务报表》 第十六条 子公司所有者权益中不属于母公 司的份额，应当作为少数股东权益，在合并 资产负债表中所有者权益项目下以“少数股 东权益”项目列示。 第二十条 子公司当期净损益中属于少数股 东权益的份额，应当在合并利润表中净利润 项目下以“少数股东损益”项目列示。
系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告 其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数 股东的信息需求。 采用所有权理论编制合并财务报表时,要将子 公司所有资产、负债、收入、费用及利润，均 按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中 。
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4、我国企业会计准则中采用的合并理论 基本上采用实体理论，即在存在少数股权的情
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第一节
合并财务报表的意义与合并范围的确定
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一、合并财务报表的意义 ㈠合并财务报表的性质和作用 1、什么是合并财务报表？ 2、合并财务报表的编制依据 3、合并财务报表的编制者 4、合并财务报表的报告主体 5、合并财务报告的作用
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1、什么是合并财务报表？ 合并财务报表是指反映母公司和其
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㈡将个别财务报表的数据过入工作底稿并加计
合计数
母公司
子公司
合计数
资 产 负 债 表 部 分 项 目
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㈢在合并工作底稿上编制调整和抵销分 录
1、作用 将内部交易对合并财务报表有关项目的
影响进行抵销处理，其目的在于将个别 财务报表各项目的加总金额中重复的因 素予以抵销。
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2、差异表现 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围内
的子公司的个别财务报表为基础编制，对于企 业集团内部发生的经济业务，发生经济业务的 两方都在其个别财务报表中进行了反映。 因为交易和事项发生在企业集团内部，个别财 务报表项目的合并数就会包含重复计算的因素 ，需要对这些因素进行抵销会计处理。
包括企业和其他企业持有的被投资单位的当期 可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股 权证等。 可转换公司债券——可以转换为债券发行公 司的股票。 认股权证——持有人可以在规定的某段期间 内，有权利按约定价格向发行人购买股票的 权利凭证。
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4、母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合 并财务报表的合并范围。
A公司作为母公司通过其子 公司B，间接拥有或控制C 公司80%的股份，从而C 公司也成为A公司的子公司 。
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③母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半
数以上股份
A公司拥有B公司60%
A公司
的股份，拥有C公司 25%的股份；B公司
60% B公司
25%
拥有C公司30%的股 份。
A通过B间接拥有C公司
母公司 报表
全部子公司
＋
报表
抵销、调整
合并财务 报表
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3、合并财务报表的编制者
企业集团的控股公司或母公司 NhomakorabeaA （母公司）
编制 合并财务 报表
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
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4、合并财务报表的报告主体 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。
营政策，通过表决权决定。 ③控制是一种权力。 ④控制的目的是为了获取经济利益。
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㈡“控制”的认定 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资
企业半数以上有表决权的股份。
表决权是指对企业的经营计划、投资方案、利 润分配方案、机构设置、公司管理制度等事项 持有的表决权。
表决权通常情况下是通过对被投资企业进行资 本投资取得其股份而取得的，拥有一个企业 10%的股份，则拥有该企业10%的表决权 。
30% C公司
30%的股份，与直接 拥有C公司25%的股 份合计共拥有C公司
55%的股份，从而C
企业文档公司也成为A公司的子
2、母公司拥有被投资单位半数以下的 表决权，满足下列条件之一的，被投资 单位为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。
见教材
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3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决 权的考虑
全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情 况的财务报表。
地位的企业为子公司。 由于控制的存在，子公司的经营活动实质上
成为母公司经营活动的一个组成部分。
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2、控制的特征 ①控制的主体是唯一的，不是两方或多
方。 ②控制的内容是另一个企业的财务和经
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②合并资产负债表中的股东权益只包括 母公司本身及子公司中母公司拥有的部 分，不包括少数股东权益。
将少数股东权益看成是一项负债，根据 子公司资产负债表中所有者权益总额乘 以少数股权的比例计算得出。
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③合并利润表中的净收益只包括母公司 本身及子公司中母公司拥有的部分，不 包括少数股东的净收益。
80 50 30
如果将A、B两个子公司的个别财务报表项 目直接相加，合并财务报表中反映的存货 的价值为80万元，而实际存货的价值为50 万元，存货价值多计30万元。
同样应收账款80万元，应付账款80万元， 属于内部债权债务，对集团而言，并没有 有发生。
销售收入80万元、营业利润30万元并没有 实现。
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5、不应当纳入母公司的合并财务报表的合并 范围的被投资单位
①已宣告被清理整顿的原子公司； ②已宣告破产的原子公司； ③母公司不能控制的其他被投资单位，如联营
企业、合营企业等。
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第二节
合并财务报表的合并理论与编制程序
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一、合并财务报表的合并理论
母公司理论 实体理论 所有权理论
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具体表现为以下三个方面： ⑴确认方面的差异 ⑵计量方面的差异 ⑶报告方面的差异
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举例说明：
A、B两公司为同一企业集团内的子公司。
A公司向B公司赊销商品一批，售价80万元，成 本50万元。A公司确认了销售收入、结转销售成 本、计算营业利润，并在期末资产负债表上反映 为应收账款80万元。
高级财务会计
赤峰学院经济与管理学院
朱国
专题二
合并财务报表（上）
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教学内容与要求
教学内容： 合并财务报表的基本概念、基本理论以及编 制合并财务报表的基本方法。
学习要求： 了解合并财务报表的意义，熟悉合并财务的 母公司理论、实体理论与所有权理论，掌握 合并财务报表合并范围的确定方法，合并财 务报表的编制程序以及控制权取得日和后续 资产负债表日合并财务报表工作底稿编制的 基本方法。
子公司的价值=母公司合并成本/持股比例 少数股东权益=子公司的整体价值×少数股权比
例
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④推定计算出的子公司的整体价值 与子公司可辩认净资产的公允价值 作为合并商誉，包括母公司股东与 少数股东部分。
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⑤对于集团内部交易形成的债权、债务 ，未实现损益要全额抵销。
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3、所有权理论的特点 认为母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关
财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理， 最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额 。
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2、合并工作底稿的格式、包括内容 ⑴格式 自行设置
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项目
（资产负债表项目） 货币资金 …… 短期借款 …… 实收资本 …… 未分配利润 少数股东权益 …… （利润表项目） 营业收入 营业成本 …… 净利润 （所有者权益变动项目） 未分配利润（期初） …… 未分配利润（期末）
即合并商誉只按母公司的持股比例来计 算确认。
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2、经济实体理论的特点
该理论认为母、子公司从经济实质上看是一个 单一的经济实体，母子公司之间的关系是控制 与被控制的关系，而不是拥有与被拥有的关系 ，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团 内的股东。
编制合并报表的目的是为了满足集团内所有股 东的信息需要。
一般了解即可
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1、母公司理论 该理论认为合并财务报表是为母公
司自己的股东和债权人服务的，它 仅为母公司的股东和债权人提供财 务信息，将子公司的少数股东排除 在外。
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①不把子公司当作为独立法人看待，而 视其为附属机构。
母公司对子公司的控制不仅限于属于其 所有的部分，也包括少数股权的应享份 额，因此纳入合并报表的是子公司的全 部资产与负债。
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①母公司直接拥有被投资企业半数以上股份
A公司 51%
B公司
A公司直接拥有B公 司51%的股份。 B公司为A公司子公 司，A公司编制合并财 务报表时，必须将B公 司纳入其合并范围。
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②母公司间接拥有被投资企业半数以上股份
A公司 70%
B公司 80%
C公司
A公司拥有B公司70%的 股份，而B公司又拥有C公 司80%的股份。
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对企业集团这个整体而言，由于并不是对集团外 的销售，两个子公司之间的购销行为，如同内部 两个核算单位之间发生的资产转移，一方增加， 另一方减少，资产总额和负债总额并没有发生变 化，因此要进行抵销处理。
互补观 取代观 我国采用的方法：母公司既提供合并财务报告 ，又提供母公司自身的个别财务报告。
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二、合并财务报表合并范围的确定
㈠以控制为前提，将子公司全部纳入合 并财务报表的合并范围。 子公司如何认定？（控制权的认定）
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1、控制的概念 控制是指有权决定一个企业的财务政策和经营
况下，合并资产负债表中要反映子公司少数股 东权益，合并利润中的合并净利润中，包括子 公司少数股东损益。 但在合并商誉计量上，不包含子公司归属于少 数股东的商誉，即只按母公司的持股比例确认 。
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《企业会计准则第33号：合并财务报表》 第十六条 子公司所有者权益中不属于母公 司的份额，应当作为少数股东权益，在合并 资产负债表中所有者权益项目下以“少数股 东权益”项目列示。 第二十条 子公司当期净损益中属于少数股 东权益的份额，应当在合并利润表中净利润 项目下以“少数股东损益”项目列示。
系，编制合并报表的目的是向母公司股东报告 其所拥有的资源，而不是为了满足子公司少数 股东的信息需求。 采用所有权理论编制合并财务报表时,要将子 公司所有资产、负债、收入、费用及利润，均 按母公司持有股权的份额计入合并财务报表中 。
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4、我国企业会计准则中采用的合并理论 基本上采用实体理论，即在存在少数股权的情
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第一节
合并财务报表的意义与合并范围的确定
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一、合并财务报表的意义 ㈠合并财务报表的性质和作用 1、什么是合并财务报表？ 2、合并财务报表的编制依据 3、合并财务报表的编制者 4、合并财务报表的报告主体 5、合并财务报告的作用
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1、什么是合并财务报表？ 合并财务报表是指反映母公司和其
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㈡将个别财务报表的数据过入工作底稿并加计
合计数
母公司
子公司
合计数
资 产 负 债 表 部 分 项 目
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㈢在合并工作底稿上编制调整和抵销分 录
1、作用 将内部交易对合并财务报表有关项目的
影响进行抵销处理，其目的在于将个别 财务报表各项目的加总金额中重复的因 素予以抵销。
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2、差异表现 合并资产负债表是以母公司和纳入合并范围内
的子公司的个别财务报表为基础编制，对于企 业集团内部发生的经济业务，发生经济业务的 两方都在其个别财务报表中进行了反映。 因为交易和事项发生在企业集团内部，个别财 务报表项目的合并数就会包含重复计算的因素 ，需要对这些因素进行抵销会计处理。
包括企业和其他企业持有的被投资单位的当期 可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股 权证等。 可转换公司债券——可以转换为债券发行公 司的股票。 认股权证——持有人可以在规定的某段期间 内，有权利按约定价格向发行人购买股票的 权利凭证。
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4、母公司控制的特殊目的的主体也应纳入合 并财务报表的合并范围。
A公司作为母公司通过其子 公司B，间接拥有或控制C 公司80%的股份，从而C 公司也成为A公司的子公司 。
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③母公司直接和间接方式合计拥有被投资企业半
数以上股份
A公司拥有B公司60%
A公司
的股份，拥有C公司 25%的股份；B公司
60% B公司
25%
拥有C公司30%的股 份。
A通过B间接拥有C公司
母公司 报表
全部子公司
＋
报表
抵销、调整
合并财务 报表
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3、合并财务报表的编制者
企业集团的控股公司或母公司 NhomakorabeaA （母公司）
编制 合并财务 报表
S1 （子公司）
S2 （子公司）
S21 （子公司）
S22 （子公司）
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4、合并财务报表的报告主体 由母公司和其全部子公司组成的企业集团。
营政策，通过表决权决定。 ③控制是一种权力。 ④控制的目的是为了获取经济利益。
企业文档
㈡“控制”的认定 1、母公司直接或通过子公司间接拥有被投资
企业半数以上有表决权的股份。
表决权是指对企业的经营计划、投资方案、利 润分配方案、机构设置、公司管理制度等事项 持有的表决权。
表决权通常情况下是通过对被投资企业进行资 本投资取得其股份而取得的，拥有一个企业 10%的股份，则拥有该企业10%的表决权 。
30% C公司
30%的股份，与直接 拥有C公司25%的股 份合计共拥有C公司
55%的股份，从而C
企业文档公司也成为A公司的子
2、母公司拥有被投资单位半数以下的 表决权，满足下列条件之一的，被投资 单位为子公司，纳入合并财务报表的合 并范围。
见教材
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3、在确定能否控制被投资单位时对潜在表决 权的考虑
全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情 况的财务报表。